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*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五、六章 费用与利润,第五章 费用,本讲考情分析,本专题近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题。从试题分数看，本章内容比较重要。,本专题主要考点包括：销售产品成本的结转（分录题）；其他业务成本核算的内容（多选题）；营业税金及附加核算的内容（多选题、分录题）；管理费用、销售费用和财务费用核算的内容（多选题）。,费用是指企业在,日常活动,中发生的、会,导致所有者权益减少,的、与,向所有者分配利润无关,的经济利益的,总流出,。,成本费用,包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；,期间费用,包括销售费用、管理费用和财务费用。,费用的特点：,费用是企业在,日常活动,中形成的,费用会导致企业,所有者权益减少；,费用导致的经济利益总流出,与向所有者分配利润无关。,一、费用的概念,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,1.,费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出,费用,形成于企业日常,（关键点）,活动,的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。,【,解释,】,企业,处置固定资产、无形资产等非流动资产,，,因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损,等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出,属于企业非日常活动,形成的损失而不是费用（关键点）。,【,相关链接,】,收入是企业在,日常（关键点）活动中形成的经济利益的总流入；非日常活动的流入不属于企业的收入,。,2.,费用的主要内容及其核算,企业的费用主要,包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用,等；,销售费用、管理费用和财务费用,属于,期间费用,。,【,解释,】,制造费用不属于期间费用，,制造费用,最终计入企业产品成本。,【,例题,1,单选题,】,下列各项，应当计入工业企业,产品成本,的是（ ）。,A.,销售费用,B.,管理费用,C.,财务费用,D.,制造费用,【,答案,】D【,解析,】,制造费用属于企业的资产，而不是费用。,【,例题,2,多选题,】,下列各项，属于企业,期间费用,的有,( ),。,A.,销售费用,B.,制造费用,C.,管理费用,D.,财务费用,【,答案,】ACD,第一节 营业成本,一、主营业务成本,主营业务成本是指企业,销售商品、提供劳务等,经常活动,所发生的成本,。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。,企业应通过,“,主营业务成本,”,科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。,企业结转主营业务成本时，借记,“,主营业务成本,”,科目，贷记,“,库存商品,”,、,“,劳务成本,”,科目。,期末，应将,“,主营业务成本,”,科目余额结转入,“,本年利润,”,科目，借记,“,本年利润,”,科目，贷记,“,主营业务成本,”,科目，结转后本科目无余额,。,企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。,企业,结转,主营业务成本,时,：借：主营业务成本,贷：库存商品或劳务成本,期末,，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目：,借：本年利润,贷：主营业务成本,【,例,5-1】212,年,1,月,20,日甲公司向乙公司,销售,一批,产品,开出的增值税专用发票上注明售价为,200000,元，,增值税,税额为,34000,元；甲公司,已收到,乙公司支付的,货款,234000,元,并将提货单送交乙公司；该批产品,成本,为,190000,元。甲公司应编制如下会计分录：,（,1,）销售实现时：,借：银行存款,234000,贷：主营业务收入,200000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34000,借：主营业务成本,190000,贷：库存商品,190000,（,2,）期末结转损益：,借：本年利润,190000,贷：主营业务成本,190000,【,例,5-2】,某公司,212,年,3,月,10,日,销售,甲,产品,100,件，单,价,1000,元，单位,成本,800,元，,增值税,专用发票上注明售价,100000,元，增值税税额,17000,元，购货方,尚未付款,，销售成立。当月,25,日，因产品质量问题,购货方退货,。该公司应编制如下会计分录：,（,1,）销售产品时：,借：应收账款,117000,贷：主营业务收入,100000,应交税费,应交增值税（销项税额,) 17000,借：主营业务成本,80000,贷：库存商品,甲产品,80000,（,2,）销售退回时：,借：主营业务收入,100000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,贷：应收账款,117000,借：库存商品,甲产品,80000,贷：主营业务成本,80000,【,例,5-3】,某公司,212,年,3,月末计算已,销售,的甲、乙、丙三种,产品,的,实际成本,，分别为,10000,元、,20000,元和,25000,元。该公司,月末结转已销,甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：,借：主营业务成本,55000,贷：库存商品,甲产品,10000,乙产品,20000,丙产品,25000,【,例,5-4】,某安装公司于,212,年,2,月,10,日,接受,一项,设备安装任务,，该任务可一次完成，合同总价款为,10000,元，实际发生安装成本,6000,元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。应编制如下会计分录：,借：银行存款,10000,贷：主营业务收入,10000,借：主营业务成本,6000,贷：银行存款等,6000,若上述,安装任务需花费一段时间,（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出,2000,元，应编制如下会计分录：,（,1,）,第一次,发生劳务支出时：,借：劳务成本,2000,贷：银行存款等,2000,（,2,）待,安装完成,确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本,6000,元时：,借：银行存款,10000,贷：主营业务收入,10000,借：劳务成本,4000,贷：银行存款等,4000,借：主营业务成本,6000,贷：劳务成本,6000,（,3,）,期末,，将主营业务成本结转本年利润：,借：本年利润,6000,贷：主营业务成本,6000,【,例,5-5】212,年,6,月,2,日，甲公司向乙公司,销售,一批,商品,，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,30000,元，,增值税,税额为,5100,元，,款项尚未收到,；这批商品的,成本为,20000,元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品,存在一定的质量问题,，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，,6,月,20,日乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，,折让率,10%,，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的,增值税税额税务机关允许扣减,，销售折让也不属于资产负债表日后事项。,甲公司应编制如下会计分录：,（,1,）,212,年,6,月,2,日销售收入实现时：,借：应收账款,35100,贷：主营业务收入,30000,应交税费,应交增值税（销项税额）,5100,借：主营业务成本,20000,贷：库存商品,20000,（,2,）,212,年,6,月,20,日发生销售折让时：,计算折让的收入金额：,3000010%=3000,（元）,折让的增值税税额：,300017%=510,（元）,合计冲减应收账款额：,3000+510=3510,（元）,借：主营业务收入,3000,应交税费,应交增值税（销项税额）,510,贷：应收账款,3510,考虑：是否冲减主营业务成本？,（,3,）,212,年收到款项时：,收到金额：,35100-3510=31590,（元）,借：银行存款,31590,贷：应收账款,31590,二、其他业务成本,其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括,销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等,。采用,成本模式计量投资性房地产,的，其投资性房地产计提的,折旧额或摊销额,，也构成其他业务成本,企业应通过,“,其他业务成本,”,科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。,企业发生或结转的其他业务成本，借记,“,其他业务成本,”,科目，贷记,“,原材料,”,、,“,周转材料,”,、,“,累计折旧,”,、,“,累计摊销,”,、,“,银行存款,”,等科目。,期末，应将,“,其他业务成本,”,科目余额结转入,“,本年利润,”,科目，借记,“,本年利润,”,科目，贷记,“,其他业务成本,”,科目，结转后本科目无余额,。,2.,其他业务成本（重点）（,2011,年多选）,企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业,发生或结转,的其他业务成本：,借：其他业务成本,贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等,期末,，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目：,借：本年利润,贷：其他业务成本,【,解释,】,随同商品出售,单独计价,的包装物成本，,计入其他业务成本,；,【,相关链接,1】,随同商品出售,不单独计价,的包装物成本，,计入销售费用,；,【,相关链接,2】,固定资产的处置净损失,、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的,营业外支出,。,【,例题,3,多选题,】,下列各项中，工业企业,应计入其他业务成本,的有（ ）。（,2011,年）,A.,销售材料的成本,B.,单独计价包装物的成本,C.,出租包装物的成本,D.,经营租赁设备计提的折旧,【,答案,】ABCD,【,解析,】,选项,ABCD,均计入其他业务成本。,【,例题,4,多选题,】,下列各项中，应列入利润表“,营业成本,”项目的有（ ）。（,2011,年）,A.,出售商品的成本,B.,销售材料的成本,C.,出租非专利技术的摊销额,D.,以经营租赁方式出租设备计提的折旧额,【,答案,】ABCD,【,解析,】,营业成本包含主营业务成本和其他业务成本。选项,A,计入主营业务成本；选项,B,、计入其他业务成本；选项,C,，计入其他业务成本；选项,D,，计入其他业务成本。,【,例题,5,多选题,】,下列各项中，应列入利润表“,营业成本,”项目的有（ ）。,A.,销售材料成本,B.,无形资产处置净损失,C.,固定资产盘亏净损失,D.,经营出租固定资产折旧费,【,答案,】AD,【,解析,】,选项,AD,记入到其他业务成本科目；选项,BC,记入到营业外支出科目。,【,例题,6,判断题,】,企业,出售原材料,取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当,计入营业外收入或营业外支出,。（ ）（,2007,年）,【,答案,】,【,解析,】,企业出售原材料取得的收入计入其他业务收入，结转的成本计入其他业务成本，不涉及营业外收入和营业外支出。,【,例,5-6】212,年,5,月,2,日，某公司,销售,一批,原材料,，开具的增值税专用发票上注明的售价为,10000,元，增值税税额为,1700,元，,款项已由银行收妥,。该批原材料的实际成本为,7000,元。该公司应编制如下会计分录：,（,1,）销售实现时：,借：银行存款,11700,贷：其他业务收入,10000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1700,借：其他业务成本,7000,贷：原材料,7000,（,2,）期末，结转成本到本年利润：,借：本年利润,7000,贷：其他业务成本,7000,【,例,5-7】212,年,1,月,1,日，甲公司将,自行开发完成的非专利技术出租,给另一家公司，该非专利技术成本为,240000,元，双方约定的租赁期限为,10,年，甲公司每月应摊销,2000,（,2400001012,）元。甲公司应编制如下会计分录：,（,1,）每月摊销时：,借：其他业务成本,2000,贷：累计摊销,2000,（,2,）期末结转成本到本年利润：,借：本年利润,2000,贷：其他业务成本,2000,【,例,5-8】212,年,11,月,22,日，某公司销售商品,领用单独计价的包装物,成本,40000,元，增值税专用发票上注明销售收入,100000,元，增值税税额为,17000,元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：,（,1,）出售包装物时：,借：银行存款,117000,贷：其他业务收入,100000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,（,2,）结转出售包装物成本：,借：其他业务成本,40000,贷：周转材料,包装物,40000,（,3,）期末结转本年利润：,借：本年利润,40000,贷：其他业务成本,40000,【,例,5-9】212,年,5,月,11,日，甲公司,出租一幢办公楼,给乙公司使用，已确认为,投资性房地产,，采用,成本模式,进行后续计量。假设出租的办公楼成本为,2400,万元，按,直线法计提折旧,，使用寿命为,40,年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。,甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：,计算每月应计提的折旧：,24004012=5,（万元）,借：其他业务成本,50000,贷：投资性房地产累计折旧,50000,【,例题,1,单选题,】,下列各项中，应,计入其他业务成本,的是（ ）。,(2008,年考题,),A.,库存商品盘亏净损失,B.,经营租出固定资产折旧,C.,向灾区捐赠的商品成本,D.,火灾导致原材料毁损净损失,【,答案,】B,【,解析,】,库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。,第二节 营业税金及附加,营业税金及附加是指企业,经营活动,应负担的相关税费，包括,营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加,和,资源税,等。,企业应通过,“,营业税金及附加,”,科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。该科目,借方,登记企业经营业务,发生的各项营业税费,，,贷方,登记,期末结转入本年利润的营业税费,，结转后该科目应无余额。,企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，,借 营业税金及附加,贷 应交税费,期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，,借 本年利润,贷 营业税金及附加,【,例题,2,多选题,】,企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有,(,),。（,2007,年考题）,A,消费税,B,增值税,C,教育费附加,D,城市维护建设税,【,答案,】ACD,【,解析,】,选项,B,不通过“营业税金及附加”科目核算。,【,例题,3,多选题,】,企业交纳的下列各种税金中，可能通过“营业税金及附加 ”科目核算的有,( ),。,A.,增值税销项税额,B.,消费税,C.,城市维护建设税,D.,印花税,【,答案,】BC,【,解析,】,选项,A,增值税销项税额不影响损益，与营业税金及附加无关；选项,D,支付印花税应计入管理费用。,【,例,5-10】,某公司,212,年,2,月,1,日取得应纳消费税的销售商品收入,3000000,元，该产品适用的消费税税率为,25%,。与消费税有关的会计分录如下：,（,1,）计算应交消费税额,750000,（,300000025%,）元：,借：营业税金及附加,750000,贷：应交税费,应交消费税,750000,（,2,）交纳消费税时：,借：应交税费,应交消费税,750000,贷：银行存款,750000,【,例,5-11】,某公司,212,年,1,月,1,日对外提供运输业务，获得劳务收入,200000,元，营业税税率,3%,，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：,（,1,）收到款项时：,借：银行存款,200000,贷：主营业务收入,200000,（,2,）计算应交营业税,2000003%=6000,（元）：,借：营业税金及附加,6000,贷：应交税费,应交营业税,6000,（,3,）交纳营业税时：,借：应交税费,应交营业税,6000,贷：银行存款,6000,【,例,5-12】212,年,4,月，某公司当月实际应交增值税为,350000,元，应交消费税,150000,元，应交营业税为,100000,元，城建税税率,7%,，教育费附加,3%,。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下。,（,1,）计算应交城建税和教育费附加时：,城市维护建设税：,（,350000+150000+100000,）,7%=42000,（元）,教育费附加：（,350000+150000+100000,）,3%=18000,（元）,借：营业税金及附加,60000,贷：应交税费,应交城建税,42000,应交教育费附加,18000,（,2,）实际缴纳城建税和教育费附加时：,借：应交税费,应交城建税,42000,应交教育费附加,18000,贷：银行存款,60000,第三节 期间费用,一、期间费用的概述,期间费用是指企业,日常活动,发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。,期间费用包括,销售费用、管理费用和财务费用,。,期间费用包括,两种情况（,P171),：,企业发生的支出不产生经济利益,企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债,二、期间费用的账务处理,（一）销售费用,销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、,预计产品质量保证损失,、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的,与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,，应在发生时计入销售费用。,企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的,借方,登记企业所,发生的各项销售费用,，,贷方,登记期末,结转入本年利润的销售费用,，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。,企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，,借 销售费用,贷 库存现金,(,银行存款,),企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，,借 销售费用,贷 应付职工薪酬,(,银行存款、累计折旧,),期末，应将,“,销售费用,”,科目余额转入,“,本年利润,”,科目，,借 本年利润,贷 销售费用,【,例,5-13】,某公司,208,年,3,月,1,日为宣传新产品发生广告费,80000,元，用银行存款支付。该公司支付广告费的会计分录如下：,借：销售费用,广告费,80000,贷：银行存款,80000,【,例,5-14】,某公司销售部,212,年,8,月份共发生费用,220000,元，其中：销售人员薪酬,100000,元，销售部专用办公设备折旧费,50000,元，业务费,70000,元（用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录：,借：销售费用（,销售人员薪酬、销售部专用办公设 备折旧 费、业务费,）,220000,贷：应付职工薪酬,100000,累计折旧,50000,银行存款,70000,【,例,5-15】,某公司,212,年,1,月,12,日销售一批产品，销售过程中发生运输费,5000,元、装卸费,2000,元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用应编制如下会计分录：,借：销售费用,运输费,5000,装卸费,2000,贷：银行存款,7000,【,例,5-16】,某公司,212,年,3,月,1,日用银行存款支付产品保险费,5000,元。该公司应编制如下会计分录：,借：销售费用,保险费,5000,贷：银行存款,5000,【,例,5-17】,某公司,212,年,3,月,31,日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为,50000,元。该公司应编制如下会计分录：,借：销售费用,工资,50000,贷：应付职工薪酬,50000,【,例,5-18】,某公司,212,年,3,月,31,日按专设销售机构的职工工资总额提取当月职工福利费,7000,元。该公司应编制如下会计分录：,借：销售费用,职工福利,7000,贷：应付职工薪酬,7000,【,例,5-19】,某公司,212,年,3,月,31,日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧,7800,元，该公司应编制如下会计分录：,借：销售费用,折旧费,7800,贷：累计折旧,7800,【,例,5-20】,某公司,212,年,3,月,31,日将本月发生的“销售费用”,56000,元，结转到“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：,借：本年利润,56000,贷：销售费用,56000,【,例题,4,单选题,】,下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。,(2008,年考题,),A.,已售商品预计保修费用,B.,为推广新产品而发生的广告费用,C.,随同商品出售且单独计价的包装物成本,D.,随同商品出售而不单独计价的包装物成本,【,答案,】C,【,解析,】,选项,C,随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。,【,例题,5,多选题,】,下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。,A.,销售商品发生的商业折扣,B.,采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本,C.,结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值,D.,结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本,【,答案,】BD,【,解析,】,选项,A,销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。,【,例题,6,单选题,】,企业发生的下列费用中，应计入销售费用的是（ ）。,A.,广告费,B.,业务招待费,C.,矿产资源补偿费,D.,研究费,【,答案,】A,【,解析,】,选项,A,广告费应该计入销售费用核算，其他三项都应该计入管理费用中核算。印花税呢？,（二）管理费用,管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业,在筹建期间发生的开办费,、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等,),，聘请中介机构费、咨询费,(,含顾问费,),、诉讼费、业务招待费、,房产税、车船税、土地使用税、印花税、,技术转让费、,矿产资源补偿费,、研究费用、排污费等。企业,生产车间（部门）和行政管理部门,等发生的,固定资产修理费用,等后续支出，应在发生时计入,管理费用。车间固定资产计提折旧呢？车间管理人员工资呢？,企业应通过,“,管理费用,”,科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目的,借方,登记企业,发生的各项管理费用,，,贷方,登记,期末转入本年利润,的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按,管理费用的费用项目,进行明细核算。,企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，,借 管理费用,贷 银行存款,企业行政管理部门人员的职工薪酬，,借 管理费用,贷 应付职工薪酬,企业行政管理部门计提的固定资产折旧，,借 管理费用,贷 累计折旧,企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税，,借 管理费用,贷 应交税费,企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用，,借 管理费用,贷 银行存款,研发支出,期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目，,借 本年利润,贷 管理费用,【,例,5-21】,某公司,2012,年,7,月,22,日为拓展产品销售市场发生业务招待费,50000,元，用银行存款支付。该公司支付招待费的会计分录如下：,借：管理费用,业务招待费,50000,贷：银行存款,50000,【,例,5-22】,某公司,2012,年,4,月,5,日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费,30000,元。该公司支付咨询费的会计分录如下：,借：管理费用,咨询费,30000,贷：库存现金,30000,【,例,5-23】,某公司行政部,2012,年,9,月份共发生费用,224000,元，其中：行政人员薪酬,150000,元，行政部专用办公设备折旧费,45000,元，报销行政人员差旅费,21000,元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费,8000,元（均用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录：,借：管理费用,224000,贷：应付职工薪酬,150000,累计折旧,45000,库存现金,21000,银行存款,8000,【,例,5-24】,某公司,212,年,12,月,31,日将“管理费用”科目余额,65000,元转入“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：,借：本年利润,65000,贷：管理费用,65000,【,例题,7,单选题,】,下列各项中，应计入管理费用的是（）。（,2009,年考题）,A.,筹建期间的开办费,B.,预计产品质量保证损失,C.,生产车间管理人员工资,D.,专设销售机构的固定资产修理费,【,答案,】A,【,解析,】,选项,B,预计产品质量保证损失计入销售费用；选项,C,生产车间管理人员的工资计入制造费用；选项,D,专设销售机构的固定资产修理费计入销售费用。,【,例题,8,多选题,】,下列各项中，不应计入管理费用的有（）。,(2008,年考题,),A,总部办公楼折旧,B,生产设备改良支出,C,经营租出专用设备的修理费,D,专设销售机构房屋的修理费,【,答案,】BCD,【,解析,】,选项,B,应该计入在建工程；选项,C,应该计入其他业务成本；选项,D,应该计入到销售费用。,【,例题,9,多选题,】,下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（）。（,2007,年考题）,A,诉讼费,B.,研究费用,C,业务招待费,D,日常经营活动聘请中介机构费,【,答案,】ABCD,【,解析,】,研究阶段的支出也通过“管理费用”科目核算。,【,例题,10,单选题,】,下列各项中，应列为管理费用处理的是（）。,A,自然灾害造成的流动资产净损失,B,筹建期间内发生的开办费,C,预提产品质量保证费用,D,广告费,【,答案,】B,【,解析,】,自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；筹建期间内发生的开办费应计入管理费用；预提产品质量保证费用计入销售费用；广告费应计入销售费用。,【,例题,11,多选题,】,下列项目中,应作为管理费用核算的有,(,),。,A.,固定资产报废净损失,B.,计提的固定资产减值准备,C.,已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧,D.,由企业统一负担的公司经费,【,答案,】CD,【,解析,】,固定资产报废计入营业外支出；计提的固定资产减值准备应计入资产减值损失。,【,例题,12,判断题,】,制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此，均应计入当期损益。（）,【,答案,】,【,解析,】,本期发生的制造费用可能含在存货中，不一定影响本期损益。,（三）财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括,利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣,等。,企业应通过,“,财务费用,”,科目，核算财务费用的发生和结转情况。该科目的,借方,登记企业,发生的各项财务费用,，,贷方,登记,期末结转入本年利润的财务费用,。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。,企业发生的各项财务费用，,借 财务费用,贷 银行存款（应收账款）,企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，,借 银行存款（应付账款）,贷 财务费用,期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，,借 本年利润,贷 财务费用,【,例,5-25】,某公司,212,年,4,月,30,日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息,24000,元。该公司应编制如下会计分录：,借：财务费用,利息支出,24000,贷：银行存款,24000,【,例,5-26】,某公司,212,年,9,月,2,日银行存款支付银行手续费,400,元。该公司应编制如下会计分录：,借：财务费用,手续费,400,贷：银行存款,400,【,例,5-27】212,年,8,月,7,日，某公司在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣,4000,元。该公司应编制如下会计分录：,借：应付账款,4000,贷：财务费用,4000,【,例,5-28】,某公司于,212,年,1,月,1,日向银行借入生产经营用短期借款,360000,元，期限,6,个月，年利率,5%,，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司有关利息支出应编制如下会计分录：,每月末，预提当月应计利息：,3600005%12=1500,（元）,借：财务费用,利息支出,1500,贷：应付利息,1500,【,例,5-29】212,年,3,月,31,日，某公司将“财务费用”科目余额,89000,元结转到“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：,借：本年利润,89000,贷：财务费用,89000,【,例题,13,多选题,】,下列各项中，应计入财务费用的有（）。（,2009,年考题）,A,企业发行股票支付的手续费,B,企业支付的银行承兑汇票手续费,C,企业购买商品时取得的现金折扣,D,企业销售商品时发生的现金折扣,【,答案,】BCD,【,解析,】,选项,A,企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积,股本溢价，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。,【,例题,14,单选题,】,某企业某月销售商品发生商业折扣,20,万元、现金折扣,15,万元、销售折让,25,万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。,(2008,年考题,),A.15,B.20,C.35,D.45,【,答案,】A,【,解析,】,商业折扣不进行账务处理；现金折扣计入财务费用；销售折让冲减主营业务收入。,【,例题,15,多选题,】,下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。,(2008,年考题,),A,企业筹建期间的借款费用,B,资本化的借款利息支出,C,销售商品发生的商业折扣,D,支付的银行承兑汇票手续费,【,答案,】ABC,【,解析,】,选项,A,应该计入到管理费用或在建工程；选项,B,应该计入在建工程等；选项,C,不做账务处理。,【,例题,16,多选题,】,下列各项，属于企业期间费用的有,(,),。,A.,销售费用,B.,制造费用,C.,管理费用,D.,财务费用,【,答案,】ACD,【,解析,】,制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，不直接影响本期损益。,【,例题,17,单选题,】,某企业,2009,年,3,月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧,10,万元，发生车间管理人员工资,40,万元，支付广告费用,30,万元，预提短期借款利息,20,万元，支付矿产资源补偿费,10,万元。则该企业当期的期间费用总额为（ ）万元。,A. 50 B. 60,C. 100 D. 110,【,答案,】B,【,解析,】,车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该通过“制造费用”科目核算，制造费用不属于企业的期间费用，所以不计算在内。支付广告费计入销售费用，预提短期借款的利息计入财务费用，支付的矿产资源补偿费计入管理费用，所以该企业当期的期间费用总额,=30+20+10=60,（万元）。,【,例题,18,多选题,】,下列费用中不应计入产品成本的有（）。,A,直接材料和直接人工,B,企业行政管理部门设备折旧费用,C,行政管理人员工资,D,技术转让费,【,答案,】BCD,【,解析,】,企业行政管理部门设备折旧费用、行政管理人员工资、技术转让费应计入管理费用。,第六章 利润,利润是指企业在一定,会计期间,的经营成果。利润包括,收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,。,直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,(,主要指营业外收支）,与利润相关的计算公式主要如下：,(,一,),营业利润,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,+,公允价值变动收益,(-,公允价值变动损失,)+,投资收益,(-,投资损失,),其中：,营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括,主营业务收入和其他业务收入,。,营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括,主营业务成本和其他业务成本。,资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。,（举例？是否可转回？）,公允价值变动收益,(,或损失,),是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得,(,或损失,),。,（举例？）,投资收益,(,或损失,),是指企业以各种方式对外投资所取得的收益,(,或发生的损失,),。,【,例题,1,单选题,】,某企业,212,年,2,月主营业务收入为,100,万元，主营业务成本为,80,万元，管理费用为,5,万元，资产减值损失为,2,万元，投资收益为,10,万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为,( ),万元。（,2007,年考题）,A. 13 B,15 C,18 D,23,【,答案,】D,【,解析,】,营业利润,=100-80-5-2+10=23,（万元）。,【,例题,2,多选题,】,下列各项,影响企业营业利润的有,( ),。,A.,管理费用,B.,财务费用,C.,所得税费用,D.,资产减值损失,【,答案,】ABD,【,解析,】,所得税费用影响净利润，不影响营业利润。,(,二,),利润总额,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,其中：,营业外收入是指企业发生的,与其日常活动无直接关系,的各项利得。,（举例？）,营业外支出是指企业发生的,与其日常活动无直接关系,的各项损失。,（举例？）,【,例题,3,多选题,】,下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）。（,2007,年考题）,A,固定资产盘盈,B.,确认所得税费用,C,对外捐赠固定资产,D,无形资产出售利得,【,答案,】ACD,【,解析,】,所得税费用影响净利润。,(,三,),净利润,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,第一节 营业外收支,一、营业外收入,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，,主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等（回忆做法？）,。其中：,非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。,政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。,盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。,（短缺呢？）,捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。,企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目,贷方,登记企业,确认的各项营业外收入,，,借方,登记期末,结转入本年利润的营业外收入,。结转后该科目应,无余额,。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。,企业确认营业外收入，,借 固定资产清理,（结转清理余额）,银行存款,库存现金,应付账款,贷 营业外收入,期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，,借 营业外收入,贷 本年利润,【,例,6-1】,某企业将固定资产报废清理的净收益,8000,元转作营业外收入。应编制如下会计分录：,借：固定资产清理,8 000,贷：营业外收入,非流动资产处置利得,8 000,【,例,6-2】205,年,1,月,1,日，财政局拨付某企业,3 000 000,元补助款（同日到账），用于购买环保设备,1,台，并规定若有结余，留归企业自行支配。,205,年,2,月,28,日，该企业购入设备（假定从,205,年,3,月,1,日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为,2 400 000,元，使用寿命为,5,年，,208,年,2,月,28,日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：,205,年,1,月,1,日收到财政拨款，确认政府补助：,借：银行存款,3 000 000,贷：递延收益,3 000 000,205,年,2,月,28,日购入设备：,借：固定资产,2 400 000,贷：银行存款,2 400 000,在该项固定资产使用期间（,205,年,3,月至,208,年,2,月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：,每月应计提折旧,=2 400 000/5/12=40 000,（元）,每月应分配递延收益,=3 000 000/5/12=50 000,（元）,借：制造费用,40 000,贷：累计折旧,40 000,借：递延收益,50 000,贷：营业外收入,50 000,208,年,2,月,28,日出售该设备时：,已计提折旧数额,=40 000,（,10+12+12+2,）,=1440 000,（元）,借：固定资产清理,960 000,累计折旧,1 440 000,贷：固定资产,2 400 000,借：营业外支出,960 000,贷：固定资产清理,960 000,已分配递延收益,=50 000,（,10+12+12+2,）,=1 800 000,（元）,尚未分配的递延收益,=,3 000 000,-1 800 000=,1,200 000,（元）,将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：,借：递延收益,1 200 000,贷：营业外收入,1 200 000,与收益相关,【,例,6-3】,某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金,150 000,元，应编制如下会计分录：,借：银行存款,150 000,贷：营业外收入,150 000,【,例,6-4】A,集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行货款月利率,0.6%,的地方财政贴息补助，,209,年,1,月，从国家农业发展银行获半年期货款,10 000 000,元，银行货款月利率为,0.6%,，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款,180 000,元。,4,月初又收到二季度的贴息款,180 000,元。,A,企业应编制如下会计分录：,209,年,1,月，实际收到财政贴息,180 000,元时：,借：银行存款,180 000,贷：递延收益,180 000,209,年,1,月、,2,月、,3,月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：,借：递延收益,60 000,贷：营业外收入,60 000,（,209,年,4-6,月的会计分录与,1-3,月的相同。）,确认盘盈、捐赠利得,【,例,6-5】,某企业在现金清查中盘盈,200,元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：,发现盘盈时：,借：库存现金,200,贷：待处理财产损溢,200,经批准转入营业外收入时：,借：待处理财产损溢,200,贷：营业外收入,200,期末结转,【,例,6-6】,某企业本期营业外收入总额为,180 000,元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：,借：营业外收入,180 000,贷：本年利润,180 000,【,例题,4,单选题,】,某企业转让一台旧设备，取得价款,56,万元，发生清理费用,2,万元。该设备原值为,60,万元，已提折旧,10,万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。（,2009,年考题）,A.4,B.6,C.54,D.56,【,答案,】A,【,解析,】,出售该设备影响当期损益的金额,=56-,（,60-10,）,-2,4,（万元）。,【,例题,5,多选题,】,下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ）。（,2009,年考题）,A.,存货盘盈,B.,固定资产出租收入,C.,固定资产盘盈,D.,无法查明原因的现金溢余,【,答案,】ABC,【,解析,】,存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入到“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。,（能查明原因的呢？）,【,例题,6,多选题,】,下列各项中，按规定应计入企业营业外收入的有,( ),。,A.,无形资产出售净收益,B.,出售材料收入,C.,固定资产盘亏净损失,D.,非流动资产处置利得,【,答案,】AD,【,解析,】,无形资产出售净收益和非流动资产处置利得计入营业外收入；出售材料收入计入其他业务收入，固定资产盘亏净损失计入营业外支出。,二、营业外支出,营业外支出是指企业发生的与其,日常活动无直接关系,的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。其中：,非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置,相关税费,所发生的,净损失,；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的,账面价值、,出售相关税费后所发生的,净损失,。,公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。,盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。,罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。,企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目,借方,登记企业,发生的各项营业外支出,，,贷方,登记期末,结转入本年利润的营业外支出,。结转后该科目应,无余额,。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。,企业发生营业外支出时，,借 营业外支出,贷 固定资产清理,（结转清理余额）,待处理财产损溢,库存现金,银行存款等,期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，,借 本年利润,贷 营业外支出,【,例,6-7】2008,年,1,月,1,日，某公司取得一项价值,1 000 000,元的非专利技术，,2009,年,1,月,1,日出售时已累计摊销,100 000,元，未计提减值准备，出售时取得价款,900 000,元，应交的营业税为,45 000,元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：,借：银行存款,900 000,累计摊销,100 000,营业外支出,45 000,贷：无形资产,1 000 000,应交税费,应交营业税,45 000,【,例,6-8】,某企业发生原材料意外灾害损失,270 000,元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。应编制如下会计分录：,发生原材料意外灾害损失时：,借：待处理财产损溢,270 000,贷：原材料,270 000,批准处理时：,借：营业外支出,270 000,贷：待处理财产损溢,270 000,【,例,6-9】,某企业用银行存款支付税款滞纳金,30 000,元，应编制如下会计分录：,借：营业外支出,30 000,贷：银行存款,30 000,【,例,6-10】,某企业本期营业外支出总额为,840 000,元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：,借：本年利润,840 000,贷：营业外支出,840 000,【,例题,7,多选题,】,下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。,(2008,年考题,),A,无形资产处置损失,B,存货自然灾害损失,C,固定资产清理损失,D,长期股权投资处置损失,【,答案,】ABC,【,解析,】,选项,D,应该计入投资收益。,【,例题,8,单选题,】,下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。（,2007,年考题）,A.,公益性捐赠支出,B,无形资产出售损失,C,固定资产盘亏损失,D,固定资产减值损失,【,答案,】D,【,解析,】,固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。,【,例题,9,判断题,】,企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。,( ),（,2007,年考题）,【,答案,】,【,例题,10,单选题,】,下列各项中，经批准计入营业外支出的是（）。,A,计算差错造成的存货盘亏,B,管理不善造成的存货盘亏,C,固定资产盘亏,D,出售原材料结转的成本,【,答案,】C,【,解析,】,计算差错造成的存货盘亏和管理不善造成的存货盘亏应计入管理费用；固定资产盘亏净损失应计入营业外支出；出售原材料结转的成本应计入其他业务成本。,【,例题,11,单选题,】,根据,企业会计制度,的规定,企业支付的税款滞纳金应当计入,( ),。,A.,财务费用,B.,其他业务成本,C.,营业外支出,D.,销售费用,【,答案,】C,【,解析,】,营业外支出包括税款滞纳金等各项罚款支出。,四、所得税费用的核算,企业的所得税费用（或收益）等于,当期所得税,以及,递延所得税费用（或收益）之和,
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