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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2017/2/18,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2017/2/18,#,“税会”追求各不同 求同存异,解,分歧,企业会计准则,和,企业所得税法,的差异和协调,吕梁市地方税务局 杨建业 郑庆洪,哥抽的不是香烟，是纠结！,哥不需要解释,需要理解！,目标定位不一样,服务对象不一样,一、会计和税法有差异是必然的,目前开征税种一览表,征管部门,税种,征税对象,国税,1.,增值税,2013.7.31,前工商业，,2013.8.1,交通运输（不含铁路）、部分现代服务业，,2014.1.1,铁路运输、邮政业，,2014.6.1,电信业，,2016.5.1,所有行业,2.,消费税,烟、酒、成品油、实木地板、小汽车、化妆品等,13,个税目,3.,车辆购置税,2001.1.1,起费改税，汽车、摩托车、挂车、电车、农用运输车,4.,企业所得税,中央企业、外商投资企业、新办企业、缴纳增值税的企业,5.,个人所得税,2008.10.9,起暂免征收,地税,1.,营业税,交通运输业、建筑业等,9,个税目，,2016.5.1,以后全部行业改征增值税,2.,企业所得税,地方企业、缴纳营业税的企业,3.,个人所得税,工资薪金、个体工商户生产经营等,11,个税目,4.,资源税,煤炭、原油、天然气等,7,个税目,5.,城市维护建设税,以,增值税、营业税、消费税为,计税依据,6.,房产税,城市、县城、建制镇、,工矿区范围内的经营性房屋,7.,印花税,购销合同、加工承揽合同等,13,个税目,8.,城镇土地使用税,城市、县城、建制镇、,工矿区范围内的土地,9.,土地增值税,转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物,10.,车船税,车辆、船舶,11.,耕地占用税,占用耕地建房或从事其他非农业建设,12.,契税,所有权属发生转移变动的土地、房屋,13.,烟叶税,收购烟叶的单位,在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。,企业所得税法,第二十一条规定,企业会计处理办法,企业所得税法规规定,第一种情形,依照企业所得税法规的规定计算,企业会计处理办法,企业所得税法规规定,第二种情形,会计核算结果为所得税业务处理的依据,第三种情形,企业会计处理办法,企业所得税法规,没有具体规定的业务,其一，企业会计处理与企业所得税法规的规定不一致的，应当依照企业所得税法规的规定计算；,其二，企业会计处理与企业所得税法规的规定一致的，以会计核算的结果为企业所得税相关业务处理的依据；,其三，企业所得税法律、行政法规没有具体规定的业务，会计核算的结果为所得税相关业务处理的依据。,三个基本含义,收入确认的差异和协调,扣除项目确认的差异和协调,课程提纲,商品销售收入确认的差异和协调,视同销售收入确认的差异和协调,二、收入确认的差异和协调,（一）商品销售收入确认的差异和协调,会计制度中商品销售收入的确认条件,企业所得税中商品销售收入的确认条件,1.,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,（手续费方式委托代销不确认，交款提货未提走商品确认）,1.,商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方,2.,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制,（售后租回不确认）,2.,企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制,3.,相关经济利益很可能流入企业,（收回的可能性大于,50%,）,4.,收入的金额能够可靠地计量,3.,收入的金额能够可靠地计量,5.,相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量,4.,已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算,符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：,1.,销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。,2.,销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。,3.,销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,4.,销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,国税函,2008875,号：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知,商品销售收入差异总结,会计,实质,重于形式,谨慎性,所得税,实质与,形式,两者兼顾,组织财政收入,体现防范功能,实质,形式,职业判断,政策规定,甲企业以托收承付的方式向乙企业销售一批产品，开出增值税专用发票上注明的销售价格,100,万元，增值税,17,万元，该批商品成本为,70,万元。甲企业在售出商品时已得知乙企业现金周转发生困难，但为了促销以免存货积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的商业关系，仍将商品发出并办妥托收手续。,【,例,1,】,纳税调整项目明细表,行次,项 目,账载金额,税收金额,调增金额,调减金额,1,2,3,4,1,一、收入类调整项目（,2+3+4+5+6+7+8+10+11,）,*,*,2,（一）视同销售收入（填写,A105010,）,*,*,3,（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写,A105020,）,100,100,4,（三）投资收益（填写,A105030,）,7,（六）公允价值变动净损益,*,8,（七）不征税收入,*,*,9,其中：专项用途财政性资金（填写,A105040,）,*,*,10,（八）销售折扣、折让和退回,11,（九）其他,12,二、扣除类调整项目 （,13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29,）,*,*,13,（一）视同销售成本（填写,A105010,）,*,*,14,（二）职工薪酬（填写,A105050,）,15,（三）业务招待费支出,*,16,（四）广告费和业务宣传费支出（填写,A105060,）,*,*,17,（五）捐赠支出（填写,A105070,）,*,18,（六）利息支出,19,（七）罚金、罚款和被没收财物的损失,*,*,20,（八）税收滞纳金、加收利息,*,*,21,（九）赞助支出,*,*,27,（十四）与取得收入无关的支出,*,*,29,（十六）其他,70,70,30,三、资产类调整项目（,31+32+33+34,）,*,*,31,（一）资产折旧、摊销 （填写,A105080,）,32,（二）资产减值准备金,*,33,（三）资产损失（填写,A105090,）,34,（四）其他,41,五、特别纳税调整应税所得,*,*,42,六、其他,*,*,43,合计（,1+12+30+35+41+42,）,*,*,企业会计准则第,9,号,应付职工薪酬,应用指南：企业以自产产品发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产的成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,应用指南：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照,企业会计准则第,14,号,收入,以其公允价值确认收入，同时结转相应成本。,企业会计准则第,12,号,债务重组,应用指南：债务人以非现金资产存货抵偿债务的，应当作为销售处理，按照,企业会计准则第,14,号,收入,以其公允价值确认收入，同时结转相应成本。,（二）视同销售收入确认的差异和协调,会计上对视同销售业务的处理,确认,非货币性资产交换,职工福利,偿债,利润分配,不确认,在建工程,捐赠,赞助,集资,广告,样品,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,企业所得税法实施条例,二十五条规定,企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。,（,1,）将资产用于生产、制造、加工另一产品；,（,2,）改变资产形状、结构或性能；,（,3,）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；,（,4,）将资产在总机构及其分支机构之间转移；,（,5,）上述两种或两种以上情形的混合；,（,6,）其他不改变资产所有权属的用途。,关于企业处置资产所得税处理问题的通知,（国税函（,2008,）,828,号）,企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。,（,1,）用于市场推广或销售；,（,2,）用于交际应酬；,（,3,）用于职工奖励或福利；,（,4,）用于股息分配；,（,5,）用于对外捐赠；,（,6,）其他改变资产所有权属的用途。,关于企业处置资产所得税处理问题的通知,（国税函（,2008,）,828,号）,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知,（国税函（,2008,）,875,号）,单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：,（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；,（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,增值税暂行条例实施细则,第四条,视同销售业务差异总结,会计不确认,所得税确认,捐赠、赞助,集资、广告,样品,偿债,职工福利,利润分配,捐赠、偿债,赞助、集资,广告、样品,职工福利,利润分配,会税一致确认,货物、财产、劳务用于这些用途,视同销售业务差异总结,会计不确认,所得税确认,不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量,具有商业实质且公允价值能够可靠计量,非货币性资产交换,会税一致确认,非货币性资产交换,视同销售业务差异总结,资产用于生产、制造、加工另一产品,改变资产形状、结构或性能,改变资产用途,将资产在总机构及其分支机构之间转移,上述两种或两种以上情形的混合,会计、税收一致不确认收入,【,例,2,】,华泰公司将自产的货物一批用于本企业的在建工程，该批货物的成本,100000,元，市场公允价值,120000,元，增值税率为,17%,。,借：在建工程,120400,贷：库存商品,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,20 400,（,12000017%=20400,）,会计处理,【,例,3,】,华泰公司将自产的一批货物给职工发放福利，该批货物的成本,80000,元，市场公允价值,100000,元，增值税率为,17%,，企业所得税率为,25%,。,借 ：应付职工薪酬,117 000,贷 ：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,同时结转货物的成本 ：,借 ：主营业务成本,80 000,贷 ：库存商品,80 000,会计处理,【,例,4】,华泰公司将自产的一批货物提供给甲企业作为投资，该批货物的成本为,100000,元，市场公允价值,120000,元，增值税率为,17%,。,借 ：长期股权投资,140400,贷 ：主营业务收入,120000,应交税费,应交增值税（销项税额）,20400,同时结转货物的成本 ：,借 ：主营业务成本,100000,贷 ：库存商品,100000,会计处理,【,例,5】,华泰公司将自产的一批货物提供给甲企业作为投资，货物的成本为,100000,元，公允价值不能可靠计量。该公司最近时期同类货物的销售价格为,120000,元。,借 ：长期股权投资,120 400,贷 ：库存商品,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,20 400,（,12000017%=20400,）,会计处理,没毛病，有瑕疵！,所得税处理,会计上不确认收入,所得税确认收入,年度纳税申报时要反映视同销售收入,120000,元和视同销售成本,100000,元，视同销售利润,20000,元。,【,例,6】,华泰公司,201,4,年通过公益性社会团体将自产产品对外捐赠，该产品成本为,100000,元，对外售价为,120000,元，适用增值税税率为,17%,。,借 ：营业外支出,120 400,贷 ：库存商品,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,20 400,（,12000017%=20400,）,会计处理,所得税处理,会计上不确认收入,所得税确认收入,年度纳税申报时要反映视同销售收入,120000,元和视同销售成本,100000,元，视同销售利润,20000,元。,企业所得税法,第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额,12%,以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出,120400,元，如果没有超过企业年度利润总额的,12%,，可以在税前全额扣除，不需进行纳税调整；如果超过则超过部分不能税前扣除，需进行纳税调整，调增应纳税所得额。,提醒一下,1,、视同销售利润,20000,元（,120000,-,100000,）调增应纳税所得额；,2,、计入“营业外支出”账户的捐赠支出,120400,元不能税前扣除，全部调增应纳税所得额。,如果是非公益性捐赠怎么办？,世界上的司机,总共分为三种,新司机、老司机、女司机,江湖上一直流传着关于女司机的各种神话传说。,她们是继女博士之后的又一神秘群体，她令无数人闻风丧胆、不寒而栗，她就是：女司机,。,一、女司机的定义？,二、小时候的女司机,用我女朋友的话说，她小时候的梦想就是做车手，谁知现在成了“杀手”.大部分女司机小时候驾驶的方向感是很牛的。玩特技！玩漂移！,小时候的女司机,小时候的女司机,小时候的女司机,小时候的女司机,三、女司机加油,千万不要放任女司机一个人去加油！我女朋友已经赔过加油站两次钱了，一次是把加油管给拖跑了，一次是把加油站员工的脚给压了！,女司机加油,女司机加油,女司机加油,“嗨，这根管子是你们加油站的吗？”，“不是，应该是上一个加油站的。”,女司机给车加机油是这样的.,女司机给车加机油是这样的.,四、女司机停车,研究生毕业论文,论女司机停车的方式,有把车停到别人车上去的,有忘记拉手刹的,有不看后视镜的,有一上午停不进去的,有停到河里去的,有原地转圈的,有直接上台阶的,有把拖车拖走的,五、女司机开车,档把都掰断了，这得多大劲啊！,哎！哎！我绕绕绕，绕的你们都晕了！,千万别惹女司机！,六、女司机骑摩托,女司机骑摩托,女司机骑摩托,远离女司机,珍爱生命,存货,的差异和协调,固定资产的差异和协调,无形资产的差异和协调,三、资产处理的差异和协调,残疾人员工资,工资薪金支出,职工三项费用,社会保险,借款费用,业务招待费,广告费和业务宣传费,提取的专项基金,财产保险支出,租赁费,劳动保护支出,公益性捐赠,研究开发费,营业外支出,四、扣除项目确认的差异和协调,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,会计准则的规定,收入减去费用后的净额,直接计入当期利润的利得和损失,利润,企业所得税法的规定,收入总额,不征税收入,免税收入,各项扣除,允许弥补的以前年度亏损,应纳税所得额,权责发生制,客观性,相关性,明晰性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性,会计对成本、费用、税金及损失确认的原则,企业所得税前扣除总原则,实际发生的,与取得收入有关的合理的,成本,费用,税金,损失,其他支出,以税收法律、行政法规的规定为依据,以会计核算数据为基础,有差异进行纳税调整,以权责发生制为原则,权责发生制为税前扣除项目计算的基本原则,权责发生制的应用具有限制性,符合真实性、相关性和合理性原则,有关的支出是指与取得收入直接相关的支出,合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出,企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出,收益性支出在发生当期直接扣除,资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除,不得重复扣除,企业必须从企业所得税角度划分各项支出的形式,企业所得税法规特别列举的特定项目可以重复扣除,企业所得税扣除项目确认的具体原则,扣除项目确认的差异总结,所得税,体现税收法律主义原则,真实性、相关性、合理性,会计,实质重于形式原则,谨慎性原则,法定,实质,会计在,“,营业外支出,”,核算的部分支出,税收滞纳金,罚金、罚款和被没收财物的损失,超过限额的公益性捐赠支出和非公益性捐赠支出,企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出,与取得收入无关的其他支出,工资薪金,社会保险,医疗保险,养老保险,失业保险,工伤保险,生育保险,补充医疗保险,补充养老保险,住房公积金,人身安全保险,各种社会保险,假设单位的工资全部进管理费用,1,、分配工资时,借：管理费用,贷：应付职工薪酬,2,、发放工资时,借：应付职工薪酬,贷：其他应付款社保（养老、医疗、失业个人负担部分）,其他应付款住房公积金（个人负担部分）,应交税费个人所得税,银行存款/现金（实际发放给员工的）,会计上对工资的处理,3、交纳社保费、住房公积金时,借：管理费用社保费（养老、失业、工伤、生育单位负担部分）,住房公积金（单位负担部分）,应付福利费医疗保险（单位负担部分）,其他应付款社保（养老、医疗、失业个人负担部分）,住房公积金（个人负担部分）,贷：银行存款,会计上对工资的处理,企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除,税前扣除的工资薪金应是每一纳税年度实际支付的，对提取而未支付的工资，不允许在计算应纳税所得额时扣除。,工资薪金支出,什么样的工资薪金才算合理？,国税函,20093,号,“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的,工资薪金制度,规定,实际发放,给员工的工资薪金,。,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知,税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握,有据,企业制订了较为规范的员工工资薪金制度,有理,所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平,有序,在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的,扣税,对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务,动机,有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的,工资薪金总额：实际发放的工资薪金总和,不包括在内的项目,三项费用,职工福利费,职工教育经费,工会经费,住房公积金,社保费,养老、医疗、失业、工伤、生育等,5,险,职工“三项” 费用,1,、分配福利费、工会经费及职工教育经费时,借：管理费用/销售费用/生产成本/制造费用/在建工程/研发支出等,贷：应付职工薪酬应付福利费/工会经费/职工教育经费,2,、支付（缴纳）福利费、工会经费及职工教育经费时,借：应付职工薪酬应付福利费/工会经费/职工教育经费,贷：银行存款/现金,职工“三项” 费用的会计处理,职工“三项” 费用,职工福利费,企业,发生,的职工福利费支出，不超过工资薪金总额,14%,的部分，准予扣除,工会经费,企业,拨缴,的工会经费，不超过工资薪金总额,2%,的部分，准予扣除,职工教育经费,企业,发生,的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额,2.5%,的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,某公司于,2017,年,1,月份从超市购买了,200,张购物卡发给公司员工作为春节福利，每张购物卡面值,500,元，金额共计,10,万元，取得增值税普通发票。,职工福利费之购物卡如何处理？,借：管理费用,其它,100000,贷：银行存款,100000,会计上怎么做？,1,、购买购物卡时,借：其他应收款,预付卡,100000,贷：银行存款,100000,友情提醒：根据国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第53号）规定，超市开具的增值税普通发票上应注明品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏填写为“不征税”,会计上应该这样做！,涉及三个问题,一、企业所得税,1,、所得税认可会计第二种做法，也就是买卡时不能计费用，发卡时才能计费用，而且是发多少计多少。,2,、如果全年实际发生的职工福利费超过工资薪金总额的14%，超过部分需要纳税调增，计算缴纳企业所得税。,二、个人所得税,公司发放的购物卡属于个人所得税法实施条例所说的个人取得的,“,其它形式的经济利益,”,，不属于免税的福利费范围，应该并入,职工取得购物卡,当月的工资薪金合并计算缴纳个人所得税。,税法上如何处理？,2,、将购物卡发给员工时,借：管理费用,福利费,100000,贷：应付职工薪酬,职工福利,100000,借：应付职工薪酬,职工福利,100000,贷：其他应收款,100000,会计上应该这样做！,业务招待费的会计处理,企业发生业务招待费时,借：管理费用,业务招待费,贷：银行存款,/,现金,与生产经营活动有关,实际发生额的,60%,上限为当年销售,（营业）,收入的,5,业务招待费,1,、购买购物卡时,借：其他应收款,预计卡,100000,贷：银行存款,100000,2,、赠送客户时,借：管理费用,业务招待费,100000,贷：其他应收款,100000,购物卡赠送给客户呢？,认可会计上的账务处理，但涉及到两个问题,1,、企业所得税,按实际发生额的,60%,扣除，也就是需要纳税调增40%，且全年不能超过营业收入的千分之五，超过部分需要进行纳税调增。,2,、个人所得税,按照,“,其他所得,”,代扣代缴20%的个人所得税,税法上如何处理？,企业发生广告费和业务宣传费时,借：销售费用,广告费,/,业务宣传费,贷：银行存款,广告费和业务宣传费,必须符合税法条件,目前还没,有确切解释,不超过当年销售收入的,15%,超过限额的部分，可以结转扣除,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,比如烟草企业的广告费和业务宣传费,广告费和业务宣传费,会计上没有明确界定，也没有对其计量进行限定,一、短期借款利息的处理,1,、如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预先计提的办法，按月计入当期损益。,预先计提时， 借：财务费用,贷：应付利息,支付利息时，借：应付利息,贷：银行存款,2、如果短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。,借：财务费用,贷：银行存款,借款费用的会计处理,二、长期借款利息的处理,1.属于筹建期间的，作为长期待摊费用，于生产经营开始当月一次转入损益,借：长期待摊费用,贷：长期借款,2.属于生产经营期间的，计入财务费用,借：财务费用,贷：长期借款,3.属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按照规定应予以资本化。,借：在建工程,贷：长期借款,固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按照规定不能予以资本化的借款费用。,借：财务费用,贷：长期借款,借款费用的会计处理,企业向非金融机构借款发生的利息支出，如果高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额,企业从其关联方接受的债权性投资的比例超过规定标准而发生的利息,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为,5,：,1,；其他企业，为,2,：,1,企业将闲置的专门借款存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益,借款费用,所得税确定为利息收入，会计减少借款费用资本化金额,财产保险费应计入管理费用，其会计分录为：,借：管理费用-财产保险费,贷：银行存款,财产保险支出,企业所得税法实施条例,第四十六条规定：企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,财产保险支出,1,、按月支付租赁费（房屋、设备等）,借,:,管理费用,/,制造费用,（根据受益单位记入）,贷：银行存款,2,、如果预付全年租金时,借：预付账款,贷：银行存款,按月摊销时,借：管理费用或制造费用（根据受益单位记入）,贷：预付账款,租赁费的会计处理,企业所得税法实施条例,第四十七条规定：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：,以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；,以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,租赁费,1,、按照劳保用品的具体用途,借：管理费用,/,制造费用,/,生产成本,贷：应付职工薪酬,应付福利费,2,、如果购入的劳保用品先入库，后分批领用,购进时,借：周转材料,低值易耗品,贷：银行存款,实际领用时,借：管理费用,/,制造费用,/,生产成本,贷：周转材料,低值易耗品,劳动保护支出的会计处理,企业所得税法实施条例,第四十八条规定：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,劳动保护支出,1,、如果捐赠的是货币,借：营业外支出,贷：银行存款,/,库存现金,2,、如果捐赠的是外购的存货,借：营业外支出,贷：原材料等,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,3,、如果如果捐赠的是本企业自产产品或者服务,借：营业外支出,贷：库存商品等,应交税费,应交增值税（销项税额）,捐赠的会计处理,企业所得税法规定企业发生的，符合条件的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。如果超过标准，则需对超过标准的部分进行纳税调增，为永久性差异。,公益性捐赠,研究开发费,(,技术开发费,),的会计处理,企业所得税法实施条例,第九十五条规定，,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的,50%,加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销。,研究开发费,(,技术开发费,),企业所得税法实施条例,第九十六条规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的,100%,加计扣除。,安置残疾人员所支付的工资,会计准则和企业所得税法有差异正常的，可协调的,收入确认的差异和协调,资产处理的差异和协调,列举扣除项目确认的差异和协调,总结一下,
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