8章 财产课税制

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第八章 财产课税制度和其他课税制度,概述,房产税,车船使用税,土地增值税,其他课税制度,概念和特点,分类,作用,财产课税制度概述,1.,概念和特点,对财产本身或价值直接征税。特点：,对象特殊：收入存量，是具有特定范围的财产，而非收入流量；,课税公平：以实际财产为对象，而非对其效益征税；,不易转嫁：对财产的所有者、使用者、继承者征税，对使用、消费的财产征税,收入弹性小：财产价格波动不大,征管复杂：主要是从价计征的价格难以估计,2.,分类,征税范围：一般财产税和个别财产税（全部财产；某种财产）,对象：静态财产税和动态财产税（土地房屋；遗产继承）,课征时序：经常财产税和临时财产税（战争、灾害）,计税依据：财产价值税和财产增值税（净价值；土地增值税）,3.,作用,地方财政收入主要来源；,合理使用财产；,环节分配不公；,增强宏观调控作用,概述,我国现行房产税的主要内容,计算举例,房产税,1.,概述,以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的财产税。我国,1984,年恢复征收，分城乡两种；,作用：,支持地方财政；,不易转嫁，可调控纳税人的收入水平；,提高房屋使用权收益。,2.,我国现行房产税的主要内容,（,1,）纳税人：,房屋的产权所有人，即产权人、业主、房东；,经营管理人,承典人,房产代管人或使用人,（,2,）课税对象：,房产,（,3,）课税范围,城市、县城、建制镇、工矿区（不包括农村，为减轻农民负担）；,（,4,）计税依据：,从价计征：房产余值（房产原值减去,10-30%,后的余值，具体减幅由各地政府决定）,房产原值：纳税人按会计制度规定、在账簿固定资产科目中记载的房屋造价。,从租计征：房屋出租取得的租金收入（货币或实物）,（,5,）税率,比例税率：,按原值一次减去,10-30%,的余值计征，税率,1.2%,；,按租金收入计征，税率,12%,（,6,）优惠,：,国家机关、人民团体、军队自用房产；财政拨款事业经费的单位自用房产；宗教、寺院、公园、名胜古迹自用房产；个人所有非营业性房产；经财政批准免税的其他房产,3.,应纳税额计算,从价计征：,应纳税额,=,应税房产原值,x,（,1-,扣除率）,x1.2%,从租计征：,应纳税额,=,房产租金收入,x12%,例一,某企业固定资产账面房产原值,100,万元，所在省政府规定按原值减去,20%,余值纳税，每半年纳税一次。计算该企业上半年应纳税额。,解：应纳税额：,100x(1-20%,）,x1.2%2=0.48,万元,例二,某城市一国民,2003.4,出租房屋,4,间，年租金收入,1,万元，计算年应纳税税额。,解：年应纳税额：,10000x12%=1200,元,概述,我国现行车船使用税主要内容,车船使用税,1.,概述,对行驶在我国境内公共道路上的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，依法征收的财产行为税。,作用：,可加强对车船的管理和使用；,开辟地方财源，为地方财政筹集资金；,可调节收入，促进社会公平,2.,我国现行车船使用税主要内容,（,1,）纳税人：车船使用人（所有人与使用人不一致则由商量而定）,（,2,）课税范围：行使在我国境内公共道路上的车辆（包括机动车辆和非机动车辆）；航行于国内河流、湖泊领海口岸的船舶（机动的和非机动的船舶）；不使用的或只在企业内部行使的、不领取行使执照的、不上路行使的车辆不收税。,（,3,）计税依据,车辆：辆；,净吨位和载重吨位：吨位,（,4,）减免（,P149,）,（,5,）计税依据,类别 项目 计税标准 每年税额,乘人汽车 净吨位每吨,60-320,元,载货汽车 每辆,16-60,元,机动车 二轮摩托车 每辆,20-60,元,三轮摩托车 每辆,32-80,元,非机动车 人力驾驶 每辆,1.2-24,元,畜力驾驶 每辆,4-32,元,自行车 每辆,2-4,元,概述,主要内容,计算举例,土地增值税,1.,概述,含义：对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的税。,开征原因,：房地产市场及管理问题，如土地供给计划不强，成片转让土地量大，价格低，使城市规划得不到实现，土地转让随意性或以协议转让，国有土地收益流失；房地产公司增长过快，价格上涨过猛；盲目设开发区，占有耕地多，开发利用率低；房地产市场机制不完善，市场行为不规范，透明度低，缺乏合理性，扰乱金融秩序,1994.1.1,开征目的,抑制房地产投机炒卖活动，防止国有土地收益流失。以转让房地产收入的增值额为计税依据，并实行超率累进税率，多增多征，抑制了投机；对批租土地的出让金和用于改良土地的开发成本加以扣除，限制了任意降低出让金行为，限制了炒作地皮；,增加财政收入，一、三产业房地产是高附加值产业,2.,主要内容,（,1,）纳税人,：转让房地产并取得收入的单位和个人,（,2,）,课税对象,：转让房地产收入的增值额（扣除项目间,P151,）,（,3,）税率：四级超率累进税率：,增值额未超过扣除项目金额,50%,的部分税率,30%,；,超过,50%,未超过,100%,的部分税率,40%,；,超过,100%,未超过,200%,部分税率,50%,；,超过,200%,的部分税率,60%,（,4,）减免税,纳税人间普通住宅，增值额未超过扣除项目,20%,，不包括高级别墅、公寓、度假村,因为征地收回的房地产；,转让自用住房,（,5,）征管：一次缴清，依据收款日期具体确定,3.,应纳税额计算举例,例,1,，某房地产开发公司,1999.5,转让房地产收入,400,万元，其中扣除项目为,100,万元。计算该公司当月应纳土地增值税。,解：,（,1,）土地增值额,：转让房地产收入总额,-,扣除项目额,=400-100=300,万元,（,2,）增值额与扣除项目额之比,：,300100=300%,，可知增值额超过扣除项目额,200%,，分别适用税率,30%,、,40%,、,50%,、,60%,（,3,）按分段税率计算增值税额：,100x50%x30%=15,万元,100x(100%-50%)x40%=20,万元,100x(200%-100%)x50%=50,万元,100x(300%-200%)x60%=60,万元,（,4,）,5,月应纳税额：,15+20+50+60=145,万元,或者,应纳税额,=,转让房地产增值额,x,适用税率,-,扣除项目金额,x,速算扣除率,本级速算扣除率,=,（本级税率,-,前一级税率）,x,前一级增值额占扣除项目额最高比例,+,前一级速算扣除率,应纳税增值额：,300x60%-100x35%=145,万元,例,2,某房地产开发公司,1999.8.20,以,200,万元获得某块地的使用权后，未作任何开发，于,10.25,将土地以,300,万元转让出去，转让时缴纳营业税、城市维护建设税和教育附加税共计,16.5,万元，印花税,1500,元。计算该公司在这笔土地转让中应纳土地增值税。,解：,（,1,）允许扣除项目金额：,200+16.5+0.15=216.65,万元,（,2,）转让土地使用权增值额：,300-216.65=83.35,万元,（,3,）增值额与扣除项目金额之比：,83.35216.65=38.47%,（,4,）应纳土地增值税：,83.35x30%=25.005,万元,资源税,行为税,其他课税制度,资源税,以国有矿山资源及盐为征税对象而征收的一种税。,作用：,有利于合理开发利用国有资源，有利于调节资源级差收入，形成开采企业之间的公平竞争环境；有利于促进分配格局调整，保证国家财政收入。,征税对象：,一切开发利用的国有资源（一般是税法规定的）,征税范围,矿山产品：油天然气媒体金属及非金属矿产品；盐：固体盐液体盐,纳税人,：中华人民共和国境内开采应税资源的单位和个人。中外合作的只征收矿区使用费，不征收资源税。,税率：依“普遍征收，级差调节”思路，采取从量定额办法 征收。只是原则规定，对实施细则没有列举的税额由省级政府在浮动,30%,幅度内核定。（,P152,）,减免,开采中用于加热、修井的原油；灾害造成损失的；对冶金联合企业矿山铁矿石资源减,40%,征收。,计算：,应纳税额,=,课税数量,x,单位税额,例,1,，西北某油田,2003.8,销售原油,220000,吨，根据税率表，其适用税率,9,元,/,吨，计算该油田本月应纳税额。,解：,应纳税额：,220000x9=1980000,元,例,2,，华北一油田,2003.12,开采原油,350000,吨，本月对外销售,30000,吨，自用,3000,吨；同时本月开采天然气,200,万立方米，对外销售,190,万立方米，其余部分自用。根据税法规定，该油田原油适用税率,12,元,/,吨，天然气适用税率,6,元,/,立方米。计算其应纳税额。,解：,首先，应该核定该油田原油和天然气的课税数量，根据税法规定，两者均要以对外销售数量和自产自用数量为课税数量。,其次，,12,月原油课税数量为,30000+3000,，天然气,200,万立方米，课税数量为,2000,千立方米；,最后，应纳税额：,33000x12+2000x6=408000,元,例,3,某盐厂,2002,生产销售原盐,10,万吨，还用生产的原盐加工成粉洗盐,15,万吨、粉精盐,20,万吨、精制盐,20,万吨。已知该厂,1,吨原盐可加工,0.8,吨粉洗盐或可加工,0.75,吨粉精盐或可加工,0.6,吨精制盐，另外该盐厂单位税额为,25,元,/,吨。计算,2002,年应纳资源税额。,解：,首先，把加工成的各种盐换算成原盐，然后把各项税额累计相加。,应纳税额：,10,万吨,x25,元,/,吨,+,（,15,万吨,0.8x25,元,/,吨）,+,（,20,万吨,0.75x25,元,/,吨）,+,（,20,万吨,0.6x25,元,/,吨）,=2218.75,万元,2.,行为税,以某种特定行为为课税对象的税种的统称。,特点：,对象单一；税源分散；税种灵活。,目的：加强对某些特定行为的监督、限制、管理；对某种特定行为的认可，实现政治经济特定目的；开辟财源，增加财政。,种类,（税目）：,P154,印花税,含义：对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的税。是一种古老的税，,1624,年创于荷兰，现在有,90,多个国家开征，我国,1988.10,开征。,特点：征税面广，凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等,5,累,13,个税目；税率低，税负轻，千分之,4,到万分之,5,的税率，定额税率的每件,5,元；纳税人自行完税，即自行计算、自行贴花、贴花并注销或画销完成。,征税范围（税目）,购销合同：供应预购采购、购销结合及协作，出版单位与发行单位订立的图书报纸期刊音像制品的应税凭证，如订购单、订单数；,加工承揽合同：加工定做修缮印刷广告测绘测试等合同；,建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同；财产租赁合同、货物运输合同、仓库保管合同、借款合同、财产保险合同、技术开发转让咨询服务合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照,纳税人,立合同人,立据人,立账簿人,领受人,使用人,计税依据,有应税凭证所载金额和应税凭证的件数。,税率：比例税率：经济合同及合同性质的凭证、账簿、产权转移书据等，五档税率万分之,0.5,、万分之,3,，万分之,5,，千分之,1,，千分之,2.,定额税率：权利许可证照、营业账簿等 ，每件,5,元。,计算,合同及合同性质的凭证以及产权转移书据，应纳税额,=,计税金额,x,适用税率,例,1,，甲乙两企业签订供货合同，合同价值,200,万元。计算应纳印花税。,解：应纳税额：,2000000x,万分之,3=600,元,双方分别纳税,600,元,例,2,资金账簿应纳税额,=,（实收资本,+,资本公积）,x,适用税率,某企业记载资金的账簿记载实收资本,2000,万元，资本公积,200,万元。计算资金账簿应纳印花税额。,解,:,应纳税额,=20 000 000+2 000000,）,x,万分之,5=11000,元,该企业应纳的资金账簿印花税,11000,元,例,3,权利许可证和其他账簿 应纳税额,=,应税件数,x,单位税额,新办企业领受工商营业执照、土地使用证、商标注册证,3,本证照，并建其他账簿,7,本，计算其应纳印花税。,解：应纳税额,=,（,3+7,）,x5=50,元,印花税的征管,由税务机关负责征收管理。,印花税票为有价证券，由国家税务局监制。其票面金额以人民币为单位分为,1,角、,2,角、,5,角、,1,元、,5,元、,10,元、,50,元、,100,元,9,种。,根据税额大小、贴花次数及税收征管需要，财源,3,种纳税办法，自行贴花办法；汇贴会汇缴办法（税务代贴）；委托代征办法。,