公益性捐赠支出

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,新乡恒企会计培训学校,地址：新乡人民路新玛特十二楼（从歌神,KTV,进）,公益性捐赠支出,（,1,）公益性捐赠含义：,这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于,中华人民共和国公益事业捐赠法,规定的公益事业的捐赠。,（,2,）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。,年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,注意：,1,、公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；,2,、企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的，视同公益性捐赠，按上述规定执行。,例：某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额,300,万元，当年营业外支出,40,万元，均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放慰问金,10,万元，通过政府机关对受灾地区捐赠,30,万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少？,【,答案,】,其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：,300,12%=36,（万元）,承认其实际发生的,30,万元公益性捐赠支出；直接给灾民的,10,万元不符合公益性捐赠的条件。,该企业当年捐赠支出纳税调整金额为,10,万元,例：某商业企业,2008,年度实现会计利润总额,40,万元，经注册会计师（税务师）审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向贫困山区的捐赠,10,万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年公益性捐赠的下列问题：,（,1,）扣除限额；,（,2,）允许税前扣除的公益性捐赠额；,（,3,）该企业应缴纳的企业所得税。,【,答案,】,计算步骤：,1/,实发数,=10,万元,2/,扣除限额,=40,12%=4.8,（万元）；,3/,允许税前扣除额,=4.8,（万元）；,4/,纳税调增数,=10-4.8=5.2(,万元,5/,应纳税所得额,=40+5.2=45.2,（万元）,6/,应缴纳的企业所得税,=45.2,25%=11.3,（万元）,【,注意两个问题,】,第一，按照新的企业所得税法，公益性捐赠只有,12%,的比例扣除规定，没有全额扣除的规定。,第二，企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值销售货物（视同销售）和捐赠两项业务进行所得税处理。,14.,有关资产的费用,（,1,）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；,（,2,）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。,15.,总机构分摊的费用,非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,16.,资产损失,（,1,）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；,（,2,）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失,起在所得税前按规定扣除。,例：某企业损失库存材料,10,万元，另损失运费,1,万元，收到保险公司的赔款,6,万元，责任人赔款,1,万元，残料变价收入,1,万元。,（,1,）转出进项税额,借：待处理财产损溢,117000,贷：库存材料,100000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,17000,借：待处理财产损溢,10752.69,贷：库存材料,10000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,752.69,10000/,（,1-7%,）,7%,（,2,）保险公司赔款,6,万元,借：其他应收款,保险公司赔款,60000,贷：待处理财产损溢,60000,收到赔款时：,借：银行存款,60000,贷：其他应收款,保险公司赔款,60000,（,3,）责任人赔款,1,万元,借：其他应收款,10000,贷：待处理财产损溢,10000,（,4,）变价收入,1,万元,借：银行存款,10000,贷：待处理财产损溢,10000,“,待处理财产损溢”借方的损失金额减去贷方的保险公司的赔款、责任人的赔款、变价收入后的余额,117000,10752.69,60000,10000-10000,，转入“营业外支出”，在税前扣除，为净损失。,例：某企业,2008,年毁损一批库存材料，账面成本,10139.5,元（含运费,139.5,元），该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（,）,A,10139.5,元,B,11850,元,C,10863.22,元,D,10900,元,【,答案,】,B,【,解析,】,不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。,不得抵扣的进项税,=,（,10139.5-139.5,）,17%+139.5/,（,1-7%,）,7%=1710.5,（元）,在所得税前可扣除的损失金额为：,10139.5+1710.5=11850,（元）,