成本会计实务 第9章产品成本计算的辅助方法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第九章 产品成本计算的辅助方法,讲授内容,:,第一节 产品成本计算的分类法,第二节 产品成本核算的定额法,第一节 产品成本计算的分类法,第九章,第一节,一、分类法及适用范围,（一）分类法的概念,分类法,是首先以产品的类别为对象，归集生产费用，计算各类产品成本，然后在类内产品之间进行成本分配，计算出类内不同品种（或规格）产品成本的辅助方法。,第九章,第一节,一、分类法及适用范围,（二）分类法的适用范围,分类法适用于产品品种、规格繁多，并且可以按照一定要求和标准化分类别的企业或企业的生产车间。,1.,同类产品,同类产品,是指产品的结构、性质、用途以及使用的原材料、生产工艺过程等大体相同，规格和型号不一的产品。,第九章,第一节,一、分类法及适用范围,2.,联产品,联产品,是指企业利用相同的原材料，在同一生产过程中，同时生产出的几种使用价值不同，又具有同等地位的主要产品。,3.,副产品,副产品,是指企业在生产主要产品的过程中，附带生产出的一些非主要产品。,第九章,第一节,二、分类法的特点,（一）成本计算对象,分类法,是以产品的类别为成本计算对象，首先计算各类产品成本，然后再在类内分配计算各种（各品种、规格）产品的成本。采用分类法，其成本计算期的确定，生产费用在完工产品和在产品之间的分配等，都取决于它所依托的成本计算的基本方法。,第九章,第一节,二、分类法的特点,（二）采用一定的方法，在类内产品之间进行成本分配,采用分类法计算出各类产品成本后，还需在类内采用适当的方法，将成本在各规格或品种之间进行分配，计算出各种（品种或规格）产品的实际总成本和单位成本。为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类内各种产品的成本。,第九章,第一节,三、分类法的成本核算程序,（,1,）按产品类别设置生产成本明细账（产品成本计算单），按类别归集和分配各项费用要素；,（,2,）计算各类产品实际总成本，并在完工产品和在产品之间进行分配；,（,3,）选择适当的分配标准，计算类内各产品的实际总成本和单位成本。,第九章,第一节,三、分类法的成本核算程序,采用系数法时，有关计算公式如下：,某产品系数,=,该产品售价（定额消耗量、体积等）标准产品售价（定额消耗量、体积等）,某产品总系数（标准产量）,=,该产品实际产量,该产品系数,费用分配率,=,应分配成本总额各种产品系数之和,某产品应分配费用,=,该产品总系数,费用分配率,第九章,第一节,三、分类法的成本核算程序,分类法成本核算程序图,第九章,第一节,四、分类法举例,（一）企业基本概况,例,91,：大华工厂为大量、大批、单步骤小型生产的企业，设有第一、第二两个基本生产车间，大量生产,10,种不同规格型号的电子元器件，根据产品的结构特点和所耗的原材料、工艺技术过程的不同等，将,10,种产品分为甲、乙两大类。甲类产品包括,201,、,202,、,203,、,204,、,205,五种不同规格的产品；乙类产品包括,401,、,402,、,403,、,404,、,405,五种不同规格的产品。根据该厂生产的特点和管理要求，先采用品种法计算甲、乙两大类产品的成本，然后再采用系数法分配类内各种规格产品的成本。,第九章,第一节,四、分类法举例,（二）成本核算程序,1.,计算甲、乙两类产品成本,2.,计算类内各种产品成本,（,1,）选定标准产品。,（,2,）确定各种产品系数。,（,3,）计算各种产品总系数。,（,4,）计算各种产品的总成本和单位成本。,第九章,第一节,五、分类法的优缺点和注意事项,（一）优缺点,1.,优点,采用这种方法，由于类内各种产品的生产费用均作为间接费用采用适当的分配方法进行分配计算，在产品品种规格繁多的情况下，将产品进行合理分类，,具有合并成本计算对象、简化成本核算的优点,。,2.,缺点,由于同类产品内各种产品的成本都是按照一定比例分配计算的，计算结果就有一定的假定性。如果产品的分类不合适，类距不合理，就会直接影响到成本计算的准确性。,第九章,第一节,五、分类法的优缺点和注意事项,（二）注意事项,1.,分类要合适,2.,类距要恰当,3.,分配标准要符合实际,第九章,第一节,第二节 产品成本核算的定额法,第九章,第二节,一、定额法及适用范围,（一）定额法的概念,产品成本计算的定额法,，是在产品定额成本的基础上，加上（或减去）实际脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异，来计算产品实际成本的方法。,1.,定额成本,定额成本,是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额以及其他有关资料计算的一种成本控制目标。定额成本是计算产品实际成本的基础，也是企业对生产费用进行,事中控制和事后分析的依据,。,第九章,第二节,一、定额法及适用范围,2.,脱离定额的差异,脱离定额的差异,是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用，脱离现行定额的差异。脱离定额的差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。,3.,材料成本差异,材料成本差异,也是产品成本费用脱离定额差异的一部分。因为在采用定额法计算产品成本的企业，原材料的日产核算总是按计划成本计价的，所以原材料项目脱离定额的差异，只是指消耗量的差异（量差），其金额为原材料消耗数量差异与其计划单位成本的乘积，不包括材料成本差异（价差）。,第九章,第二节,一、定额法及适用范围,4.,定额变动差异,定额变动差异,是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异，它是定额自身变动的结果，与生产费用支出的节约与超支无关。,第九章,第二节,一、定额法及适用范围,（二）定额法的适用范围,产品成本计算的定额法,，是为了加强定额管理和成本控制而采用的一种成本核算与成本管理相结合的方法。它不是成本核算的独立的、基本的方法，与企业的生产类型没有直接关系。定额法主要适用于定额管理制度比较健全、定额管理基础较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。,第九章,第二节,二、定额法的特点,（一）事先制定产品的定额成本,（二）分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异,（三）以定额成本为基础，加减各种成本差异以求得实际成本,在品种法、分批法、分步法以及分类法下：,完工产品的实际成本,=,月初在产品实际成本,+,本月发生的生产费用,-,月末在产品实际成本,第九章,第二节,二、定额法的特点,在定额法下，完工产品的实际成本，是在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本：,实际成本,=,定额成本,脱离定额差异,材料成本差异,定额变动差异,第九章,第二节,三、定额法的成本核算程序,（一）制定定额成本,采用定额法核算产品成本，首先必须根据企业现行的消耗定额和费用定额，按照确定的成本计算对象（产品品种、批别、步骤及类别等），分别计算出直接材料、直接人工和制造费用各成本项目的定额成本。,直接材料费用定额,=,产品原材料定额消耗量,原材料计划单价,直接人工费用定额,=,产品生产工时定额,计划小时工资率,第九章,第二节,三、定额法的成本核算程序,制造费用定额,=,产品生产工时定额,计划小时制造费用率,（二）核算脱离定额的差异,脱离定额的差异,，是指生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。,为了防止生产费用的超支，避免浪费和损失，差异凭证填制以后，还必须按照规定,办理审批手续,。,第九章,第二节,三、定额法的成本核算程序,（三）在完工产品和月末在产品之间分配成本差异,月末，企业应将月初结转和本月发生的脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异分别汇总，按照企业确定的成本核算方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配。,第九章,第二节,三、定额法的成本核算程序,（四）计算完工产品的总成本和单位成本,以本月完工产品的定额成本为基础，加上或减去各项成本差异，计算出完工产品的实际总成本，再除以实际产量，即为完工产品的实际单位成本。,第九章,第二节,四、定额法举例,（一）制定定额成本,产品的定额成本,，包括零、部件的定额成本和产成品的定额成本，在零、部件不多的情况下，一般先制定零件定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本。,需要指出的是，编制定额成本计算表时，所采用的成本项目和成本计算方法，应与编制计划成本、计算实际成本时所采用的成本项目和成本计算方法一致，以便于成本考核和成本分析工作的进行。,第九章,第二节,四、定额法举例,例,9-2,：南丰厂大量生产甲产品，每件甲产品由,1,件零部件,A,和,2,件零部件,B,组装而成。其中零部件,A,消耗原材料,X,和原材料,Y,，单位消耗定额分别为,200,千克和,80,千克；零部件,B,消耗原材料,Y,和原材料,Z,，单位消耗定额分别为,90,千克和,280,千克；原材料的计划单价分别为,8,元、,9,元和,1,元。企业直接根据零部件消耗定额制定产品定额成本，其产品消耗定额计算表和定额成本计算表分别见表。,第九章,第二节,四、定额法举例,（二）脱离定额差异的核算,脱离定额的差异,，是指生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予以登记。,产品定额成本应按成本项目分别制定，因此脱离定额的差异也应按成本项目分别核算。,第九章,第二节,四、定额法举例,1.,直接材料脱离定额差异的核算,直接材料成本项目脱离定额的差异,包括材料耗用量差异（量差）和材料价格差异（价差），这里只指量差，即生产过程中产品实际耗用材料量与定额耗用量之间的差异。,直接材料脱离定额差异,=,材料实际耗用量,-,材料定额耗用量,材料计划单价,原材料脱离定额差异的核算方式，一般有限额法、切割核算法和盘存法三种，下面分别加以介绍。,第九章,第二节,四、定额法举例,（,1,）限额法,为了控制材料的领用，在定额法下，原材料的领用应该实行限额领料（或定额发料）制度，符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。,只有投产产品数量等于规定的产品批量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时，领料（或发料）差异才是用料脱离定额的差异。,（,2,）切割核算法,对于某些贵重材料或经常大量使用的，且又需要经过在准备车间或下料工段切割后才能进一步进行加工的材料。通过材料切割核算单，核算作料差异，控制用料。,第九章,第二节,四、定额法举例,（,3,）盘存法,在大量生产，不能按照上述分批核算原材料脱离定额差异的情况下，除仍要使用限额领料单等定额凭证和超额领料单等差异凭证，以便控制日常材料的实际消耗外，应定期（按工作班、工作日或按周、旬等）通过盘存的方法核算差异。,具体说来：,根据完工产品数量和在产品盘存（实地盘存或账面结存）数量算出投产产品数量，再乘以原材料消耗定额，算出原材料定额消耗量。其中投产产品数量的计算公式如下：,本期投产产品数量,=,本期完工产品数量,+,期末在产品数量,-,期初在产品数量,根据限额领料单、超额领料单、退料单等材料凭证以及车间余料的盘存数量，计算原材料实际消耗量。,第九章,第二节,四、定额法举例,将原材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，进而确定原材料脱离定额的差异。,材料脱离定额差异,=,本期实际消耗量,-,本期投产量,单位产品材料消耗定额,材料计划单价,应当指出的是，按照上列公式计算本期投产产品数量，必须具备下述条件：原材料在生产开始时一次投入，期初和期末在产品都不再耗用原材料。如果原材料是随着生产的进行陆续投入，在产品还要耗用原材料，那么上列公式中的期初和期末在产品数量应改为按原材料消耗定额计算的期初和期末在产品的约当产量。,第九章,第二节,四、定额法举例,2.,直接人工脱离定额差异的核算,在计件工资形式下，生产工资属于直接计入费用，因而其脱离定额差异的核算与原材料的相类似。凡符合定额的生产工资可反映在工票、工作班产量记录、工序进程单等产量记录中；脱离定额的