房地产、建筑业营改增专题培训课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2018/11/21,#,“营改增”相关政策解读,房地产、建筑安装企业,（,2016,，,4,，,21,）,2016,年,3,月,5,日李克强总理,政府工作报告,明确所有行业,5,月,1,日起，,全面,实施“营改增”新政，切实保证企业税负减下来,2016,年,3,月,18,日，国务院通过“营改增”试点方案，确定新增四大行业增值税率,2016,年,3,月,24,日，财政部、国家税务总局正式发布,财税,2016,36,号,，制订了营改增,基本,政策规定,自,2016,年,5,月,1,日起，所有经营活动行为全面征收增值税，营业税退出历史舞台,实现增值税,征税范围全覆盖、全产业链抵扣,一,.,“营改增”相关政策介绍,二,.,部分行业相关业务的增值税处理,“营改增”试点范围,试点地区,试点起始时间,试点业务,上海市,2012,年,1,月,1,日起,6+1（,运输业未包括铁路运输）,北京市,2012,年,9,月,1,日起,江苏省、安徽省,2012,年,10,月,1,日起,福建省、广东省,2012,年,11,月,1,日起,天津市、浙江省、湖北省,2012,年,12,月,1,日起,全国范围,2013,年,8,月,1,日起,7+1,2014,年,1,月,1,日起,7+2（,铁路运输、邮政业）,2014,年,6,月,1,日起,7+3（,电信业）,全国范围,2016,年,5,月,1,日起,所有行业,一,.,“营改增”试点范围概述,在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）,应税行为四要素：,1.,特定的行为：,服务、无形资产或者不动产,（已全覆盖）,2.,经营活动：销售,有偿,3.,向他人提供,4 .,在境内,“营改增”试点范围,（一）“营改增”的应税行为,1.,本次“营改增”扩围提法上建筑、房地产、金融和生活服务业，实质为所有未改征增值税的行为,增值税全覆盖、打通全产业链,2.,征税范围归类为：销售服务（,7,）、销售无形资产和销售不动产,（销售货物、加工修理修配和进口货物）,“营改增”试点范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,“营改增”试点范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,“营改增”试点范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,“营改增”试点范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,“营改增”试点范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,“营改增”试点范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,“营改增”试点范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,“营改增”试点范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,“营改增”试点范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,“营改增”试点范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,“营改增”试点范围,注：与原来营业税或已实施的“营改增”相比,1.,归为销售服务、无形资产和不动产三类,2.,随试点范围扩大，,增加,“销售服务,金融服务”、“销售服务,现代服务,商务辅助服务、其他现代服务”、“销售服务,生活服务”、“销售无形资产”和“销售不动产”等税目；,替换,：部分现代服务为现代服务替换、有形动产租赁为租赁服务替换,3.,部分项目作调整和明确,（,1,）,归类,：所有中介服务，全部归入“经纪代理服务”、所有咨询服务，全部归入“咨询服务”、所有无形资产的默认，全部归入“销售无形资产”,（,2,）按业务性质,调整,并,影响税率,适用：融资性售后回租，从“有形动产租赁”调整到“贷款服务”（新、老有别）；,无运输工具承运业务,，从“物流辅助服务,货运代理”调整到“运输服务”；车辆停放服务，从“物流辅助服务,货运客运场站服务”调整到“租赁服务”；广告位的出租，从“文化创意服务”调整到“租赁服务”；,提供体育场所,，从“文化体育业”调整到“租赁服务”,“营改增”试点范围,（,3,）根据新业态明确部分业务的适用税目,三网、水电气等,初装费、开口费：,固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照,安装服务,缴纳增值税,其他金融商品转让涵盖了列举外金融商品：,其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让,道路通行服务：,道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照,不动产经营租赁服务,缴纳增值税,自然资源使用权：,包括,土地使用权,、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权,其他权益性无形资产,：,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权,(,包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权,),、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等,“营改增”试点范围,（二）境内,不同行为判定标准不同、与企业所得税判定也有差异,在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：,1.,服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内,2.,所销售或者租赁的不动产在境内,3.,所销售自然资源使用权的自然资源在境内,4.,财政部和国家税务总局规定的其他情形,除不动产和自然资源使用权,属地,外，其他应税行为销售或购买一方在境内即为境内发生，按规定缴纳增值税,对于“外国人”和“中国人”在境外发生，分别通过“外国人”单独明确、“中国人”跨境应税行为退税或免税办法解决,“营改增”试点范围,“外国人”境外为境内提供不属于境内的应税行为,下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：,1.,境外单位或者个人向境内单位或者个人销售,完全在境外发生,的服务,2.,境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产,3.,境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产,4.,财政部和国家税务总局规定的其他情形,（跨境应税行为适用增值税零税率和免税，附件,4,）,“营改增”试点范围,（三）经营活动和为他人提供,1.,经营活动,销,售服务、无形资产或者不动产，是指,有偿,提供服务、,有偿,转让无形资产或者不动产,有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益,2.,非经营活动,（,1,）,行政单位,收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门,批准设立,的行政事业性收费,收取时,开具,省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据,所收款项全额,上缴,财政,（,2,）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务,（,3,）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务,（,4,）财政部和国家税务总局规定的其他情形,“营改增”试点范围,财政部和国家税务总局规定的其他情形,根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。,存款利息,被保险人获得的保险赔付,房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位,代收的住宅专项维修,资金,在,资产重组过程,中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为,注：,原曾明确的消费积分，未列明（折让或折扣处理）,“营改增”试点范围,二,.,试点范围的具体规定,（一）视同销售行为,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：,1.,单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外,2.,单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外,3.,财政部和国家税务总局规定的其他情形,“营改增”试点范围,“营改增”试点范围,（二）混合销售,1.,认定,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售,属于同一销售行为,服务与货物,有关联,2.,处理,看主业,从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，,按照销售货物,缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，,按照销售服务,缴纳增值税。,从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售,为主,，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内,试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行,分别核算,，按各自适用的税率计算缴纳增值税。,“营改增”试点范围,（,三,）兼营,1.,认定,一个纳税人兼营多种应税行为,应税行为彼此独立，无,关联,2.,处理,看核算,试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当,分别核算,适用不同税率或者征收率的销售额，,未分别核算,销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：,（,1,）,兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，,从高,适用税率,（,2,）,兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，,从高,适用征收率,（,3,）,兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，,从高,适用税率,一,.,纳税人的基本规定,（一）一般规定,所有发生应税行为的单位和个人,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人，是指个体工商户和其他个人,注：,也包括外国单位和个人,（二）,承包、承租、挂靠,的纳税人,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,一,.,纳税人性质,（一）一般纳税人和小规模纳税人的登记,纳税人类型,纳税人性质,小规模,一般纳税人,正常管理,辅导期管理,自然人个人,按小规模,不可以选择和申请登记,不经常发生应税行为的单位、个体工商户,选择,按小规模,选择,登记,按一般纳税人,新认定小型商贸批发企业,;,有规定,违规行为,的企业,年应税销售额未超过标准的企业,不,申请登记,申请,登记,年应税销售额超过标准企业,不可以按小规模,必须,登记,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,（二）一般纳税人的登记,1.,小规模纳税人销售额标准,年销售额：,年应税销售额标准为,500,万元,（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整,营改增试点实施前（以下简称试点实施前）销售服务、无形资产或者不动产（以下简称应税行为）的年应税销售额超过,500,万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续,（,1,）,试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算：,应税行为年应税销售额,=,连续不超过,12,个月应税行为营业额合计（,1+3,）,（,2,）,按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算,（,3,）,试点实施前，试点纳税人,偶然发生,的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准,2.,纳税人办理一般纳税人资格登记的程序,（,1,）已超过规定标准的登记,纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件,纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记,纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,（,2,）未超过销售额申请登记,试点实施前应税行为年应税销售额未超过,500,万元的试点纳税人,会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记,（,3,）后超过销售额的登记,纳税人销售额超过规定标准时,应当在申报期结束后,20,日,（工作日，下同）内向主管税务机关报送,增值税一般纳税人资格登记表,，申请（登记）一般纳税人资格认定,纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关,提交书面,说明,未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准且,不经常发生,销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税,（,4,）,试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记手续，由主管国税机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人,除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,3.,预登记,试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格登记可由省国税局按照本公告及相关规定采取预登记措施,（三）,纳税人性质转换,除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，,不得转为,小规模纳税人,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,（四）小规模纳税人与一般纳税人的主要差异,差异内容,小规模纳税人,一般纳税人,计税方法,简易计税法,应纳税额,=,含税销售额,（,1+,征收率,3%,）,3%,一般计税法,应纳税额,=,含税销售额,（,1+,税率）,税率,-,进项税额,税率或征收率,适用征收率,3%,（或,5%,）,适用税率,自行开具发票,只能领购普通发票，增值税专用发票到主管税务机关代开,可以同时领购增值税专用发票和普通发票,增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统（以下简称新系统）开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票,增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过,3,万元（按季纳税,9,万元），或者销售服务、无形资产月销售额超过,3,万元（按季纳税,9,万元），使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,（五）辅导期管理,试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其,实行,6,个月,的纳税辅导期管理,辅导期一般纳税人特殊管理,1.,增值税专用发票限额,实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定,2.,领购增值税专用发票限量,辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。,辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,3.,再次领购时预缴税,辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票,4.,进项税额先比对后抵扣,辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,三,.,扣缴义务人,中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以,购买方,为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外,四,.,合并纳税,两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定,“营改增”的纳税 人和扣缴义务人,二,.,税率和征收率,税率,采取一般计税办法,应纳增值税额,=,销项税额,-,进项税额,=,销售额,税率,-,进项税额,征收率,采取简易计税办法,应纳增值税额,=,销售额,征收率,（一）税率,1.,原增值税：多数货物和劳务税率为,17%,；少量货物税率为,13%,2.,“营改增”项目，大多适用,6%,；少数适用,11%,；一个适用,17%,17%,：有形动产租赁,11%,：,提供交通运输、邮政、,基础电信,、建筑、,不动产租赁服务,，销售不动产，,转让土地使用权,6%,：除上述外的销售服务和无形资产,“营改增”的税率、征收率和预征率,征 税 范 围,税率,大类,中类,具体项目,销售货物,一般,17%,特殊货物：农产品、农机农膜化肥农药、公用事业货物、图书报刊杂志等,13%,应税劳务,加工修理修配,17%,销售服务,交通运输服务,陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输等服务,11%,邮政服务,邮政普通、邮政特殊、其他邮政等服务,11%,电信服务,基础电信服务,11%,增值电信服务,6%,建筑服务,工程、安装、修缮、装饰、其他建筑等服务,11%,金融服务,贷款、直接收费金融、保险等服务、金融商品转让,6%,“营改增”的税率、征收率和预征率,征 税 范 围,税率,大类,中类,小类,具体项目,6%,销售服务,现代服务,研发和技术服务,研发、合同能源管理、工程勘察勘探、专业技术等服务,6%,信息技术服务,软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、信息系统增值等服务,6%,文化创意服务,设计、知识产权、广告、会议展览等服务,6%,物流辅助服务,航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、装卸搬运、仓储、收派等服务,6%,租赁服务,有形动产租赁,17%,不动产租赁,11%,鉴证咨询服务,认证、鉴证、咨询等服务,6%,广播影视服务,广播影视节目（作品）制作、发行、播映等服务,6%,“营改增”的税率、征收率和预征率,征 税 范 围,税率,大类,中类,小类,具体项目,6%,销售服务,现代服务,商务辅助服务,企业管理、经纪代理、人力资源、安全保护等服务,6%,其他现代服务,6%,生活服务,文化体育服务,文化服务、体育服务,6%,教育医疗服务,教育服务、医疗服务,6%,旅游娱乐服务,旅游服务、娱乐服务,6%,餐饮住宿服务,餐饮服务、娱乐服务,6%,居民日常服务,6%,其他生活服务,6%,销售无形资产,土地使用权,11%,其他无形资产,6%,销售不动产,11%,“营改增”的税率、征收率和预征率,（二）征收率,基本的征收率为,3%,，仅,不动产,销售和租赁新增,5%,征收率,1.,小规模纳税人：,3%,或,5%,2.,一般纳税人可选择简易 征收的项目：,3%,或,5%,（,1,）一般纳税人可选择简易征收项目（不涉不动产）：,3%,（,2,）一般纳税人可选择简易征收项目（原或老项目不动产销售或租赁）：,5%,其中：个人和个体户销售满二年,住房,，免税；,出租,住房,，减按,1.5%,一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，,36,个月内不得变更,注：一般纳税人选择简易计税方法，但,仍是一般纳税人,，仍可领购和使用增值税专用发票,“营改增”的税率、征收率和预征率,部分相关可选择简易计税法的应税行为（一般纳税人）,此类应税行为通常无进项税额或进项税额较少，相关的主要有：,“营改增”的税率、征收率和预征率,应税行为,具体内容,征收率,销售自产货物,建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料,3%,以自己采掘的砂、土、石料或者其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰,自来水,商品混凝土,自来水公司销售自来水,3%,部分现行或生活服务,仓储服务、装卸搬运服务、收派服务,3%,“营改增”的税率、征收率和预征率,应税行为,具体范围,征收率,老动产,租赁,以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,3%,老动产,租赁合同,在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同,部分建筑服务,1.,以清包工方式提供的建筑服务,2.,为甲供工程提供的建筑服务,3.,为建筑工程老项目提供的建筑服务,部分销售不动产,1.,非房开企业销售营改增前,取得或自建,不动产,2.,房开企业销售房地产老项目,5%,部分不动产经营性租赁,1.,出租原不动产（包括停车费）,2.,一般纳税人原高速公路（减按,3%,）,5%,销售不能抵扣的固定资产,3%,减按,2%,建筑工程老项目,，,是指：,（,1,）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程项目；,（,2,）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程项目,房地产老项目,，,是指：,（,1,）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的房地产项目；,（,2,）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程项目,“营改增”的税率、征收率和预征率,“营改增”的税率、征收率和预征率,销售固定资产,一般纳税人出售,（,1,）出售的固定资产原按税法规定不允许抵扣进项税额或自制自用已作视同销售的,出售时按征收率,3,%,减,按,征增值税；会计核算时作“应交税费,未交增值税,”；出售时,不能开具,增值税专用发票（因已减税）,（,2,）出售的固定资产按税法规定允许抵扣进项税额的（不管是否实际抵扣）或自制自用未视同销售的，出售时按,适用税率,计算增值税销项税额；会计核算时作“应交税费,应交增值税,（,销项税额,）,”；出售时,可以开具,增值税专用发票,2.,小规模纳税人,出售的固定资产，减按,2%,征收增值税,销售价格,（,1+3%,）,2%,“营改增”的税率、征收率和预征率,出售固定资产按税率或征收率情形,固定资产购进或自产转自用,进项税额抵扣或视同销售,税率或征收率,2009,年前,税法规定未抵扣或应视同销售,3%,减按,2%,小规模纳税人时,简易办法时,营改增前,2013,年,8,月,1,日前小汽车等,一般纳税人一般计税法且按规定可以抵扣的固定资产,抵扣或未视同销售（包括,2013,年,8,月,1,日后小汽车等）,适用税率,因扣税凭证或过期未抵扣,专用非应税项目等,3%,减按,2%,三,.,预征率及适用,预征增值税主要出于汇总（或回机构所在地）缴纳增值税情形下，维护销售地的财政利益,（一）汇总纳税企业，分公司采取预征，有定量或定率的，没有统一的预征比例：发供电企业、航空服务、电信服务、铁道运输等,（二）“营改增”后,1.,跨县（市）提供建筑服务、异地销售或租赁不动产的预征,2.,房地产开发企业预收款预征,“营改增”的税率、征收率和预征率,“营改增”的计税方法,一,.,一般计税方法,适用：一般纳税人且不选择简易计税方法的,应纳税额,=,当期销项税额当期进项税额销项税额,=,销售额,税率,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣（留抵税额）,二,.,简易计税方法,适用,:,小规模纳税人或一般纳税人选择简易计税法,应纳税额,=,销售额,征收率,三,.,境外单位或个人的计税方法,境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：,应扣缴税额,=,购买方支付的价款（,1+,税率）税率,增值税的专用发票,增值税专用发票与其他发票的主要差异,差异内容,增值税专用发票,其他发票,使用人,一般纳税人可领购使用,所有纳税人可领购；无发票、超范围税务机关代开,小规模纳税人税务机关代开,使用、管理方式,通过增值税防伪税控系统,不通过防伪税控系统,基本联次,发票联、抵扣联和记账联，,无存根联,存根联、发票联、记账联，,无抵扣联,基本栏目,分别有金款和税额两栏,只有金款栏,增值税的专用发票,差异内容,增值税专用发票,其他发票,限额处理,最高限额系统内置,票面限制或无限额,开具对象,向一般纳税人、已纳税、可抵扣,所有购货或接受劳务对象,作废处理,规定条件、特定处理方法,收回原发票后作废，无特定条件,红字发票,按规定条件提起，凭税务机关,通知单,或,信息表,开具,凭相关证明资料开具,抄报税,应按规定报税（抄税）,不需要抄报税,认证,用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符,不需要认证,增值税的专用发票,增值税的专用发票,增值税发票的开具,（一）专用发票开具范围,只限于增值税一般纳税人向可抵扣进项税额的一般纳税人开具，且货物或服务已缴纳增值税。,不得,开具增值税专用发票的“营改增”服务,1.,向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产,2.,适用免征增值税规定的应税行为,3.,金融商品转让，不得开具增值税专用发票,4.,经纪代理服务,，,向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票,5.,（合同未到期的）,试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票,6.,向旅游服务购买方收取并支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票,其他不得开具情形有：,1.,商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品,2.,向小规模纳税人、选择简易计税法的一般纳税人、消费者个人销售货物、提供应税劳务或应税服务,3.,销售免税货物（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）,4.,销售自己使用过的不能抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,5.,出口或适用免抵退税的销售货物、应税服务,6.,加油站以收取加油凭证（簿）、加油卡方式销售成品油（属于预收账款）,购买方要求开具增值税专用发票，应,提供,增值税一般纳税人身份的资料（如：资格证书或盖于“增值税一般纳税人”字样的税务登记证付本，简政放权、五证合一后，可采取办理一般纳税人登记时填写的,增值税一般纳税人资格登记表,验证是否是一般纳税人,）,增值税的专用发票,（二）增值税专用发票开具（营改增后）特殊处理,1.,税务总局编写了商品和服务税收分类与编码（试行）（以下简称编码），并在新系统中增加了编码相关功能。自,2016,年,5,月,1,日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应,使用新系统选择相应的编码,开具增值税发票。北京市、上海市、江苏省和广东省已使用编码的纳税人，应于,5,月,1,日前完成开票软件升级。,5,月,1,日前已使用新系统的纳税人，应于,8,月,1,日前完成开票软件升级,2.,按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过,新系统中差额征税开票功能,，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开,增值税的专用发票,差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税,专用,发票的,主要有：,1.,销售,2016,年,4,月,30,日前非自建的不动产并选择简易计税办法（一般纳税人自行开具，小规模委托税务机关代开）,2.,建筑服务老项目有分包支出，选择简单并选择简易计税办法（一般纳税人自行开具，小规模委托税务机关代开）,3.,小规模纳税人的建筑服务有分包支出,增值税的专用发票,3.,提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称,4.,销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址,5.,出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。,增值税的专用发票,6.,个人出租住房适用优惠政策减按,1.5%,征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新,系统中征收率减按,1.5%,征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开,7.,税务机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）,8,。,国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“,YD,”字样,增值税的专用发票,增值税的专用发票,（三）增值税专用发票的作废和红字开具,1.,作废情形,一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理,开具时发现有误的，可即时作废,2.,作废条件,同时具有下列情形的：,（,1,）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月,（,2,）销售方未抄税并且未记账,（,3,）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”,3.,处理方法,作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存,专用发票交付,信息表填开并上传人,专用发票认证结果,信息表蓝字信息,购买方进项税额,时限,交付购买方,购买方在,系统升级版上填开并上传,信息表,认证并抵扣,不填写,当期转出,取得红字专用发票与,信息表,一并作为记账凭证,不明确,认证未抵扣,不填写,作为当期进项抵扣（同时转出）,未认证未抵扣（无法认证、认证不符等未抵扣）,填写对应的蓝字信息,不转出,未交付购买方或拒收,销售方,在购买方在系统升级版上填开并上传,信息表,（应填写）,不转出,认证期限内,增值税的专用发票,（四）其他发票的使用,1.,增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统（以下简称新系统）开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票,2.,增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过,3,万元（按季纳税,9,万元），或者销售服务、无形资产月销售额超过,3,万元（按季纳税,9,万元），使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票,3.,增值税普通发票（卷式）启用前，纳税人可通过新系统使用国税机关发放的现有卷式发票,4.,门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票,继续使用,增值税的专用发票,5.,采取汇总纳税的金融机构，省、自治区所辖地市以下分支机构可以使用地市级机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票；直辖市、计划单列市所辖区县及以下分支机构可以使用直辖市、计划单列市机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票,6.,国税机关、地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票,7.,自,2016,年,5,月,1,日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至,2016,年,6,月,30,日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过,2016,年,8,月,31,日,纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，,2016,年,5,月,1,日以后需要补开发票的，可于,2016,年,12,月,31,日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）,“营改增”政策简介,增值税的会计核算,一,.,小规模纳税增值税额的核算,设置应交税费,应交增值税核算,二,.,一般纳税人增值税额的核算,（一）应交税费,应交增值税,增值税采取逐笔核算，月末结算办法,应纳税额于月末从“应交税费,应交增值税”的明细账转入“应交税费,未交增值税”,“应交税费,应交增值税”明细账下，分别设置专栏,借方：进项税额、已交税金、营改增抵减的销项税额、出口抵减内销产品应纳税额、“减免税款”和转出未交增值税,贷方：销项税额、进项税额转出、出口退税,和转出多交增值税,增值税的会计核算,（二）应交税费,未交增值税,核算欠缴和解缴增值税；退还多缴、抵缴缓缴或其他抵缴增值税情况,（三）应交税费,待抵扣进项税额,核算已认证或申报比对，按规定应在比对相符才能抵扣进项税额，包括在辅导期一般纳税人和采取先比对后抵扣试点的海关进口增值税专用缴款书,（四）应交税费,增值税留抵税额,核算原增值税一般纳税人兼有应税服务截止到试点期前增值税期末留抵税额,增值税的会计核算,应交税费,待抵扣进项税额,应交税费,应交增值税,应交税费,未交增值税,已认证未比对相符的进项税额,不动产,40%,部分,比对相符的进项税额,不动产第,13,个月,1,进项税额,2,已交税金,3,减免税款,4,出口抵减内销产品应纳税额,5,营改增抵减的销项税额,1,销项税额,2,进项税额转出,3,出口退税,解缴或抵缴的增值税额,退还多交的增值税额,应纳的增值税额,简易办法的应纳增值税额,6,转出未交增值税,4,转出多交增值税,留抵税额,“营改增”,的销售额,一,.,销售额构成内容,销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外,价外费用，是指价外收取的各种性质的收费,会计核算,一般纳税人,一般计税方法：贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,简易计税方法：贷：应交税费,未缴增值税,小规模纳税人,贷：应交税费,应交增值税,“营改增”的销售额,（一）价外费用是因应税行为向购买方收取的,1.,价外费用因应税行为而收取,与应税行为有关联（不因名称而定），如违约金、延期付款利息、代收代付款等,与应税行为无关的,不属于经营行为的：不征收增值税，如违约金；,属于其他经营行为的：按行为性质确定适用税率，如借款利息,“营改增”的销售额,2.,价外费用是,向购买方,收取,是向购买方提供应税行为，向购买方收取,向第三方收取的：,（,1,）其他经营行为：如电信服务企业销售手机并入网，销售手机征收增值税；入网向电信或联通等收取的费用，建筑服务缴纳增值税,（,2,）非经营行为：如：发电企业发电上网（销售电力）后，地方政府或有关部门按上网电量给予的补贴或补助，销售电力征收增值税，上网补贴或补助，未销售电力，不征收增值税,3.,价外费用不一定与价款同时收取,4.,价外费用随应税行为适用的税率,5.,价外费用销售方可按规定开具增值税专用发票,;,购买方可以按规定抵扣进项税额,“营改增”的销售额,（二）向销售方收取款项的不属于价外费用,纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减,1.,取得返还款时，应由,销售方,按规定开具红字专用发票，不能由购买方倒开发票（虚开嫌疑）,2.,扣减的进项税额，因原购进货物或劳务、服务不同，按,不同税率或征收率,计算：返还金额,（,1+,税率或征收率）,税率或征收率,3.,进口货物,从国外销售方取得各种形式的返还款，不应作进项税额扣减,会计核算,一般纳税人的一般计税法,贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,“营改增”的销售额,（三）不包括销售额中项目,1.,向购买方收取的销项税额 （小规模纳税人为税额）,含税销售额 与销售额换算,销售额,=,含税销售额,（,1+,税率或征收率）,2.,代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费,（限行政单位，并同时符合三项条件）,3.,以委托方名义开具发票代委托方,收取的款项,“营改增”的销售额,二,.,具体业务的销售额确定,（一）折扣（事中）,纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额,（二）,折让、中止、退回等情形,（事后）,1.,一般计税办法,纳税人发生应税行为，,开具增值税专用发票,后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额,2.,简易计税方法,纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税行为，因行为中止或者折让而退还给接受方的,销售额,，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减,“营改增”的销售额,（三）核定销售额,1.,情形,（,1,）,纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，,（偏高）且不具有合理商业目的的,不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款,（,2,）发生视同销售行为而无销售额的,2.,顺序和方法,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：,（,1,）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。,（,2,）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。,（,3,）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：,组成计税价格,=,成本（,1+,成本利润率）,成本利润率由国家税务总局确定,“营改增”的销售额,三,.,特殊行业可抵扣的销售额,在计算缴纳增值税的销售额扣除,会计核算,一般纳税人的一般计税法,借：应交税费,应交增值税（营改增,抵减的销项税额）,小规模纳税人,冲减：应交税费,应交增值税,应税行为,抵减的项目,备注,金融商品转让,买入价,1.,相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年,度,2.,金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后,36,个月内不得变更,经纪代理服务,代为支付的政府性基金或者行政事业性收费,航空运输,代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款,客运场站服务,支付给承运方运费,“营改增”的销售额,应税行为,抵减的项目,备注,融资租赁业务,支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税,1.,从事,融资租赁和融资性售后回租业务,的纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准,2.,经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事,的，,2016,年,5,月,1,日后实收资本达到,1.7,亿元的,，达到当月起比照执行；未达到的，比照执行截止,2016,年,7,月,31,日,于,融资性售后回租服务,（,2016,年,5,月,1,日后合同 ）,对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息,（销售额未包括本金）,融资性售后回租服务,（,2016,年,4,月,30,日后合同 ）,可选择,（,1,）同上,（,2,）,向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息,（全额计销售额）,“营改增”的销售额,应税行为,抵减的项目,备注,旅游服务,向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用,房地产开发企业,受让土地时向政府部门支付的土地价款,选择简易计税方法的房地产老项目除外,建筑服务,支付的分包款,适用简易,计税方法,销售,取得的（不包括自建）,不动产,该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价,适用简易,计税方法,（一般纳税人和小规模纳税人）,跨地区预征建筑业,支付的分包款,预征,一般计税方法：借：应交税费,应交增值税（已交税金）,跨地区预征的取得的不动产,该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价,“营改增”的销售额,“营改增”的销售额,抵扣销售额的凭证,试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款,（金融商品转让除外）,，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除,上述凭证是指：,（,1,）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。,（,2,）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。,（,3,）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。,（,4,）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。,（,5,）国家税务总局规定的其他凭证。,纳税人取得的上述凭证属于,增值税扣税凭证,的，其进项税额不得从销项税额中抵扣,营改增”,的进项税额,一,.,进项税额的含义,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额,进项税额与销货方的销项税额对应,进项税额是随应税行为而存在的,会计核算（限一般计税方法）,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,二,.,进项税额的确定,（一）凭据注明,1.,从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额,2.,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,3.,从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额,“营改增”的进项税额,税控机动车销售统一发票,海关进口增值税专用缴款书,税收缴款凭证（包括电子缴税付款凭证）,“营改增”的进项税额,（二）计算确定,购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税额。计算公式为：,进项税额,=,买价扣除率,买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税,购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外,农产品收购发票,农产品销售发票,“营改增”的进项税额,三,.,允许和不允许抵扣销项税额的进项税额,（一）抵扣销项税额的进项税额一般要求,除农产品为原料试点核定抵扣外,应,同时,满足以下条件,（,1,）规定项目,（,2,）取得合法有效的扣税凭证,（,3,）用于增值税销项税额相匹配的方面,（,4,）在规定时限内抵扣,“营改增”的进项税额,（二）规定项目,全面营改增后，理论上讲，所有经营性支出，上游都缴纳增值税，进项税额都能抵扣，但有特例：,1.,不能抵扣的项目,购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,财政部和国家税务总局规定的其他情形,纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款,直接相关,的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣,2.,运输费用,运费费用的专用发票注明的进项税额能否抵扣，,视运输对象,而定，运输对象能抵扣的，相应运费的进项税额也能抵扣；运输对象不能抵扣，相应运费的进项税额也不能抵扣,“营改增”的进项税额,2.,不动产特殊抵扣方法,（,1,）基本抵扣方法,适用一般计税方法的试点纳税人,（也包括原增值税纳税人）,，,2016,年,5,月,1,日后,取得,并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者,2016,年,5,月,1,日后,取得,的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分,2,年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为,60%,，第二年抵扣比例为,40%,取得不动产,，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程,地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额,不适用上述分,2,年,抵扣的规定,（,2,）改建等不动产抵扣,纳税人,2016,年,5,月,1,日后购进货物和设计服务、建筑服务，,用于新建,不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产,并增加不动产原值超过,50%,的，其进项税额依照规定分,2,年从销项税额中抵扣。,不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。,上述分,2,年从销项税额中抵扣的购进货物,（下同）,，是指,构成不动产实体的材料和设备,，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施,“营改增”的进项税额,（,3,）抵扣办法及核算,纳税人按照规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得,2016,年,5,月,1,日后开具,的合法有效的增值税扣税凭证,上述进项税额中，,60%,的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；,40%,的部分为,待抵扣进项税额,，于取得扣税凭证的当月起第,13,个月从销项税额中抵扣,纳税人,销售,其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣,待抵扣进项税额记入“应交税金待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目,（,4,）分项目分期,对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额,“营改增”的进项税额,“营改增”的进项税额,（三）扣税凭证,纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣,1.,扣税凭证种类,增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证,“营改增”的进项税额,（,1,）增值税专用发票,认证相符合,用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符,丢失专用发票,A.,一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联,丢失前已认证相符,的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的,丢失增值税专用发票已报税证明单,经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证,丢失前未认证,的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记