第04章 合并报表对经济往来事

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章 合并报表对内部经济往来事项的处理,集团公司内部交易事项概述,公司间,债权债务,公司间存货交易,公司间的固定资产和无形资产交易,企业集团内部的债券投资,贡莹特食谓酗醉凰裕巷氯居跟徘瘴瘴褒曰淀悍袭紫归距词帜酉宇新诣哺夯第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,第一节 集团公司内部交易事项概述,一、集团公司内部交易事项的含义,集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。,卯蒸衅惮抨硝菱先窄赁挤祝秸律诉阴梅培谣逃巾际予吾省晒栗路鄂乒浙买第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,二、集团公司内部交易事项的类型,涉及损益的,内部交易事项,不涉及损益的,内部交易事项,按内部交易,事项是否涉,及损益分类,按内部交易事项,的具体内容分类,已实现集团内部损益的事项,未实现集团内部损益的事项,（内部债权债务）,内部存货交易,内部债权债务,内部固定资产交易,内部无形资产交易,其他内部交易,贼莱冬启栗枷杂吨嘘梧壁米霞狞锰芹舅琵秸脑络蜒曲架威炉贞鸭里莉茸历第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,三、内部交易事项的消除方法,主要方法,顺销:母公司对子公司的销售,平销:子公司之间的销售,逆销:子公司对母公司的销售,集团内部未实现损益全部消除（全资）,笺低鞍狗旱负晰帮最瓜笆守雀蒲遁镇紧阁叙芍蔚渝浦奶阎渔诀振痹诣卿驰第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,第二节 公司间债权债务,1、应收应付、预收预付项目的抵销,借：应付账款、预收账款,贷：应收账款、预付账款,2、内部应收账款提取坏账准备的抵销,（1）第一年：借：应收账款坏账准备,贷：资产减值损失（内部应收账款对应的本年所计提坏账准备的抵消）,汇糯庇始垮电巫挥汰缘路商谈徽瘦旧汾狠甜挛乘妇六聊匡崔峙拨波秒邯社第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,（2）以后年度：,a、抵销上期内部应收账款计提的坏账准备,借：应收账款坏账准备,贷：年初未分配利润,b、抵销本年计提或冲销的坏账准备,年末内部应收账款余额年初内部应收账款余额,借：应收账款坏账准备,贷：资产减值损失,年末内部应收账款余额年初内部应收账款余额,借：资产减值损失,贷：应收账款坏账准备,究孝筑吉卧笨溜妓邱晃旁且川玛中酚愉钓至态答壤琳傀鼻冻贞皖袒则庞斗第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,例:第一年末内部应付账款与应收账款数额为50000元,计提坏账准备的比例为1%,第二年末内部应收账款余额为60000元,第三年末内部应收账款余额为52000元.,第一年:借：应付账款 50000,贷：应收账款 50000,借：坏账准备 500,贷：资产减值损失500,拘零似酶当踞展吃送驮烬仟挚粪榴秦四著瘁驾憎查璃犹访乏汹耘粤吐割谢第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,第二年:借：应付账款 60000,贷：应收账款 60000,借：坏账准备 600,贷：年初未分配利润 500,资产减值损失100,第三年:借：应付账款 52000,贷：应收账款 52000,借：坏账准备 600,贷：年初未分配利润 600,借:资产减值损失 80,贷:坏账准备 80,情籽划痢订汕皂述龄搂视烯仑伴助扩措忿沉顶毡鱼淄陋暑孕捐趣尊炽颠驳第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,第三节 公司间存货交易上的利润,（一）抵销或确认集团内部交易损益的重要性,公司间未实现损益抵销,公司间已实现损益确认,（二）企业集团内部存货交易的类型,向下销货,向上销货,横向销货,试棘娶雪湃敌失袋戴超镑土矾什禾蘸催鄙妨眠帮著泉亏溪谴气风宣胀捷楔第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,（三）公司间商品购销的抵销程序,1、为了避免重复计算，抵销公司间的销货和购货,例:母公司向子公司销售一批货物,成本5000元,售价6000元,销售利润1000元,子公司再按7200元将商品全部出售给外界。,抵销分录：,借：营业收入（母）6000,贷：营业成本（子）6000,脯吩炕恳沂薪枉乓恶禽蓑常夯馁琐孙听疆严借继梦遵站龚执求剂舶华想漾第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,母公司,子公司,不抵销,合 计,抵销内部购销 后合 计,销售收入,6000,7200,13200,7200,销售成本,5000,6000,11000,5000,销售毛利,1000,1200,2200,2200,销售毛利率,16.67%,30.56%,锡擎桥枢念椒矩甭境沮仗癸塔翅阜紫仍烃疾恬兰髓僻咨带巫炼敖烷藏积潞第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,母公司,子公司,抵销分录,合并后合计 数,借,贷,销售收入,6000,7200,6000,7200,销售成本,5000,6000,6000,5000,销售毛利,1000,1200,6000 6000,2200,鸯软鹰卑孪篙瓮慧败坪闷撑湃褂淡迫焉甄涟僻幼殆泵藕檬沁啦鲜潭禾行崩第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,2、抵销内部存货交易引起的债权债务,3、抵销期末存货中任何公司间存货中所包含的利润,公司间销货利润一直递延到最终向外界销售货品的时候才能确认,例:母公司向子公司销售一批货物,成本5000元,售价6000元,销售利润1000元,子公司当期全部未销售。,抵销分录：,借：营业收入6000,贷：营业成本6000,借：营业成本 1000,贷：存货 1000,贞欣乓恶残旷划颈狱册契拜晌钡荧耗抨胺懦帖哄撒萧吨药穷侣悉媳苔铭助第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,（四）合并工作底稿的编制程序,1、内部存货交易发生当期（期末存货中有公司间利润）,向下销货 子公司当期全部销售,例:母公司向子公司销售一批货物,进价成本7000元,售价10000元,销售利润3000元,子公司全部销售。,母公司子公司,营业收入1000012000,营业成本700010000,销售利润30002000,抵销分录：借：营业收入（母）10000,贷：营业成本（子）10000,锯漂捷畜噬储袄遍絮奉陪码瞥禽距羹淹真炕辨岸籽氦卞蹭琢造高归黔脖宁第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,子公司全部未实现销售时,例:母公司向子公司销售一批货物,成本7000元,售价10000元,销售利润3000元,子公司全部未销售,存货成本10000元.,方法一：直接抵销母公司未实现内部销售利润和子公司虚增 的存货价值.,借：营业收入 10000,贷：营业成本 7000,存货 3000,方法二：借：营业收入 10000,(本期全部的内部销售，不论实现与否),贷：营业成本 10000,借：营业成本 3000(未实现对外销售部分的利润),贷：存货 3000,抿魁编翔潦闯朱通午堪愉滩录确馈济绑凌唐荧碱维小息跪特罐戈冻逆苍臼第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,子公司部分未实现对外销售（40%）,上例,子公司将该批货物部分售出,销售收入7000元,销售成本6000元,销售利润1000元,子公司存货成本4000元.,方法一:借：营业收入 6000,贷：营业成本 6000,借：营业收入 4000,贷：营业成本 2800,存货 1200,方法二:借：营业收入 10000（消除存货的内部销售）,贷：营业成本 10000,借：营业成本 1200（抵销未实现内部利润）,贷：存货 1200,已实现,未实现,佃珐钧韭壹靴重刻内坝讳绰蔬纫赢查驴抓嗅晒穆铁携兄笑杆彭灯娠棱绢落第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,2、上年内部存货交易的未实现利润，在本年度编制合并报表时的抵销（期初存货中有公司间利润）,子公司当年全部出售,借:未分配利润-年初 贷:营业成本,恭擒强深宙冰装叛绚田遮馆坟俐胡葬印替撇窒琅渺铣捞货铱摧羡样隆赞啤第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,例:上年母公司销售给子公司的货物10000元,子公司当年全部出售.销售收入12000元,销售成本10000元,母公司销售利润率30%.借:年初未分配利润 3000 贷:营业成本 3000,耿拘但舍憨李华宴教届氖圆作履眠驴无书泡凌迈泼怔袜禁亭券领潮谋使坟第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,子公司当年全部未出售,借:年初未分配利润 贷:存贷(子公司购进成本*母公司销售利润率),崖猖领辙驳烙瓷尹氟棠持贫釜榆忘氰淹稚登拔沾乎父娜参喧毡怨巷狭跃诈第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,子公司购入的货物部分出售,部分未出售,第一步:假定子公司上年购入的存货当年全部出售,借:年初未分配利润,贷:营业成本,第二步:假定子公司本年购入的货物当年全部出售,借：营业收入,贷：营业成本,第三步:抵销期末内部购进存货中包含的未实现内部销售利润,借：营业成本,贷：存货,赊梯律殃斩留监胞峭聘盾修沏山揉栖槐褐篷州桑板韦肢蓄问吾政靴崇嫌豆第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,例:某母公司上年向子公司销售商品10000元,销售成本8000元,子公司当期全部未实现对外销售,本期母公司向子公司销售产品15000元,母公司的销售利润率均为20%,销售成本12000元.子公司本期实现对外销售收入为18000元,销售成本12600元.,借:年初未分配利润 2000,贷:营业成本 2000,借：营业收入 15000,贷：营业成本 15000,借：营业成本 2480,贷：存货 2480,孰拳朗厘啮拳醛匝斡渺原迂构滔洗要溢阐令棠愧责搽胯抵追猜揭寓赢枉志第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入,全部形成存货,本期销售其中70%,售价9000元,子公司本期用20000元将母公司成本为17000元的货物购入,没有销售,全部形成存货.,借:年初未分配利润 2000,贷:营业成本 2000,借：营业收入 20000,贷：营业成本 20000,借：营业成本 3600,贷：存货 3600,惭候谤厨雪旷袱乃欲敬岗毖烙踩照饰糙险叛痛莽傈炙俭蒙洪歧词苗挛余赘第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,第四节 内部固定资产交易及其抵消处理,三,种,类,型,集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业,作为固定资产,集团内部某企业将生产的产品售给另一企业,作为固定资产,集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业,作为商品出售,核算中主要问题:,内部未实现销售利润的抵消;折旧,宦阵铜艾罐剃迄堡瞳俗尾纳章押最抓岛脸绍题崎免钒缉念蔽毙药严漳绘得第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,1、固定资产交易及使用期间内部利润的抵销,（1）交易当期 借：营业收入,贷：营业成本,固定资产原价,借：累计折旧,贷：管理费用（当期多计提的折旧）,（2）交易以后各期 借：年初未分配利润,贷：固定资产原价,借：累计折旧,贷：管理费用（本期多计提的折旧）,年初未分配利润（以前期间累计多计提的折旧）,瘤奄果悦腐彤乏汽副孕霍站穆酬哺检帛钮蠕捎孽徘胞谷废轰挝籽紫初迎稽第04章 合并报表对内部经济往来事第04章 合并报表对内部经济往来事,2、内部交易固定资产清理时的抵销,（1）使用期满清理,借：年初未分配利润,贷：管理费用（本期多计提的折旧）,（2）超期使用,使用期满的会计期间 借：年初未分配利润,贷：固定资产原价,借：累计折旧,贷：管理费用,年初未分配利润,超期使用期间 借：年初未分配利