管理会计第三章

,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,本章知识点：,管理会计中成本的概念及分类；,固定成本，变动成本，混合成本的特点；,混合成本的分解方法；,成本性态分析的意义。,第三章 成本性态分析,Cost Behavior Analysis,课前思考？,1,、什么是成本性态？在管理会计中为何要将成本按其性态进行分类？,2,、某公司本年度计划产销某种产品,10,万件，固定成本总额,30,万元，计划利润为,10,万元。实际执行结果是产销该种产品,12,万件，成本与售价均无变动，实现利润,12,万元。,思考：该公司本年度利润计划执行情况怎样？,第一节 成本性态分类,本节知识点：,一、管理会计中的成本概念及其分类,二、成本按性态的分类,一、管理会计中的成本概念及其分类,（一）管理会计中的成本概念,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价（注重必要性和目的性）,如：机会成本,(,opportunity cost of capital,),成本时态可以是过去时，现在完成时（实际成本）或将来时（是一种目标成本，属于成本控制） 这与财务会计中的历史成本概念有较大差异,一、管理会计中的成本概念及其分类,（二）成本的不同分类,按照企业管理的不同要求，可以选择不同的标志将成本划分为不同的类型，主要包括以下几种：,1.,成本按核算的目标分类可以分为：业务成本、责任成本和质量成本,2.,成本按其实际发生的时态分类可分为,:,历史成本和未来成本两类。,3.,成本按其相关性分类可以分为；相关成本和无关成本两类,一、管理会计中的成本概念及其分类,4.,成本按其可控行分类可以分为：可控成本和不可控成本。,5.,成本按其可辨认分类可分为：直接成本和间接成本两类。,6.,成本按其经济用途分类可以分为：生产成本和非生产成本。,生产成本实施在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括：直接材料、直接人工和制造费用三个项目。,非生产成本是指生产成本以外的成本，包括：推销成本和管理费用等项目。,7.,成本按其可盘存性分类可以分为：产品成本和期间成本。,成本信息在企业管理中有哪些重要作用？,课堂讨论,(Discussion),二、成本性态分类,（一）成本性态的含义,(Cost Behavior),又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系,“一定条件”即相关范围，也就是不改变或破坏特定成本项目固有特征的时间与业务量的变动范围。,业务量一般理解为生产或销售量，（但并不单纯指这些），以,x,表示,二、成本性态分类,（二）按成本性态分类,按照成本性态，即在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系，成本可以分为固定成本,(Fixed cost),、变动成本,(,Variable costs,),和混合成本,(,Mixed cost,),三大类。,以上的成本,总额,和,特定业务量,之间的,依存关系,不同。,固定成本,在一定范围内,总额不,随业务量发生,变化,变动成本,在一定范围内,总额,随业务量,正比例变化,混合成本,的,总额,随业务量,变化但不成正比例,二、成本性态分类,(,一,),固定成本,1.,固定成本的,内容：,租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧等不随产量或销售量变动的费用,2,、固定成本的,特征,总额不变性、 单位固定成本的反比例变动性,Y=a,业务量,x,成本,y,Y= a / x,业务量,x,成本,y,二、成本性态分类,例,1,某企业生产一种产品，其所需的加工设备，按月计提的折旧费为,10 000,元。该设备的最大生产能量为,10 000,件。则产量在,10 000,件内变动对于成本的影响如下表所示。,总成本,(,元,),单位产品成本,(,元,/,件,),100,500,5,200,500,2.5,300,500,1.67,400,500,1.25,500,500,1,二、成本性态分类,用数学模型对固定成本的性态进行分析：假设,x,代表产量，,a,代表固定成本总额。则有，固定成本,a=,（,10 000,元），单位固定成本,=a/x=a/10 000,，将表,4-1,中的数据在坐标图中表示，便可以看出固定成本的特性。,二、成本性态分类,3.,固定成本的细分及降低措施,(1),约束性固定成本：不受管理当局短期决策行为的 影响 。是企业经营业务必须负担的最低成本，短期 不能轻易改变，如：折旧、工资、保险费等。要降低只能合理利用生产能 力，从降低单位成本入手而不宜降低总额。,(2),酌量性固定成本：受管理当局短期决策行为的影响,可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等。要降低可以精打细算、避免浪费来降低其总额。,二、成本性态分类,(3),固定成本的,“,相关范围,”,概念,固定成本的,“,固定性,”,并不是绝对的，而是有限制条件的。这一条件通常称为,“,相关范围,”,。它具有如下的特定含义：,a.,它是指,特定的期间,。,只有在一定的期间内，企业的某些成本才具有不随产量变动的固定性特征。从较长时期看，所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本亦是如此。随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发生变化，厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，都将改变折旧费、大修理费、工资及其它的支出额，使得约束性固定成本总额相应地发生变化。,二、成本性态分类,b.,它是指,特定的产量水平,。,一般指企业现有的生产能力水平。产量一旦超过这一水平以后，势必要扩建厂房、增添设备、扩充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利销售出去。 很显然，即使在有限期间内具有固定特征的成本 ，其固定性也是针对某一特定产量范围而言的。如果脱离了一定的,“,相关范围,”,，固定成本的,“,固定性,”,就不复存在,.,。,实例,假设在例,1,中，该企业所生产的这种产品要求将其产量增加到,12 000,件，则此时该企业就需再添置一台同类设备，以满足生产的需要。因此相应的固定成本,折旧费就将扩大到,20 000,元。我们可以将有关的数据，在图,2-4,中反映，以形象地说明相关范围的含义。,二、成本性态分类,(,二）变动成本,1,、变动成本的,内容,直接材料、直接人工，制造费用中随产量正比例变动的费用如：物料用品费、燃料费、动力费；销售费用中按销售量支付的佣金、装运费、包装费；计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费,2,、变动成本的,特征：,总额正比例变动 单位额,变动成本的,不变,Y,成本,Y=,bx,X,业务量,Y,成本,Y=b,X,业务量,二、成本性态分类,3,、变动成本的细分及降低措施,技术性变动成本,消耗量受技术等客观因素影响的变动成本。 通过改进设计、工艺技术、提高材料利用率和劳动生产率，降低单耗，避免浪费来降低。如：材料耗用额,酌量性变动成本,受企业管理部门决策影响的变动成本。通过采取科学决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制开支的手段来降低。如：采购价格、计件单价等。变动成本水平通常以单位额的形式表现，因为其不受业务量变动的影响,实例,例,2,假设某企业只生产一种产品，每单位产品的变动成本为,20,元，则产量在一定范围内变动时对成本的影响如下表所示。,总成本（元）,单位产品成本（元,/,件）,100,1 000,10,150,1 500,10,200,2 000,10,250,2 500,10,300,3 000,10,实例,用数学模型对变动成本的性态进行分析：假设,x,代表产量，,b,代表单位变动成本。则有：,变动成本总额,=,bx,=20x,，单位变动成本,=b=20,将表中的数据在坐标图中表示，便可以看出变动成本的特性。,二、成本性态分类,（三）混合成本,1.,混合成本的内容,混合成本又称半变动成本，同时包含了固定成本和变动成本两种因素，因而是介于固定成本与变动成本之间的各种成本。如企业的电话费、机器设备的维护保养费等。,2.,混合成本的特征,混合成本发生额受产量变动的影响，但其变动的幅度与产量的变动并不保持严格的比例关系。,二、成本性态分类,3.,混合成本的分类,（,1）,标准式混合成本,由明显的固定成本和变动成本两部分组成，其固定部分是不受业务量影响的基数成本，变动部分是在基数成本的基础上随着业务量的增长而呈正比例增长的成本。,二、成本性态分类,（,2）,阶梯式非标准混合成本,一定的业务量范围内成本不随业务量变动，但突破范围后会跳跃式上升，而在新变动范围内固定，直到出现另一个新的跳跃为止。,二、成本性态分类,（,3）,低坡式非标准混合成本,在一定的业务量范围内总额不变，但突破这一范围后，超额部分的成本就相当于变动成本。,二、成本性态分类,（,4）,曲线式非标准混合成本,通常有一初始量不变，相当于固定成本，在初始量的基础上，成本随业务量变动但不是线性。,第二节 混合成本的分解,本节知识点：历史成本法,工程研究法,账户分类法,合同认定法,一、历史成本法,基本原理,:,通过对,历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。,适用对象,：生产条件稳定，成本波动不大，历史资料完备的企业,具体方法,：高低点法、散布图、回归直线法,一、历史成本法,1.,高低点法,步骤： 选择高低点的坐标（以业务量的高低为准，确定其对应的成本） 即：先找到资料中最大和最小的,X,值，再找对应的,Y,值,（,x1,，,Y1), ( x2, Y2),先算：,b =,则：,a = y1-b x1,或,a = y2-bx2,最后：建立成本模型,y=,a+bx,实例,例,3,：某企业生产的甲产品,712,月份的产量及成本资料如下表所示：试采用高低点法进行成本性态分析,月份,7,8,9,10,11,12,产量（件）,40,42,45,43,46,50,总成本（元）,8800,9100,9600,9300,9800,9700,实例,解：,1,）从表中找出最高点和最低点：,2,）计算,y=,a+bx,中的,a,、,b,值：,b=,（,9700 - 8800,）,/,（,50 - 40,）,=90,元 将,b,代入高点：,9700=a+90*50,或将,b,代入低点：,8800=a+90*40,均可得,a=5200 3,）将,a,、,b,值代入,y=,a+bx,中，则成本性态模型为：,Y = 5200 + 90 x,产量（件）,X,总成本（元）,Y,最高点,50,9700,最低点,40,8800,一、历史成本法,2.,回归直线法,步骤：求,n, ,xy, x,（,x,）,2,y,（ ,y,）,2,，,x,2, y,2,的值,计算相关系数,r,=,若,r =1,或,r 1 ,则业务量与成本之间基本保持线性关系，方可建立线性成本模型,一、历史成本法,先算,b =,n ,xy,- x y,n x,2 (,x),2,再算,a =,y - b x,n,然后可建立成本性态模型,y = a +,bx,例,4,：,仍以上例,根据资料列表计算,x,、,y,、,xy,、,x,2,xy,，,(,y),2,其结果如下表所示：,一、历史成本法,月份,产量,X,混合成本,Y,XY,X,2,Y,2,1,18,6000,108000,324,36,，,000,，,000,2,20,6600,132000,400,43,，,560,，,000,3,19,6500,123500,361,42,，,250,，,000,4,16,5200,83200,256,27,，,040,，,000,5,22,7000,154000,484,49,，,000,，,000,6,25,7900,197500,625,62,，,410,，,000,7,28,8200,229600,784,67,，,240,，,000,8,21,6800,142800,441,46,，,240,，,000,n=8,x=,169,y=,54200,xy,=,1170600,x,2,=,3675,y,2,=,373,，,740,，,000,一、历史成本法,经计算，,r = 0.91 1,可建立线性模型,b=,（,81170600-16954200,）,/,（,83675-169,2,）,=244.34(,元,) a=(367554200-1691170600)/,（,83675-169,2,）,=1613.35(,元,),则成本性态模型为,:,y=1613.35+244.34x,二、工程研究法,1.,基本原理：,它是由工程技术人员通过测定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法。,2.,优缺点：,工程研究法的主要优点在于确定理想的投入产出关系，使企业能够建立具有较高科学性和先进性的标准成本和预算控制。同时，它既是在缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法。,不足,是：进行技术测定分析，通常要耗用较多的人力、物力。,三、账户分类法,1,基本原理：,账户分类法是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。,2,优缺点：,该方法虽具有简便易行的优点，但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成本随产量变动的特定产量水平的观测值，所以需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生误差。,实例,例,5、,某企业某车间的月成本如表,2-5,所示。采用账户分类法对成本进行分解：,产量为,3 000,件时的成本,账户,总成本,原材料,6 000,直接人工,7 200,燃料、动力,2 400,维修费,1 200,间接人工,1 200,折旧,4 000,行政管理费,1 000,合计,23 000,实例,经分析，原材料和直接人工通常为变动成本，燃料、动力费、维修费、间接人工等虽然都会随产量变动而呈不成比例的变动，但由于我们不了解其他产量水平下的实际成本，无法对其进行成本性态分析，而只能将其先视为变动成本。行政管理费又具体包括许多杂项支出，虽然可能会有变动的因素，但其中大部分与产量没有明显的关系，仍可将其视为固定成本。分类情况见下表：,实例,产量为,3 000,件时的成本,总成本,固定成本,变动成本,原材料,6 000,6 000,直接人工,7 200,7 200,燃料、动力,2 400,2 400,维修费,1 200,1 200,间接人工,1 200,1 200,折旧,4 000,4 000,行政管理费,1 000,1 000,合计,23 000,5 000,18 000,根据表,2-6,，可将该车间的总成本分解为,“,固定,”,和,“,变动,”,两个部分，并以直线方程,y=,a+bx,表示：,其中,a=5 000,b=18 0003 000=6,即,y,=5 000+6,x,四、合同认定法,1,基本原理：,它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。,2,适用性：,特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。,第三节 成本性态分析的意义及存在的问题,本节知识点：一、成本性态分析的意义,二、成本性态分析存在的问题,一、成本性态分析的意义,（一）成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件。,（二）成本性态分析，为进行成本产量利润之间相互依存关系的分析，提供了方便。,（三）成本性态分析，是正确制定经营决策的基础。,（四）成本性态分析是正确评价企业各部门工作业绩的基础。,二、成本性态分析存在的问题,（一）,“,相关范围,”,的限定，有一定的假定性。,（二）,“,成本与产量之间完全线性,”,的假定，不尽切合实际。,