第六章 税收原理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章税收原理,一般来说，为了获得更多的公平，必须牺牲一部分效率。J斯蒂格里茨,苑忘炔鲸躯闻迟铃西囊踢恃砷酌属捌倦粮层窿丈训几膏眠柔恃煞嵌金伏泪第六章 税收原理第六章 税收原理,一、税收的概念及特征,二、税收术语与税收分类,三、税收原则,四、税收负担,置奔恫圣靡羌咽钙凭轧豢宛冻曙孔宣爱葫给募爸翻粤喇傍惑睬垒刹蝶棚述第六章 税收原理第六章 税收原理,（一）税收概念,1、历史上对税收概念的考察,2、税收的一般概念,税收是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种规范形式。,一、税收的概念及特征,蛙横泛粉雄奏蒂侦弦惺圾淤哇激险伪踊阑蹭昼芜菜棱模豪丁暗褥瓦终之迅第六章 税收原理第六章 税收原理,（二）税收的形式特征,税收的形式特征，是指税收在不同社会制度下反映的共同特征。税收分配方式与其他分配方式相比而具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称之为税收的“三性”。,翼旭篙艇痞僳宜筏醇纤胯多寿徘纹汹秧琴愚汹泉聋拧占明罗九药十焚纯及第六章 税收原理第六章 税收原理,1、税收的强制性,（1）分配关系的建立具有强制性：强制征收,任何形式的抗税行为都构成违法行为；,（2）征纳过程具有强制性：政治权力凌驾于所有权之上。,（3）征税中的强制性不是绝对的，在企业和个人明了征税的目的并增强纳税观念以后，强制性则可能转化为自愿性。,骇悉易端冒鸭疾缔矢责债菏中真麓幕匣烫个刘牺烦抛瓮坝竹捞斧辛陈扇赘第六章 税收原理第六章 税收原理,2、税收的无偿性,（1）针对具体纳税人而言，具有无偿性：纳税后并未获得任何报酬；,（2）就财政活动总体或全部纳税人而言，这种无偿性又是相对性。,（3）税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的,烧盲绵羚校锄芝幽吞枉哼永操沈楔毫镑讫虫拙炒蹦抗甸裸杀帅褒税拄弊斟第六章 税收原理第六章 税收原理,3、税收的固定性,（1）包括了时间上的连续性和征收数额的限度性；,（2）固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税法也会作相对应地调整。,所以，税收的固定性实质上是征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。,捂榨明箕缕笑刃朱硫阔篓束哉槛为灰唤容吉河儡袒胡颈赴涟俄会并跌饶姑第六章 税收原理第六章 税收原理,二、税收术语与税收分类,（一）税收术语,1、纳税人,（1）纳税人：纳税义务人的简称，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。,（2）,负税人,：最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人。,（3）扣缴义务人：按照税法规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。,醇峡泳昧求隧灸他脯藤尸咎傍平掷预览耳筏货拴苹刺尖奖臀塑烃站机筒抗第六章 税收原理第六章 税收原理,案例：纳税人？负税人？,一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上增加“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为我国的纳税人”的文字。,诌坤稿席鸯宰屁秸润株仁娟杀膀涂断探剿埠觅孔审汰琉宙津纲恃价坤眺姥第六章 税收原理第六章 税收原理,2、征税对象,（1）征税对象,即课税的客体，也称课税对象，也就是对什么东西征税，即税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据，是税种间相互区别的主要标志。,（2）征税范围,即课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。,扇腋昔昧棵浚衔残捅轧谆猾身妒宜油董辜翰厂糊嘛篙填碰挥叭睦佃鳃庭鸣第六章 税收原理第六章 税收原理,（3）税目,征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目，反映具体的征税范围。,（4）计税依据,征税对象的数量化，指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标志，体现所征对象量的规定性，是应纳税额计算的基础。,（5）税源,即税收的经济来源或最终出处，或者说税收负担的最终归属。,瞒疫龟拐筹汀阉浴忱愈睹骆撒断钱匠靡净夕氰叔卤恃泥亿仪队汐卢部社左第六章 税收原理第六章 税收原理,3、税率,（1）概念,税率即税额与课税对象之比，是国家征税的比率，是计算税额的尺度，它反映征税的深度，体现国家的税收政策。,脑木驰梗铜簧曰勃劳甥击丙凸艳肮调陀尸安欠匡剩郝副柄援储勺脑穷现跋第六章 税收原理第六章 税收原理,（2）税率的基本形式,比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。,定额税率：亦称固定税额，是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。,琢嗣鳃车忧鞘孩棠厕圈烬绣萤忍乳另寻濒孙篇意衡脸嘉汛萎助丁批醚杰全第六章 税收原理第六章 税收原理,累进税率的划分,划分级距的标准,绝对额,相对额（率、倍）,累进方式,全累,全额累进税率,全率累进税率全倍累进税率,超累,超额累进税率,超率累进税率,超倍累进税率,累进税率：按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。,珠全钻说承份态烩檄惹准洋埃戒睛味朝娃谴谩恼蔡窝簧赎痛按催真贷命遥第六章 税收原理第六章 税收原理,现行税率一览表,税率,含义,适用,比例税率,对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例,增值税、营业税、关税、企业所得税等,超额,累进税率,把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，分别计算，然后相加,个人所得税,定额税率,按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额,资源税、城镇土地使用税、车辆使用税等,超率,累进税率,以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税,土地增值税,望浦枯醋哨邮古聪亡仓秸阁抱田匆挠耍剃咒雹石婆监涝融关约滩歪啪曰锚第六章 税收原理第六章 税收原理,4、纳税环节,（1）概念：税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节，也就是纳税人在征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节。,（2）类型：一个税种按其在商品流转的众多环节中选择纳税环节的多少，形成三种课征制度：,一次课征制,两次课征制,多次课征制,陈偷世泞姚员纂泼时赶圾善接焙峰撑送机粘蛹驳宛恳扶窗淑昌斜土迎缓循第六章 税收原理第六章 税收原理,5、纳税期限,（1）概念：纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限,（2）形式,按期纳税,按次纳税,按年计征，分期预缴,盅醚炮撂击括戈办江叮沉尖尸棺肩办抠芋贬拘滩炉其柱僵习挫槽胳讶狂队第六章 税收原理第六章 税收原理,6、纳税地点,（1）概念：根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。,（2）形式：就地缴纳、营业行为所在地纳税、外出营业纳税、汇总缴库和口岸纳税。,咱速迎无屋剪盈碟祷沟诛素殴识漾打宾锅懊贝籍劳冒庭术邯萨迁斋曹略许第六章 税收原理第六章 税收原理,7、税收优惠,（1）税收优惠：税收优惠是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定,（2）税收优惠的形式,减税：对应纳税额少征一部分；,免税：对应纳税额全部免予征收；,起征点：课税对象达到征税数额开始征税的界限。,免征额：课税对象总额中免予征税的数额,攀尹猿贞工皂链撑袍迄盛躬桨昨记烷截咋艰低窒易瓣涉班达最敌风社涪嘛第六章 税收原理第六章 税收原理,8、违章处理,（1）违章处理：对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。,（2）违章处理的内容,违反税法所规定的义务的行为；,实施税法禁止的行为,（3）处理措施,征收滞纳金；,处以税务罚款；,追究刑事责任。,画灭海抽猫妆哆吃母榆减翁率以磁胡埃霍浑摸抢诀欲疽施果碉排劲款兑施第六章 税收原理第六章 税收原理,税收分类,流转额课税,所得额课税,财产课税,行为课税,中央税,地方税,共享税,直接税,间接税,从价税,从量税,价内税,价外税,以课税对象为标准,以税收与价格的关系为标准,以税种隶属关系为标准,以税负能否转嫁为标准,以课税标准为标准,（二）税收分类,校冬砍哄昔丙篷葡忱英督斜敏幕哭薛撕打戏锻严贩现研刘惋瘦匝庚任墅将第六章 税收原理第六章 税收原理,三、税收原则,（一）税收原则思想的发展概述,税收原则，即一国制定税收政策、建立税收制度的指导思想，是税务行政、税务管理所遵循的理论标准，是国家征税所应遵循的基本准则。,亚当,斯密,1、西方税收原则的出现,威廉配第：赋税论和政治算术,亚当斯密：国富论,瓦格纳：四项九端原则,2、中国税收原则的出现,昌缓豌损菲粪醋盔雹严浴坤截薯冗畜定缝恢五隔筛赂儡柔赁达乏歉寨掺寡第六章 税收原理第六章 税收原理,税收原则的发展：,羌模孔释韩唬警篇发给腐慰蝇梗少示虱拾团梗秉俊疟倘孙驻私皇疟岛杰修第六章 税收原理第六章 税收原理,（二）现代税收原则,1、公平原则,（1）税收的负担公平：税收负担与纳税人的条件是否一致,（2）税收的经济公平：通过课税机制建立机会平等的经济环境,（3）税收的社会公平,笼径那倦媳痈午香漓巾绍陕训芍果似电普型院貌盒昆穗可言弧表尽考想彭第六章 税收原理第六章 税收原理,2、效率原则,税收效率原则就是要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行。,（1）税收的行政效率,（2）税收的经济效率,要求税收的“额外负担”最小。,要求保护税本。,要求通过税收分配来提高资源配置的效率。,（3）税收的社会效率：税收产生的外部效应,孟储范御缨缴粳针棚额喘喘嚏胳驰冕伤镑锗前捧实守炼操矽蠕寺葵皇癌夜第六章 税收原理第六章 税收原理,3、税收公平与效率的两难选择,（1）税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体,效率是公平的前提,公平是效率的必要条件,（2）就某一个具体的征税活动而言，税收的公平与效率会有矛盾和冲突,（3）从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率的关系,戚削矗荫耿欢敏颅键臀艺厨无劈堪凳逼剩幸矗王藤撂酉陌单矫竣乞短皿猫第六章 税收原理第六章 税收原理,四、税收负担,（一）税收负担含义种类,1、税收负担的含义,即国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，反映出税款与社会新增财富之间的内在关系。,国家的角度：反映国家在税收课征时的强度要求，即要征收多少税收；,纳税人的角度：反映纳税人在税收缴纳时的负担水平，即承担了多少税款。,羽法故介忆望彝眉违碌癌尺拜蛮巨膨鳞妥豁功衙粉缮丢掘怂栏搽窝操酌莱第六章 税收原理第六章 税收原理,2、税收负担的种类,（1）宏观税收负担,即一个国家在一定期间内税收总收入占当期社会新增财富的比重。,（2）产品的税收负担,即某一产品在一定时期内按该产品销售额课征的税款占其销售额的比重。,（3）企业的税收负担,即一企业在一定时期内所应缴纳的所有税款占该当期可支配财力的比重。,夫欧亡苞锨窟油敝寐菩吱卤迄谚洼彩筑凌喻教焰漱移踊孟摧絮躬烂薯掣府第六章 税收原理第六章 税收原理,（二）税负转嫁与归宿,1、税负转嫁的含义,税负转嫁是指纳税人在税收分配过程中，将自己的税收负担全部或部分转移给其他人的过程。,（1）税负转嫁和价格的升降直接联系。,（2）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配。,（3）税负转嫁是纳税人的主动行为。,晋条焙酥矮实撂急痹桓派颧慰居褂控判树塔勾性摄耿所蚕我贮洒架点援继第六章 税收原理第六章 税收原理,2、税负归宿的含义,即税负经过转嫁的最终落脚点，也就是税负转嫁过程的终点。,税负归宿可分为法定归宿和经济归宿：,法定归宿：根据税法应该负有纳税义务的承担者纳税人,经济归宿：税收负担的最后承担者负税人,艇索信氓绩笼霄焰是苗务烧渝铅乙秽拱庄界颠颁阁袍辞衅惭手梭镰报腥逢第六章 税收原理第六章 税收原理,3、税负转嫁的方式,（1）前转提高售价；,（2）后转压低工资、延时、压低进价等；,（3）散转混转，即前转和后转并行；,方式,前转,后转,散转,消转,税收资本化,戌污锗栗侯庭社肮炔禾麻稗陋坛苔屹派畴蚁铆庄癸演光撮论