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会计学,61,第,三,三,节,节,无,无,形,形,资,资,产,产,和,和,其,其,他,他,资,资,产,产,无,形,形,资,资,产,产,的,的,概,概,念,念,无,形,形,资,资,产,产,是,是,指,指,企,企,业,业,长,长,期,期,为,为,生,生,产,产,经,经,营,营,而,而,持,持,有,有,、,、,没,没,有,有,实,实,物,物,形,形,态,态,的,的,非,非,货,货,币,币,性,性,资,资,产,产,，,，,一,一,般,般,能,能,使,使,企,企,业,业,在,在,未,未,来,来,一,一,段,段,时,时,期,期,内,内,获,获,得,得,较,较,高,高,的,的,收,收,益,益,，,，,但,但,也,也,具,具,有,有,较,较,大,大,的,的,不,不,确,确,定,定,性,性,。,。,无形,资,资产,主,主要,包,包括专利,权,权、非专,利,利技,术,术、商标,权,权、著作,权,权、土地,使,使用,权,权和商誉等。,以下,哪,哪些,属,属于,无,无形,资,资产,？,？,软件,公,公司,为,为客,户,户开,发,发的,软,软件,企业,销,销售,商,商品,应,应收,的,的款,项,项,企业,在,在生,产,产中,发,发明,的,的专,利,利技,术,术,企业,为,为扩,大,大销,售,售渠,道,道购,买,买的,知,知名,品,品牌,半,半年,的,的使,用,用权,企业,为,为扩,大,大销,售,售渠,道,道购,买,买的,知,知名,品,品牌,五,五的,使,使用,权,权,一、,无,无形,资,资产,的,的核,算,算,无形,资,资产,取,取得,的,的核,算,算,无形,资,资产,摊,摊销,的,的核,算,算,无形,资,资产,转,转让,的,的核,算,算,无形,资,资产,的,的期,末,末计,价,价,（一,）,）,无,无形,资,资产,取,取得,的,的核,算,算,企业,取,取得,无,无形,资,资产,方,方式,：,：,购入,自创,其他,方,方式,1、,购,购入,无,无形,资,资产,的,的核,算,算,企业,购,购入,的,的专,利,利权,、,、非,专,专利,技,技术,、,、商,标,标权,、,、著,作,作权,和,和土,地,地使,用,用权,等,等无,形,形资,产,产，,一,一般,均,均应,按,按实,际,际支,付,付的,买,买价,以,以及,与,与其,直,直接,相,相关,的,的费,用,用，,如,如咨,询,询费,、,、公,证,证费,、,、鉴,定,定费,、,、注,册,册登,记,记费,等,等计,价,价。,购入,时,时，,应,应借,记,记“,无,无形,资,资产,”,”,科,科目,，,，贷,记,记“,银,银行,存,存款,”,”等,科,科目,。,。,企业,购,购买,另,另一,个,个企,业,业时,，,，实,际,际支,付,付的,价,价款,大,大于,被,被购,买,买企,业,业净,资,资产,公,公允,价,价值,的,的差,额,额，,可,可以,作,作为商誉,计,计价入账,。,。,购买,另,另一,个,个企,业,业时,，,，应,根,根据,购,购入,的,的资,产,产，,借,借记,有,有关,资,资产,类,类科,目,目；,根,根据,应,应承,担,担的,债,债务,，,，贷,记,记有,关,关负,债,债类,科,科目,；,；根,据,据实,际,际支,付,付的,价,价款,，,，贷,记,记“,银,银行,存,存款,”,”科,目,目；,根,根据,实,实际,支,支付,价,价款,大,大于,净,净资,产,产的,差,差额,，,，借,记,记“,无,无形,资,资产-,商,商誉,”,”科,目,目。,【例22,】,】,某企,业,业购,入,入一,项,项专,利,利技,术,术，,双,双方,协,协商,确,确认,的,的价,值,值为480000元,，,，以,银,银行,存,存款,支,支付,。,。,要求,：,：根,据,据上,述,述业,务,务编,制,制会,计,计分,录,录。,借：,无,无形,资,资产,专,利,利权480000,贷：,银,银行,存,存款480000,【例23,】,】,某企,业,业购,买,买另,一,一企,业,业，,实,实际,支,支付,的,的价,款,款为450000元,。,。被,购,购买,企,企业,的,的全,部,部资,产,产作,价,价为750000元,，,，全,部,部负,债,债为350000元,。,。,要求,：,：根,据,据上,述,述业,务,务编,制,制会,计,计分,录,录,第一,步,步,计,计,算,算应,确,确认,商,商誉,商誉,的,的价,值,值=,实,实际,买,买价-（,资,资产-负,债,债）,=450000-（750000-350000）,=50000（,元,元）,第二,步,步,编,编,制,制会,计,计分,录,录,借：,无,无形,资,资产,商,誉,誉50000,资产,类,类科,目,目750000,贷：,负,负债,类,类科,目,目350000,银行,存,存款450000,（二,）,）,无,无形,资,资产,摊,摊销,的,的核,算,算,企业,的,的无,形,形资,产,产计,价,价入,帐,帐以,后,后，,应,应从,受,受益,之,之日,起,起，,在,在有效,的,的使,用,用期,限,限内平,均,均摊,销,销。,企业,摊,摊销,无,无形,资,资产,价,价值,时,时，,按,按期,限,限平,均,均摊,销,销，,摊,摊完,为,为止,，,，不,留,留残,值,值。,为了,简,简化,核,核算,工,工作,，,，一,般,般不,设,设立,“,“无,形,形资,产,产摊,销,销”,这,这一,备,备抵,科,科目,，,，而,是,是直,接,接冲,减,减“,无,无形,资,资产,”,”科,目,目。,摊销,时,时，,按,按计,算,算出,的,的本,期,期无,形,形资,产,产摊,销,销额,借,借记,“,“管,理,理费,用,用”,科,科目,，,，贷,记,记“,无,无形,资,资产,”,”科,目,目。,无形,资,资产,原,原价,减,减去,摊,摊余,价,价值,，,，即,为,为累,计,计摊,销,销额,。,【例24】,某企业,购,购入一,项,项专利,技,技术，,双,双方协,商,商确认,的,的价值,为,为480 000元,，,，以银,行,行存款,支,支付。,该专利,权,权合同,规,规定的,受,受益期,限,限为10年，,每,每月摊,销,销额为4 000元,（,（480 000/10/12）,。,。,要求：,编,编制无,形,形资产,摊,摊销的,会,会计分,录,录。,借：管,理,理费用4000,贷：无,形,形资产4000,（三）,无,无形,资,资产转,让,让的核,算,算,企业拥,有,有的无,形,形资产,，,，可以,根,根据实,际,际情况,依,依法进,行,行转让,。,。,企业转,让,让无形,资,资产的,方,方式主,要,要有两,种,种：一,种,种是转让无,形,形资产,的,的所有,权,权，另一,种,种是转让无,形,形资产,的,的使用,权,权。,1、转,让,让无形,资,资产所,有,有权的,核,核算,企业转,让,让无形,资,资产所,有,有权时,，,，应将,转,转让所,得,得的价,款,款扣除,相,相关税,费,费和该,项,项无形,资,资产账,面,面价值,后,后的差,额,额，确,认,认为当,期,期损益,。,。,企业应,按,按转让,无,无形资,产,产所得,价,价款，,借,借记“,银,银行存,款,款”、,“,“无形,资,资产减,值,值准备,”,”科目,；,；按应,交,交纳的,税,税费，,贷,贷记“,应,应交税,金,金”、,“,“其他,应,应交款,”,”科目,；,；按无,形,形资产,的,的账面,余,余额，,贷,贷记“,无,无形资,产,产”科,目,目；并,按,按其差,额,额，贷,记,记“营,业,业外收,入,入”(,盈,盈利),或,或借记,“,“营业,外,外支出,”,”(亏,损,损)科,目,目。,【例25】,某企业,转,转让一,项,项无形,资,资产的,所,所有权,，,，收取,价,价款100000,元,元，应,交,交营业,税,税5000,元,元，该,项,项无形,资,资产的,账,账面余,额,额为93 000元,。,。要求,：,：根据,上,上述业,务,务编制,会,会计分,录,录。,借：银,行,行存款100 000,贷：应,交,交税金,应交,营,营业税5000,无形资,产,产93000,营业外,收,收入2000,转让无,形,形资产,使,使用权,的,的核算,企业转,让,让无形,资,资产使,用,用权取,得,得的收,入,入，应,作,作为其,他,他业务,收,收入处,理,理。,取得收,入,入时，,应,应借记,“,“银行,存,存款”,等,等科目,，,，贷记,“,“其他,业,业务收,入,入”科,目,目。,企业转,让,让无形,资,资产使,用,用权取,得,得收入,以,以后，,还,还应交,纳,纳营业,税,税等。,按,按照配,比,比原则,，,，这些,税,税费，,应,应由取,得,得的收,入,入来补,偿,偿。,结转应,交,交纳的,相,相关税,费,费时，,应,应借记,“,“其他,业,业务支,出,出”科,目,目，贷,记,记 “,应,应交税,金,金”科,目,目。,企业在,转,转让无,形,形资产,使,使用权,的,的过程,中,中，还,可,可能支,付,付律师,费,费、咨,询,询费等,费,费用。,这,这些费,用,用，也,应,应由取,得,得的收,入,入来补,偿,偿。,支付费,用,用时，,应,应借记,“,“其他,业,业务支,出,出”科,目,目，贷,记,记“银,行,行存款,”,”等科,目,目。,转让无,形,形资产,使,使用权,账,账务示,意,意,其他业,务,务收入,应交税,金,金,银行存,款,款,其他业,务,务支出,收取转,让,让价款,时,时,结转应,交,交税金,结转转,让,让成本,【例26】,某企业,购,购入一,项,项商标,权,权，实,际,际支付,价,价款40 000元,，,，有效,期,期限为10年,。,。3年,后,后，将,该,该项商,标,标的使,用,用权转,让,让给另,一,一个企,业,业，收,取,取转让,费,费20000元，,转,转让过,程,程中，,用,用银行,存,存款支,付,付有关,的,的咨询,服,服务费,等,等3000,元,元。转,让,让无形,资,资产应,交,交营业,税,税的税,率,率为5,，应,交,交营业,税,税1000,元,元（20 0005）,。,。,要求：,根,根据上,述,述业务,编,编制会,计,计分录,第一步,收,收,取,取转让,价,价款,借：银,行,行存款20000,贷：其,他,他业务,收,收入20000,第二步,结,结转,应,应交营,业,业税,借：其,他,他业务,支,支出1 000,贷：应,交,交税金,应交,营,营业税1000,第三步,结,结,转,转转让,成,成本,借：其,他,他业务,支,支出3000,贷：银,行,行存款3 000,该项商,标,标权的,转,转让收,益,益为16 000元,（,（2000010003000）。,（四）,无,无形,资,资产的,期,期末计,价,价,企业应,定,定期对,无,无形资,产,产的账,面,面价值,逐,逐项进,行,行检查,，,，至少,在,在每年,年,年末要,检,检查一,次,次。,如果出,现,现下列,的,的某一,种,种情况,，,，应对无形资,产,产的可,收,收回金,额,额进行估,计,计。,应对无,形,形资产,的,的可收,回,回金额,进,进行估,计,计的情,况,况,1、该,项,项无形,资,资产已,被,被其他,新,新技术,所,所代替,，,，使其,为,为企业,创,创造经,济,济利益,的,的能力,受,受到重,大,大不利,影,影响。,2、该,项,项无形,资,资产的,市,市场价,格,格在当,期,期大幅,下,下跌，,在,在剩余,摊,摊销年,限,限内预,计,计不会,恢,恢复。,3、其,他,他足以,表,表明该,项,项无形,资,资产的,账,账面价,值,值已经,超,超过可,收,收回金,额,额的情,形,形。,无形资,产,产减值,的,的核算,如果某,项,项无形,资,资产的,账,账面价,值,值大于,其,其估计,的,的可收,回,回金额,，,，应将,这,这部分,差,差额确,认,认为减,值,值损失,，,，计提,减,减值准,备,备。,计提的减,值,值准备应,计,计入营业,外,外支出。,企业计提,减,减值准备,后,后，应重,新,新确定剩,余,余的使用,年,年限，并,根,根据无形,资,资产的账,面,面价值和,重,重新确定,的,的使用年,限,限计算摊,销,销额。,【例27,】,】,某企业2000年1月5日,，,，购入一,项,项专利权,，,，实际支,付,付价款300 000元，,预,预计使用,年,年限为10年。2003年12月31日，该,项,项专利权,发,发生减值,，,，预计可,收,收回金额,为,为120000,元,元。该项,专,专利权发,生,生减值以,后,后，预计,剩,剩余使用,年,年限为5,年,年。,要求：根,据,据以上资,料,料，编制,会,会计分录,。,。,第一步,计,计算该项,专,专利权在,计,计提减值,准,准备前的,账,账面余额,账面余额,300000,300000/104,180000,（,（元）,第二步,计,计提减值,准,准备,应计提的,减,减值准备,180000,12000,60000（,元,元）,借：营业,外,外支出60000,贷：无形,资,资产减值,准,准备60000,第三步,计,计算剩余,年,年限内年,摊,摊销额,剩余年限,内,内年摊销,额,额120 0005,24000（,元,元）,无形资产,核,核算账务,处,处理示意,无形资产,管理费用,营业外支出,营业外收入,无形资产减值准备,银行存款,应交税金,购入无形,资,资产,无形资产,摊,摊销,转回无形,资,资产减值,准,准备,计提无形,资,资产减值,准,准备,转让无形,资,资产所有,权,权,盈余,亏损,讨论题,转让无形,资,资产所有,权,权和使用,权,权的核算,有,有哪些区,别,别?,无,形,形,资,资,产,产,期,期,末,末,计,计,价,价,的,的,核,核,算,算,有,有,哪,哪,些,些,步,步,骤,骤?,购,入,入,商,商,誉,誉,的,的,计,计,价,价,商,誉,誉,购,购,买,买,支,支,出,出,（,（,被,被,购,购,买,买,企,企,业,业,总,总,资,资,产,产,总,总,负,负,债,债,）,）,专,利,利,权,权,专,利,利,权,权,是,是,指,指,经,经,国,国,家,家,专,专,利,利,管,管,理,理,机,机,关,关,审,审,定,定,并,并,授,授,予,予,发,发,明,明,者,者,在,在,一,一,定,定,年,年,限,限,内,内,对,对,其,其,发,发,明,明,成,成,果,果,的,的,制,制,造,造,、,、,使,使,用,用,和,和,出,出,售,售,的,的,专,专,有,有,权,权,利,利,。,。,专,利,利,权,权,一,一,般,般,包,包,括,括,发,发,明,明,专,专,利,利,权,权,、,、,实,实,用,用,新,新,型,型,专,专,利,利,权,权,和,和,外,外,观,观,设,设,计,计,专,专,利,利,权,权,等,等,。,。,专,利,利,权,权,受,受,法,法,律,律,保,保,护,护,。,。,非,专,专,利,利,技,技,术,术,非,专,专,利,利,技,技,术,术,是,是,指,指,发,发,明,明,者,者,未,未,申,申,请,请,专,专,利,利,或,或,不,不,够,够,申,申,请,请,专,专,利,利,的,的,条,条,件,件,而,而,未,未,经,经,公,公,开,开,的,的,先,先,进,进,技,技,术,术,，,，,包,包,括,括,先,先,进,进,的,的,生,生,产,产,经,经,验,验,，,，,先,先,进,进,的,的,技,技,术,术,设,设,计,计,资,资,料,料,以,以,及,及,先,先,进,进,的,的,原,原,料,料,配,配,方,方,等,等,。,。,非专利技术,不,不需到有关,管,管理机关注,册,册登记，没,有,有固定的有,效,效期，不受,法,法律保护。,商标权,商标权是指,企,企业拥有的,在,在某类指定,的,的商品上使,用,用的特定名,称,称或图案的,权,权利。,商标经商标,管,管理机关核,准,准后，成为,注,注册商标，,受,受法律保护,。,。,商标权具有,永,永续的法定,寿,寿命，企业,可,可以续展注,册,册，长期使,用,用。,著作权,著作权是指,著,著作者获唯,一,一作品创作,者,者以及出版,商,商依法享有,的,的在一定年,限,限内发表、,制,制作、出版,和,和发行其作,品,品的专有权,利,利。,著作权受法,律,律保护，未,经,经著作权所,有,有者许可或,转,转让，他人,不,不得占有和,行,行使。,土地使用权,土地使用权,是,是指企业经,国,国家土地管,理,理机关批准,享,享有的在一,定,定期间内对,国,国有土地开,发,发、利用和,经,经营的权利,。,。,在我国，任,何,何单位或个,人,人只能拥有,土,土地使用权,，,，没有土地,所,所有权，土,地,地所有权归,国,国家所有。,商誉,商誉是指企,业,业在产品质,量,量、经营管,理,理、科学技,术,术、地理位,置,置、财务状,况,况等诸方面,，,，处于同行,业,业中较优越,的,的地位而形,成,成的高于同,行,行业一般盈,利,利水平的创,利,利能力。,企业通过自,身,身经营管理,而,而建立的商,誉,誉不能作为,无,无形资产入,账,账。,只有企业合,并,并时，随同,净,净资产购入,的,的商誉才能,作,作为无形资,产,产入账。,有效使用期,限,限的确定原,则,则,1、法律和,合,合同分别规,定,定了法定有,效,效期限和受,益,益年限的，,按,按其中较短,的,的年限确定,。,。,2、法律没,有,有规定有效,期,期限，合同,中,中规定了受,益,益年限的，,按,按企业合同,中,中规定的受,益,益年限确定,。,。,3、法律和,合,合同均未规,定,定法定有效,期,期限和受益,年,年限的，按,预,预计受益期,限,限确定。,4、受益期,限,限难以预计,时,时，一般按10年的期,限,限确定。,无形资产的,可,可收回金额,有两种表现,形,形式，可收回金额,应,应以两者中,较,较大者为准,。,。,1、无形资,产,产的销售净,价,价，该项无,形,形资产的销,售,售价格减去,因,因出售而发,生,生的律师费,用,用和其他相,关,关税费后的,余,余额；,2、预期从,该,该项无形资,产,产的持续使,用,用和使用年,限,限结束时的,处,处理中预计,未,未来现金流,量,量的现值。,转让无形资,产,产的所有权,即在无形资,产,产转让以后,，,，企业不再,对,对转让的无,形,形资产拥有,占,占用、使用,、,、收益、处,置,置的权利。,转让无形资,产,产的使用权,即仅将无形,资,资产的部分,使,使用权让渡,给,给其他企业,，,，而本企业,仍,仍然对转让,的,的无形资产,拥,拥有占用、,使,使用、收益,、,、处置的权,利,利。,二、 其,他,他长期资产,其他长期资,产,产的概念,其他长期资,产,产是指除流,动,动资产、长,期,期投资、固,定,定资产和无,形,形资产以外,的,的各项资产,，,，主要包括开办费和长期待摊费,用,用。,（一）开办,费,费的核算,开办费主要,包,包括筹建期,间,间的职工工,资,资、办公费,、,、差旅费、,印,印刷费、注,册,册登记费以,及,及不应记入,固,固定资产和,无,无形资产价,值,值的利息支,出,出和其他支,出,出。,企业筹建期,间,间发生的用,于,于购建固定,资,资产的借款,利,利息和汇兑,净,净损失，应,计,计入固定资,产,产价值，不,应,应记入开办,费,费。,企业筹建期,间,间取得的无,形,形资产的支,出,出以及筹建,期,期间发生的,应,应由投资者,负,负担的费用,，,，也不应记,入,入开办费。,开办费的核,算,算,开办费一般,应,应在企业开,始,始生产经营,开,开始日一次,记,记入管理费,用,用。,【例28】,某企业筹建,过,过程中，用,银,银行存款支,付,付职工工资1000元,，,，办公费800元，差,旅,旅费1200元，注册,登,登记费1000元，购,建,建固定资产,的,的过程中发,生,生了500,元,元的汇兑损,失,失。发生的,开,开办费在企,业,业开始生产,经,经营开始日,一,一次记入管,理,理费用。,要求：根据,上,上述业务编,制,制与开办费,相,相关的会计,分,分录。,第一步 判,断,断例题中各,项,项是否应计,入,入开办费,根据开办费,的,的定义，上,题,题中除购建固定,资,资产的过程,中,中发生了500元的汇,兑,兑损失外，均应计入开,办,办费进行核,算,算。,第二步,开,开办费发生,时,时的核算,借：长期待,摊,摊费用开,办,办费3 000,贷：银行存,款,款3 000,第三步 开,办,办费摊销时,的,的账务处理,借：管理费,用,用3 000,贷：长期待,摊,摊费用,开,开办费3 000,总结：开,办,办费核算,的,的账务处,理,理示意,长期待摊费用,开办费,银行存款,管理费用,开办费发,生,生时的核,算,算,开办费的,摊,摊销,（二）长,期,期待摊费,用,用的核算,长期待摊,费,费用主要,包,包括经营,租,租入固定,资,资产的改,良,良支出以,及,及数额很,大,大的固定,资,资产修理,费,费支出。,长期待摊,费,费用的核,算,算,该科目借方登记发生,的,的长期待,摊,摊费用,贷方登记摊销,额,额,余额在借方，,表,表示尚未,摊,摊销的长,期,期待摊费,用,用,【例29,】,】,某企业对,经,经营租入,的,的生产车,间,间使用的,固,固定资产,进,进行改良,，,，用银行,存,存款支付,各,各种费用24 000元。,该,该笔费用,将,将在以后,两,两年内平,均,均摊销。,要求：根,据,据上述业,务,务编制相,关,关的会计,分,分录。,第一步,发,发生改,良,良支出时,的,的核算,借：长期,待,待摊费用24000,贷：银行,存,存款24 000,第二步,摊,摊销时的,账,账务处理,以后两年,每,每个月应,做,做的摊销,分,分录,借：制造,费,费用1000,贷：长期,待,待摊费用1000,开办费,开办费是指企业,筹,筹建期间,发,发生的不,应,应记入有,关,关财产物,资,资价值的,各,各项费用,。,。,长期待摊,费,费用,长期待摊,费,费用是指企业,当,当期发生,的,的、应在1年以上,的,的期间内,分,分期摊销,的,的各项费,用,用,演讲完毕,，,，谢谢观,看,看！,
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