第2章外币业务会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,外币折算,学习目标,:,通过本章学习，应理解外币记账本位币的含义及其确定,;,掌握外币业务的会计处理及期末汇兑损益的计算,;,掌握外币财务报表的折算。,10/3/2024,1,第一节 记账本位币的确定,一、记账本位币的定义,记账本位币,是指企业经营所处的,主要经济环境,中的货币。,主要经济环境,通常是其主要产生和支出现金的经济环境。,10/3/2024,2,（一）记账本位币的选择,企业通常应选择,人民币,为记账本位币。,业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，,编报的财务报表应当折算为人民币。,二、企业记账本位币的确定,10/3/2024,3,（二）企业选定记账本位币应考虑的因素,企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：,1,该货币主要影响商品和劳务的销售价格,，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；,2,该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，,通常以该货币进行上述费用的计价和结算；,3,融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,10/3/2024,4,（一）境外经营的含义,境外经营,指企业在,境外的,子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在,境内的,子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的,记账本位币不同于企业记账本位币的,，也视同境外经营。,三、境外经营记账本位币的确定,10/3/2024,5,判断某实体是否为境外经营的标准：,是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。,是否与企业记账本位币相同。,不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。,二是该实体的记账本位币,一是该实体与企业的关系,10/3/2024,6,企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：,（,1,）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；,（,2,）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；,（,3,）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；,（,4,）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,（二）境外经营记账本位币的确定,10/3/2024,7,企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,记账本位币的变更不会产生汇兑差额。,四、记账本位币的变更,10/3/2024,8,第二节 外币交易的会计处理,一、外币业务的相关概念,（一）外汇、外汇汇率及其分类,1,、,外汇,外汇,是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。,一是以外币表示的资产；,二是可以自由兑换成其他形式,的资产或支付手段。,外汇的特征,外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。,概念,外汇的特征,10/3/2024,9,2,、,外汇市场,和外汇汇率,外汇汇率,两个国家的货币在,特定时期相互交换的比价。,外汇市场,是指实现不同国家,货币之间兑换的场所。,10/3/2024,10,3,、,汇率,的,标价,方法,（,2,）间接标价法（收进标价法）,以一定单位的本国货币为标准，,折算为若干单位的外币的标价方法。,汇率上升表示本国币值上升。,（,1,）直接标价法（应付标价法）,以一定单位的外国货币,为标准，折算为一定数额的,本国货币的标价方法。,目前大多数国家包括我国,都采用直接标价法。,如：,1,美元,6.81,元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。,10/3/2024,11,4,、,汇率,的,分类,（,1,）按外汇经纪,银行角度分为,卖出汇率,（,2,）按固定与否,分为,固定汇率,（,3,）按外汇买卖,成交期分为,即期汇率,（,4,）按管制的,程度不同分为,官方汇率,市场汇率,中间汇率,买入汇率,浮动汇率,远期汇率,（,5,）,按汇率记入,账中的时间分为,记帐汇率（现行汇率）,账面汇率（历史汇率）,10/3/2024,12,1.,外币,折算,外币折算,是对企业外币交易以及以外币,编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记,录的同时，将其外币金额折算为本国货币。,（二）外币折算和外币汇兑,内容,外币交易折算,外币报表折算,2.,外币,兑换,外币兑换,是把外币兑换为本国货币,或把本国货币兑换为外国货币，或者不,同外币之间相互兑换。,10/3/2024,13,（三）汇兑损益,汇兑损益（汇兑差额）,是指企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。,1.,外币交易,汇兑损益,2.,外币报表,折算汇兑损益,内容,（,1,）已实现汇兑损益,（,2,）未实现汇兑损益,指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。,指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。,指在资产负债表日把境外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，,属于未实现汇兑损益。,10/3/2024,14,外币分账制,是指企业在日常核算时按照外币,原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。,外币统账制,是指企业在发生外币交易时,就折算为记账本位币入账；,（四）外币交易的记账方法,10/3/2024,15,1,、,统账制下外币交易的核算程序,（,1,）外币交易发生日,应按外币,交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率,将外币金额折算为记账本位币金额并入账；,（,2,）期末,将外币货币性项目的外币余额，按期末,即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额,计入,“,财务费用,”,。,（,3,）结算日,结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额,计入,“,财务费用,”,。,10/3/2024,16,2,、,折算,汇率,（,2,）即期汇率,的近似汇率,（,1,）即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。,按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。,10/3/2024,17,二、,外币交易的会计处理,（一）外币交易的概念及内容,2.,外币,交易,内容,（,1,）,外币兑换业务；,（,3,）,借入或者借出外币资金；,1.,概念,外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。,外币,是企业记账本位币以外的货币。,（,4,）,其他以外币计价或者结算的交易。,（,2,）,买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；,10/3/2024,18,（二）外币交易的会计处理,1,、初始确认（交易日）,企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的,即期汇率或即期汇率的近似汇率,将外币金额折算为记账本位币金额。,10/3/2024,19,（,1,）外币兑换业务,企业卖出外币时,实际收入的记账本位币金额与付出的,外币按当日即期汇率折算,为记账本位币金额的,差额,，作为汇兑损益计入财务费用。,借：银行存款,人民币,财务费用,贷：银行存款,外币,实收的金额,（买入价）,按即期汇率,折算的金额,（差额）,10/3/2024,20,企业买入外币时,实际付出的记账本位币金额与收取的,外币按照当日即期汇率折算,为本位币金额之间的,差额,，作为汇兑损益计入财务费用。,按即期汇率,折算的金额,借：银行存款,外币,财务费用,贷：银行存款,人民币,支付的金额,（卖出价）,（差额）,10/3/2024,21,【,例题,1 】,甲公司的记账本位币为人民币。,2009,年,3,月,5,日，甲公司从银行购入,20000,美元，银行当日的美元卖出价为,1,美元,7.30,元人民币，中间价为,1,美元,7.20,元人民币。甲公司会计处理如下,:,借：银行存款,美元（,20 000,7.20,）,144 000,财务费用,2 000,贷：银行存款,人民币（,20 000,7.30,）,146000,10/3/2024,22,【,例题,2,单选题,】,某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有,60000,美元存款，月初即期汇率为,1,美元,8.30,元人民币。本月,20,日将其中的,20000,美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为,1,美元,7.20,元人民币，中间价为,1,美元,7.24,元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（）元。,A,0 B,800 C,2000 D,1200,【,答案,】B,10/3/2024,23,（,2,）外币购销业务,企业以外币结算,购进原材料、商品或引进设备,时，按照,当日的即期汇率,将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。,10/3/2024,24,【,例题,3 】,甲公司的记账本位币为人民币。,2009,年,3,月,20,日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为,10000,美元，当日的即期汇率为,1,美元,7.2,元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。,甲公司应作的会计处理如下：,借：原材料,72000,贷：应付账款,美元（,10 000,美元）,72000,10/3/2024,25,2009,年,4,月,30,日，甲公司以外币存款支付上述货款,（即结算日），,当日的即期汇率为,1,美元,7.25,元人民币。,会计处理如下：,借：应付账款,美元（,10 000,美元）,72500,贷：银行存款,美元（,10 000,美元）,72500,10/3/2024,26,假定甲公司,直接以人民币支付,，当日的银行卖出价为,1,美元,7.26,元人民币。则会计处理如下：,借：应付账款,美元（,10 000,美元,) 72500,财务费用,100,贷：银行存款,人民币,72600,10/3/2024,27,企业出口商品时，,按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。,10/3/2024,28,【,例题,4 】,甲公司的记账本位币为人民币。,2009,年,6,月,10,日，甲公司向境外出售商品一批，价款,10000,美元，当日的即期汇率为,1,美元,7.20,元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚未收到。,甲公司应作的会计处理如下：,借：应收账款,美元（,10 000,美元）,72000,贷：主营业务收入,72000,10/3/2024,29,2009,年,6,月,30,日，甲公司收到上述货款,（即结算日），,当日的即期汇率为,1,美元,7.24,元人民币。,甲公司应作的会计处理如下：,借：银行存款,美元（,10 000,美元）,72 400,贷：应收账款,美元（,10 000,美元）,72 400,10/3/2024,30,假定,2009,年,6,月,20,日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为,1,美元,7. 23,元人民币，,中间价为,1,美元,7.24,元人民币。,则会计处理如下,借：银行存款,人民币（,10 000,7.23,）,72 300,财务费用,100,贷：应收账款,美元（,10 000,美元）,72 400,10/3/2024,31,（,3,）外币借款业务,企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。,10/3/2024,32,【,例题,5】,甲公司的记账本位币为人民币。,2009,年,4,月,10,日， 甲公司从银行借入,100000,美元，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即期汇率为,1,美元,7.40,元人民币。,甲公司应作的会计处理如下：,借：银行存款,美元,740 000,贷：短期借款,美元,740 000,还款时，按还款当日的即期汇率折算作相反分录。,10/3/2024,33,（,4,）接受外币资本投资,企业收到投资者以外币投入的资本，,应当采用,交易发生日即期汇率折算，,不得采用合同约定汇率,和即期汇率的近似汇率折算，,外币投入资本与相应,的货币性项目的记账本位币金额之间,不产生外币资,本折算差额。,10/3/2024,34,【,例题,6】,甲公司的记账本位币为人民币。,2009,年,7,月,1,日，甲公司收到某外商投入的资本,100 000,美元，当日的即期汇率为,1,美元,7.20,元人民币，投资合同约定的汇率为,1,美元,7.50,元人民币。,甲公司应作的会计处理如下：,借：银行存款,美元,720 000,贷：实收资本,720 000,10/3/2024,35,2,、期末调整,（,1,）货币性项目,资产负债表日,应以资产负债表日的即期汇率折算,货币性项目。,因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑,差额，计入当期损益。,10/3/2024,36,某外币账户的汇兑损益,期末外币余额,资产负债表日的即期汇率,期初记账本位币余额本期外币增加发生额,折算汇率本期外币减少发生额,折算汇率,资产类账户：,如是正数,汇兑收益,负数,汇兑损失,负债类账户则相反。,10/3/2024,37,【,例题,7】,甲公司的记账本位币为人民币。,2009,年,6,月,30,日的即期汇率为,1,美元,7.40,元人民币，有关外币账户余额如下：（单位：万元）,外币（美元）,人民币,银行存款,100,734,应收账款,50,360,应付账款,150,1083,长期借款,500,3650,长期借款为建造固定资产的专门借款，固定资产正在建造中。,要求：,计算甲公司,2009,年,6,月,30,日各外币账户的汇兑损益并编制相关会计分录,。,10/3/2024,38,【,答案及解析,】,（,1,）,2009,年,6,月,30,日各外币账户的汇兑损益,账面余额,按当日即期汇率折算为人民币金额,汇兑损益,外币,（美元）,人民币,银行存款,100,734,740,6,应收账款,50,360,370,10,应付账款,150,1083,1110,27,长期借款,500,3650,3700,50,10/3/2024,39,（,2,）甲公司相关的会计处理如下：,借：银行存款,美元,6,应收账款,美元,10,财务费用,汇兑损益,11,贷：应付账款,美元,27,借：在建工程,50,贷：长期借款,美元,50,10/3/2024,40,对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定，,则在确定存货的期末价值时，,应先将可变现净值折算为记账本位币，,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,对于以历史成本计量的外币非货币性项目,资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，,不改变其记账本位币金额。,（,2,）外币非货币性项目,10/3/2024,41,以公允价值计量的股票等外币非货币性项目,（如交易性金融资产等）,如果期末的公允价值,以外币反映，则应,先将该外币金额按公允价值确定,日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账,本位币金额进行比较，,其的,差额作为公允价值变动,（含汇率变动）处理，计入当期损益。,10/3/2024,42,【,例题,8,计算题,】,甲公司的记账本位币为人民币。甲公司,2009,年,12,月,1,日以每股,3,港元的价格买入乙公司,H,股,10000,股作为交易性金融资产，当日即期汇率为,1,港元,1.2,元人民币。,12,月,31,日，该,H,股股价为每股,3.4,港元，当日即期汇率为,1,港元,1,元人民币。,要求：,编制甲公司相关的会计分录。,10/3/2024,43,【,答案,】,初始确认时,:,借：交易性金融资产,36000,贷：银行存款,36000,期末计量时,:,借：公允价值变动损益,2000,贷：交易性金融资产,2000,10/3/2024,44,【,例题,9,计算题,】,甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。,2009,年,6,月,30,日即期汇率为,1,美元 ,7.25,元人民币。,2009,年,6,月,30,日有关外币账户期末余额如下,:,项目,外币,(,美元,),金额,折算汇率,折合,人,民币,金额,银行存款,100000,7.25,725000,应收账款,500000,7.25,3625000,应付账款,200000,7.25,1450000,10/3/2024,45,甲公司,2009,年,7,月份发生以下外币业务,(,不考虑增值税等相关税费,):,(1)7,月,15,日收到某外商投入的外币资本,500000,美元,当日的即期汇率为,1,美元 ,7.24,元人民币,款项已由银行收存。,(2)7,月,18,日,进口一台不需安装的机器设备,设备价款,400000,美元,尚未支付,当日的即期汇率为,1,美元 ,7.23,元人民币。,(3)7,月,20,日,对外销售产品一批,价款共计,200000,美元,当日的即期汇率为,1,美元 ,7.22,元人民币,款项尚未收到。,10/3/2024,46,(4)7,月,28,日,以外币存款偿还,6,月份发生的应付账款,200000,美元,当日的即期汇率为,1,美元 ,7. 21,元人民币。,(5)7,月,31,日,收到,6,月份发生的应收账款,300000,美元,当日的即期汇率为,1,美元 ,7. 20,元人民币。,要求：,(1),编制 甲公司,7,月份发生的外币业务的会计分录 。,(2),分别计算甲公司,7,月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程 。,(3),编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。,10/3/2024,47,【,答案,】,(1) ,借,:,银行存款,3620000,贷,:,股本,3620000,借,:,固定资产,2892000,贷,:,应付账款,2892000,借,:,应收账款,1444000,贷,:,主营业务收入,1444000,借,:,应付账款,1442000,贷,:,银行存款,1442000,借,:,银行存款,2160000,贷,:,应收账款,2160000,10/3/2024,48,(2),银行存款汇兑损益金额,7000007.2,（,725000,3620000,1442000,2160000,）, ,23000(,元,),应收账款汇兑损益金额,4000007.2,（,3625000,1444000,2160000,）,29000 (,元,),应付账款汇兑损益金额,4000007.2,（,1450000,2892000,1442000,）, ,20000(,元,),汇兑损益净额,23000,29000,20000, ,32000(,元,),10/3/2024,49,（,3,）借,:,应付账款,20000,财务费用,32000,贷,:,银行存款,23000,应收账款,29000,10/3/2024,50,一、外币财务报表折算的含义,如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过,合并、权益法核算,等纳入到企业的财务报表中时，需要,将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，,这一过程就是外币财务报表的折算。,第三节 外币财务报表折算,10/3/2024,51,二、外币报表折算的方法,（一）现行汇率法,1,、资产负债表,（,1,）资产、负债项目,按现行汇率折算,（,2,）所有者权益项目,按历史汇率折算,2,、利润表,收入、费用项目,可按,现行汇率,折算，也可以采用编报期内的,平均汇率,折算。,10/3/2024,52,评价：,优点：,简便易行，不考虑两国会计准则的差异、不体现会计政策、不改变报表性质。,缺点：,在历史成本模式下显得缺乏理论依据，影响合并报表真实性。,10/3/2024,53,2,、流动与非流动法,（,1,）资产负债表,流动项目,按现行汇率折算,非流动项目,按入帐时的历史汇率折算,所有者权益项目,按历史汇率折算,（,2,）利润表,除,折旧和待摊费用,按入帐时的历史汇率折算外，,其他项目,按当期平均汇率折算。,10/3/2024,54,评价,（缺点）,其一，缺乏理论依据,其二，可能在一定程度上歪曲企业经营业绩。,10/3/2024,55,3,、货币与非货币法,（,1,）资产负债表,货币性项目,按现行汇率折算,非货币性项目,按历史汇率折算,所有者权益项目,按历史汇率折算,（,2,）利润表,除,折旧和待摊费用,按入帐时的历史汇率折算外，,其他项目,按当期平均汇率折算。,10/3/2024,56,4,时态法,（,1,）资产负债表,：, 对于货币性项目,采用现行汇率,非货币性资产项目,采用现行成本反映的,采用现行汇率,采用历史成本反映的,采用历史汇率折算,（,2,）利润表,除,折旧和待摊费用,按入帐时的历史汇率折算外，,其他项目,按当期平均汇率折算,。,10/3/2024,57,三、外币报表折算差额,（一）外币报表折算差额的产生,外币会计报表折算差额,是在外币会计报表折算中因不同报表项目采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。,10/3/2024,58,（二）外币会计报表折算差额的会计处理方法,1,作递延处理,将折算差额列入资产负债表，并单列项目反映。,2,计入当期损益,将折算差额计入损益，列入利润表。,10/3/2024,59,四、我国,外币财务报表折算方法,企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：,（一）资产负债表,1,、资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算；,2,、所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目,采用,发生时的即期汇率,折算。,10/3/2024,60,（二）利润表,利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；,（三）外币财务报表折算差额的处理,产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示,。,10/3/2024,61,二、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算,（一）境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断,1,最近,3,年累计通货膨胀率接近或超过,100%,；,2,利率、工资和物价与物价指数挂钩；,3,一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；,4,一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；,5,即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,10/3/2024,62,（二）处于恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算,企业对于处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应先予以重述，然后再进行折算。,1,资产负债表项目的重述,（,1,）现金、应收账款、其他应收款等货币性项目,因已经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需要对其进行重述。,（,2,）通过协议与物价变动挂钩的资产和负债,应根据协议约定进行调整。,10/3/2024,63,（,3,）非货币性项目中：,已经以资产负债表日的计量单位列示的（如存货如果已经按可变现净值列示）,资产负债表日就不需要进行重述。,其他非货币性项目（如固定资产、无形资产、投资等项目）,应自购置日起以,一般物价指数,予以重述。,10/3/2024,64,2,利润表项目的重述,在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其初始确认之日起，,以一般,物价指数变动,进行重述。,由于重述产生的,差额计入当期净利润,。,重述后再按资产负债表日的即期汇率进行折算。,10/3/2024,65,三、境外经营的处置,企业在,处置境外经营,时，,在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，,自所有者权益项目转入处置当期损益。,部分处置境外经营的，,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。,10/3/2024,66,