第十一章__印花税和契税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十一章 印花税和契税,第一节 印花税,一、概念,印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。,二、特点,征税范围广；,税负从轻；,自行贴花纳税；,多缴不退不抵。,三、纳税人,立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人、电子凭证签订人共六种。,纳税人,具体情况,注意问题,立合同人,指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但,不包括合同的担保人、证人、鉴定人,当事人的代理人有代理纳税的义务,凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其,当事人各方,都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务,立据人,订立产权转移书据的单位和个人,立账簿人,设立并使用营业账簿的单位和个人,领受人,领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人,使用人,在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人,电子凭证签订人,纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收,三、税目与税率,10,类经济合同；,产权转移书据；,营业账簿；,权利许可证照,税率档次,应用税目或项目,比例税率,（四档,),万分之零点五,借款合同,万分之三,购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同,万分之五,加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿,千分之一,财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据,5,元定额税率,权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿,四、应纳税额计算,应纳税额,=,应税凭证计税金额（或应税凭证件数）,适用税率,一般规定,特殊规定,合同或凭证,计税依据,税率,购销合同,购销金额,万分之三,加工承揽合同,受托方提供原材料的加工、定作合同，材料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花；,委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和,万分之五,建设工程勘察设计合同,收取的费用,万分之五,建筑安装工程承包合同,承包金额,万分之三,财产租赁合同,租赁金额，如果经计算，税额不足,1,元的，按,1,元贴花,千分之一,货物运输合同（重要）,运输费用，但,不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等,万分之五,仓储保管合同,仓储保管费用，,但不包括所保财产金额,千分之一,借款合同,借款金额，有具体规定。,万分之零点五,财产保险合同,保险费收入,千分之一,技术合同,合同所载金额,万分之三,产权转移书据,所载金额,万分之五,营业账簿,记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额。,万分之五,其他账簿按件计税,5,元,权利许可证照,按件计税,5,元,某企业,2011,年度有关资料如下：,（,1,）资金账簿中反映本企业的实收资本比,2010,年增加,200,万元；,（,2,）与银行签订,2,年期借款合同，借款金额,460,万元，年利率,3%,；,（,3,）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值,500,万元，甲公司的货物价值,480,万元；,（,4,）委托乙企业加工一批服装并签订受托加工合同，合同约定乙公司提供价值,40,万元的原材料，本企业支付加工费,16,万元；,（,5,）与丙公司签订商标使用权转让合同，转让收入由丙公司按,2011,年,2020,年实现利润的,10%,支付；,（,6,）与货运公司签订运输合同，载明货物价值,200,万元，运输费用,5,万元（其中含装卸费,1,万元）。,要求：逐项计算该企业,2011,年应缴纳的印花税,（,1,）实收资本增加部分按万分之五贴花：,2000.510000=1000,（元）,（,2,）借款合同按借款金额的万分之零点五贴花：,4600.0510000=230,（元）,（,3,）以货换货属于既购又销的双重经济行为，按购销合同适用万分之三税率，将换入换出货物价值金额合计贴花：（,500+480,）,0.310000=2940,（元）,（,4,）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花：,400.310000+160.510000=200,（元）,（,5,）商标专用权转让合同所载金额不定，暂按,5,元贴花。,（,6,）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等：（,5-1,）,0.510000=20,（元）,该企业,2011,年应纳印花税,=1000+230+2940+200+5+20=4395,（元）。,五、征收管理,印花税的交纳办法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。,1,自行贴花办法,“,三自”纳税办法。,2,汇贴或汇缴办法,汇贴,对于一份凭证应纳税额超过,500,元的，用缴款书或完税证缴纳。,汇缴,同一类凭证频繁贴花的，可按,1,个月的期限汇总缴纳。,3,委托代征办法,税务机关委托经由发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税税款,第二节 契税,一、概念,契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。,二、课税对象,契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。,具体情况,是否为契税征税对象,是否为土地增值税征税对象,1.,国有土地使用权出让,是,不是,2.,土地使用权的转让,是,是,3.,房屋买卖,是,是,4.,房屋赠与,是,一般不是，非公益赠与是,5.,房屋交换,是（等价交换,免,）,是（个人交换居住用房,免,）,某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税：,（,1,）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。,（,2,）以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。,（,3,）买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。,（,4,）某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。这些情况均发生了土地、房屋权属的变化。,三、纳税人和税率,（一）纳税人,契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。,转让方,承受方,（,1,）营业税（转让无形资产、销售不动产）,（,2,）城建税和教育费附加,（,3,）印花税（产权转移书据）,（,4,）土地增值税,（,5,）企业所得税（或个人所得税）,（,1,）印花税（产权转移书据）,（）契税,（二）税率,3%-5%,的幅度比例税率。,四、税额计算,征税对象,纳税人,计税依据,税率,计税公式,国有土地使用权出让,承受方,成交价格,3%5%,的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确定,应纳税额,=,计税依据,税率,土地使用权转让,买方,房屋买卖,买方,房屋赠与,受赠方,征收机关参照市场价核定,房屋交换,付出差价方,等价交换免征契税；不等价交换,依交换价格差额,陈某,2011,年将去年,1,月购入并居住的一套住房（购入价格,40,万元）以,48,万元的价格转让给他人；将一套已居住,4,年的二居室住房（市场价格为,35,万元）与他人交换一套三居室住房（市场价格,50,万元），支付差价,15,万元；继承其父的房产价值,60,万元；参加一项有奖竞赛活动，获得奖励商品房一套（市场价格为,25,万元）。已知当地政府规定的契税税率为,3%,，计算陈某在,2011,年应该缴纳的契税。,（,1,）将住房转让给他人时，应由受让方缴纳契税，陈某不缴纳契税。,（,2,）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。也就是说，交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。陈某交换住房应当缴纳契税,=153%10000=4500,（元）。,（,3,）对于,中华人民共和国继承法,规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征契税。,（,4,）以获奖方式承受房屋应缴纳契税,=253%10000=7500,（元）。,所以，陈某应纳契税总额,=4500+7500=12000,（元）。,五、税收优惠,一般规定,特殊规定,个人购买住房,契税优惠政策,城镇职工按规定第一次购买公有住房（含按政策经批准的集资房、房改房）,免征契税,个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的,减半征收契税,个人购买,90,平方米及以下普通住房，且该住房属于,家庭唯一,住房的,减按,1%,税率征收契税,六、申报与缴纳,基本要点,主要规定,纳税义务发生时间,签订合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天,申报交税期限,合同签订,10,日内,申报地点,土地、房屋所在地征收机关,