第3章计划审计工作与审计重要性

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/9/30,*,是审计行为的出发点，是审计人员执行审计业务所期望达到的境地和最终成果。,审计目标,审计,总体,目标,审计,具体,目标,第二节 审计目标,2021/9/30,1,记录业务，并编制财务报表,评价财务报表,会计准则（纽带）,财务会计,审计,会计与审计的关系,2021/9/30,2,城市学院财经系,1,、审计总,体目标,中国注册会计师审计准则第,1101,号,财务报表审计的目标和一般原则,规定审计总目标：合法性和公允性,（,1,）财务报表是否按照适用的会计准则,和相关会计制度编制。,（,2,）财务报表是否在所有重大方面公允,反映被审计单位的财务状况、经营成果,和现金流量。,2021/9/30,3,被审计单位管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着（）,A,、记录的存货是存在的,B,、存货以恰当的金额列示在财务报表中,C,、所有应当记录的存货均已记录,D,、记录的存货都由被审计单位拥有,2021/9/30,4,城市学院财经系,2,、审计具体目标,（,1,）管理当局对会计报表的认定,存在与发生,完整性,权利和义务,估价和分摊,表达与披露,2021/9/30,5,存在或发生,的认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生,。,该认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目,(,如不存在的项目或不曾发生的交易结果,),挤入了会计报表,.,2021/9/30,6,完整性,认定是指在会计报表中应该,列示的所有交易和项目是否都列入了。,该认定所要解决的问题是，管理当局,是否把应包括的项目给遗漏或者省略了,2021/9/30,7,权利和义务,认定是指在某一特定日期，,各项资产是否确属公司的权利，,各项负债是否确属公司的义务。,2021/9/30,8,估价或分摊,认定是指各项资产、负债、所有者权益、,收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。,该认定包括,3,个方面的内容：,总值估价；净值估价：计算精确性。,2021/9/30,9,表达与披露认定,是指会计报表上的特定组成,要素是否被适当地加以分类、说明和披露。,2021/9/30,10,（,2,）具体审计目标,一般审计目标和,项目审计目标,一般,审计,目标,总体合理性,真实性,完整性,所有权,估价正确性,截止恰当性,机械准确性,披露,分类,2021/9/30,11,项目审计目标与一般审计目标的关系,管理当局,认定,具体审计目标,一般审计目标,销售与收款项目审计目标,存在或发生,真实性,账面记录的销售收入、应收账款确实存在,完整性,完整性,本期发生的销售业务均已入账，应收账款完整,权利与义务,所有权,资产负债表日的应收账款归企业所有,估价与分摊,估价,坏账准备的计提比例恰当，计提充分，,截止,涉及应收账款和主营业务收入的业务都记入恰当期间,准确性,应收账款和收入总额计算正确，总账与明细账一致,表达与披露,披露,财务报表应披露的主营业务收入、应收账款均已披露,分类,主营业务收入的分类正确，应收与预收分类恰当,2021/9/30,12,第三章,计划审计工作与审计重要性,2021/9/30,13,审计计划,是指审计人员为了完成审计业务、达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。,总体审计计划和具体审计计划,第一节 计划审计工作,2021/9/30,14,一、审计业务的承接,了解被审单位的基本情况,签订审计业务约定书,管理层、治理层的诚信问题,专业胜任能力,能否遵守职业道德规范,甲方、乙方,审计范围,双方的责任,审计收费、,2021/9/30,15,二、审计计划的编制,（,1,）被审计单位的基本情况,（,2,）审计目的、审计范围及审计策略,（,3,）重要会计问题和重点审计领域,（,4,）审计工作进度、时间和费用预算,2021/9/30,16,（,5,）审计小组组成及人员分工,（,6,）审计重要性的确定及审计风险的评估,（,7,）外部审计人员对专家、内审人员及其他审计人员的利用,（,8,）其他相关内容,审计计划由谁负责编制？,2021/9/30,17,总体审计计划审核,由谁负责审核？,（,1,）审计目的、范围及重点审计领域的确定是否恰当,;,（,2,）时间预算是否合理,;,（,3,）审计小组成员的委派与分工是否恰当,;,（,4,）对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当,;,（,5,）对审计重要性的确定及审计风险的评估是否恰当,;,（,6,）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。,2021/9/30,18,3,、具体审计计划的编制与审核,（,1,）审计目标；,（,2,）审计程序；,（,3,）执行人及执行日期；,（,4,）审计工作底稿的索引号；,（,5,）其他内容。,（,1,）审计程序是否达到审计目标；,（,2,）审计程序是否符合各审计项目的具体情况；,（,3,）重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；,（,4,）重点审计程序的制定是否恰当。,主要审核的事项,编制内容,2021/9/30,19,一、审计重要,性的内涵,中国注册会计师审计准则第,1221,号,重要性,中将重要性定义为：“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”,第二节 审计重要性,2021/9/30,20,如何理解重要性概念,（,1,）重要性概念中的错报包含漏报。,（,2,）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。,（,3,）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。,（,4,）重要性的确定离不开具体环境。,（,5,）对重要性的评估需要运用职业判断。,2021/9/30,21,二、审计重要性的运用,在计划、实施、报告三个阶段,重要性、审计风险和审计证据三者之间的关系,运用重要性判断的目的是什么？,重要性与审计风险：,重要性与审计证据：,反向,反向,2021/9/30,22,（一）对重要性做出初步判断,所谓重要性的初步判断，是指审计人员认为,财务报表中可以出现而又不致影响有理性的,人员作出决策的最大错报数额。,初步判断重要性是为确定所需收集的审计证据的数量和性质,2021/9/30,23,（,1,）影响重要性判断的因素,对被审单位及其环境的了解,审计的目标，包括特定报告要求,财务报表各项目的性质及其相互关系,财务报表项目的金额及其波动幅度,2021/9/30,24,2,、从数量方面考虑重要性,（,1,）报表层次重要性确定的基础,总资产,净资产,利润总额,净利润,0.5%,1%,5%,10%,2021/9/30,25,报表层次重要性水平的选择,如果同一期间各会计报表的重要性水平,不同，审计人员应取其,最低者,作为重要,性的初步判断数,2021/9/30,26,比如，某公司资产总额,1000,万元，净利润,40,万元，按总资产,0.5%,，净利润,10%,计算报表层次重要性水平。,按总资产计算，重要性水平为：,10000.5%=5,万元,按净利润计算，重要性水平为：,4010%=4,万元,那么，应选择几万元为报表层次的重要性水平？,2021/9/30,27,（,2,）将重要性的初步判断分配于各账户（可容忍错误,）,为什么要将初步判断的重要性分配到各帐户？,因为证据是针对每个账户收集的，而不是针对,整个财务报表收集的。审计人员只有通过验证,各账户的余额，才能得出有关会计报表合法性、,公允性的总体结论。,2021/9/30,28,可容忍错误,是在不导致财务报表存在重大,错报的情况下，注册会计师对,各类交易、账户余额、列报,确定的可接受的最大错报。,2021/9/30,29,比如：如果审计人员将总数为,200 000,元的重要性初步判断中的,100 000,元分配给应收账款项目，则应收账款的可容忍错误为,100 000,元，这就意味着，只要应收账款中的错误不超过,100 000,元，就可以认为应收账款的表达是允当的。,2021/9/30,30,固定比率法,变动比率法,分配方法,重要性水平的分配,项目 金额 甲方案 乙方案,单位：万元,现金,应收账款,存货,固定资产,总 计,600,1800,4500,8100,15000,6,18,45,81,150,2,27,78,43,150,2021/9/30,31,3,、从性质方面考虑重要性,涉及不正当行为的数额通常认为比相同数额的无意错误更重要,如果可能引起有合同义务上的结果，则在其他情况下认为是较小的错误，也可能是重要的。,如果某项错报使亏损报告为盈利，则更应引起注意,2021/9/30,32,项目,金额,现金,100 000,应收账款,450 000,存货,450 000,资产总计,l 000 000,某企业资产负债表有关项目如下：,按资产总额,5%,确定重要性水平为,50 000,元。,2021/9/30,33,审计人员根据经验分配重要性水平如下表：,可容忍错误,多报,少报,现金,1 000,l 000,应收账款,15 000,5 000,存货,34 000,44 000,重要性的初步判断,50 000,50 000,类型,项目,2021/9/30,34,3,、估计错误并做比较,以存货为例,总体价值为,450 000,元，样本价值为,50 000,元审计人员发现价值为,4 800,元的多报错误。计算错误估计数的方法之一是将错误金额,(4 800),除以样本金额,(50 000),，然后用所得结果乘以总体的账面总值,(450 000),元，从而得出错误估计数为,43 200,元的多报错误,。,2021/9/30,35,帐户,可容忍错误（多报）,错误金额的估计数（多报）,现金,1 000,800,应收账款,15 000,12 000,存货,34 000,43 200,重要性初步判断,50 000,联合错误估计数,56 000,重要性初步判断与联合错误估计,问：以上的联合错报金额审计人员能接受吗？,2021/9/30,36,（三）评估错报的影响（报告阶段）,汇总差异,：,已识别的具体错报,推断误差,评价及对错报的处理,:,属于重要错报，就需要考虑通过扩大审计程序或请求管理当局调整会计报表来降低审计风险。,如果管理当局拒绝调整会计报表和执行扩大审计程序的结果不满意，要求发表保留意见或否定意见。,2021/9/30,37,汇总数超过重要性水平时的处理,1,、扩大实质性测试范围；,2,、提请被审计单位调整会计报表,3,、出具保留或否定意见的审计报告,2021/9/30,38,汇总数接近重要性水平的处理,1,、扩大实质性测试范围；,2,、提请被审计单位调整会计报表,2021/9/30,39,注册会计师李红在,ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。此后，注册会计师李红将在审计过程中已发现的错报数进行了汇,总,，得到了汇,总,数，但被审计单位拒绝对此加以更正。,2021/9/30,40,要求：,（,1,）注册会计师李红应将重要性水平最终确定为多少？此时，注册会计师李红是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？,（,2,）若汇总数在,85万元至95万元之间，注册会计师李红能否据此确定审计意见的类型？为什么？,2021/9/30,41,（,3,）分别考虑汇总数为,85万元和95万元的两种情形，注册会计师李红是否应继续实施审计程序？如继续实施审计，她应扩大实质性程序的范围，还是应追加实质性程序？,2021/9/30,42,