资源描述
Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 负债,第一节 负债及其分类,第二节 流动负债,第三节 长期负债,第八章 负债,第一节 负债及其分类,一、负债的定义及其特征,负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,定义包括三层含义：,第一，负债产生的原因：过去的交易、事项；第二，负债的表现形式：现时应承担的义务；第三，负债解除的结果：未来的经济利益流出企业。,第一节 负债及其分类一、负债的定义及其特征,二、负债的分类,负债按偿还期的长短不同可分为流动负债和长期负债。,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等；,长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。,二、负债的分类 负债按偿还期的长短不同可分为流动负债和长期负,第二节 流动负债,一、流动负债概述,二、应付账款和应付票据的核算,三、应交税费的核算,四、或有负债,第二节 流动负债一、流动负债概述,一、流动负债概述,流动负债按其是否确定分为确定负债和或有负债。,确定负债是指负债已经成立，企业必须履行义务，例如应付账款；,或有负债是指企业的潜在义务和特殊的现实义务，例如应付票据贴现形成的或有负债。,一、流动负债概述流动负债按其是否确定分为确定负债和或有负债。,流动负债的分类,确定负债包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收账款、应交税费、应付利润、应付职工薪酬、应付职工薪酬职工福利、其他应付款、预提费用、以及一年内到期的长期负债；,或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债、产品质量保证形成的或有负债、未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。,流动负债的分类确定负债包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预,二、应付账款和应付票据的核算,（一）应付账款的核算,应付账款按按发票表明的价格入账，如果购货附有现金折扣条款，则其入账金额的确定有两种方法，即总价法和净价法。,总价法是按发票价格全额入账，实际付款时，如果享受现金折扣，则冲减财务费用；,净价法是按扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时，如果未能享受现金折扣，则计入财务费用。,我国规定必须采用总价法。,二、应付账款和应付票据的核算 （一）应付账款的核算,（二）应付票据的核算,应付票据按面值入账。,应付票据分为带息票据和不带息票据。,带息票据产生的利息，计入财务费用。,如果带息票据的期限跨年度（或半年），在年末时，应计提出票日至年末的利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。,（二）应付票据的核算 应付票据按面值入账。,三、应交税费的核算,在我国现行税法体系中，一共有,24,个税种，其中，固定资产投资方向调节税已停征。要求我们掌握的是增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、城建税、所得税和耕地占用税等,12,个税种的会计核算。,应交税费应设置“应交税费”账户核算，不同税种的设置不同的明细科目进行核算。,印花税和耕地占用税不通过“应交税费”账户核算。,三、应交税费的核算 在我国现行税法体系中，一共有24个税种，,（一）增值税的核算,增值税是对销售货物或提供加工、修理修配业务形成的增值部分征收的一种流转税。,应纳增值税的计算采用税款抵扣制，即根据本期销售货物产生的应纳税款（销项税额），扣除本期购入货物的已纳税款（进项税额），余额即为实际应缴纳的增值税款。,例题，某家具厂税率,17,，本月购入木材,10000,元，付税,1700,元，出售家具,30000,元，收税,5100,元，则该月应缴纳增值税,3400,元。,（一）增值税的核算 增值税是对销售货物或提供加工、修理修配业,纳税期限,税法规定，增值税的纳税期限可以是,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日或者,1,个月。比方说，税务机关核定某企业增值税的纳税期限为,10,日，则意味着该企业每,10,天向税务机关缴纳一次增值税。可见，企业并不一定是在月末缴纳增值税，但会计上是以月为周期核算增值税多交或未交的情况。,纳税期限税法规定，增值税的纳税期限可以是1日、3日、5日、1,纳税人的分类,增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在,50,万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在,80,万元以下的；以及应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的；或虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的均应视同小规模纳税人。,纳税人的分类 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划,1,、一般纳税人,（,1,）应纳增值税的计算,应纳增值税销项税额进项税额,本期销项税额的确定：,本期销项税额销售额,增值税税率,增值税税率为基本税率,17%,、,低税率,13%,（购入粮食、食用植物油、鲜奶、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、图书报纸杂志饲料化肥、农药、农机、农膜等等）和零税率（出口货物）三档。,本期进项税额的确定：,内购：增值税专用发票；,进口：完税凭证,1、一般纳税人（1）应纳增值税的计算,三种特殊的进项税额,收购凭证：购入免税农产品等等时，按收购凭证上注明的收购金额乘以,13%,的,扣除率,计算进项税额。,收购凭证：,寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品乘以,4%,的,扣除率,计算进项税额。,运费单据：外购货物所支付的运杂费，按运费单据所列运费金额乘以,7%,的,扣除率,计算进项税额。,三种特殊的进项税额收购凭证：购入免税农产品等等时，按收购凭,（,2,）账户设置,“应交税费”科目下，设置“应交增值税”、“未交增值税”和,“增值税检查调整”,三个二级明细科目。,“应交增值税”明细账户采用多栏式：,借方设置“进项税额”、“已交税金” “转出未交增值税”等三个专栏；,贷方设置“销项税额”、“进项税额转出”、 “转出多交增值税”和 “出口退税” 等专栏。,“未交增值税” 明细账户采用三栏式。登记月末从“应交增值税”明细账中转入的本月未交或多交的增值税。,“增值税检查调整” 明细账户采用三栏式,（2）账户设置“应交税费”科目下，设置“应交增值税”、“未交,三级明细账户,“,已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税，退回多交的增值税用红字冲销。,“转出未交增值税”记录月末转出的应交未交的增值税。,“进项税额转出”记录企业不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,“转出多交增值税”记录月末转出的多交增值税。,“增值税检查调整” 明细账户借方登记检查后应调整账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额；贷方登记检查后应调减进项税额或调增销项税额或和进项税额转出的数额。全部调整事项入账后，应结出本账户余额，并对余额进行账务处理，处理后本账户无余额。,若本账户余额在借方，应全部视同留抵进项税额，转入“应缴税费,应交增值税”科目，借记“应缴税费,应交增值税（进项税额）”贷记“应缴税费,增值税检查调整”。,若本账户余额在贷方，应按贷方余额借记“应缴税费,增值税检查调整”贷记“应缴税费,应交增值税（销项税额或进项税额转出）”。,三级明细账户“已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税，,（,3,）账务处理,一般购销业务,借：原材料 、固定资产、管理费用（如发生汽车修理费）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,借：银行存款,贷：主营业务收入、其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,（3）账务处理一般购销业务,视同销售业务,企业有些业务不是销售业务，但税法规定应视同销售业务，计算交纳增值税。,税法中列举的视同销售行为有（七条）,：,将货物交付他人代销,销售代销货物,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。,视同销售业务 企业有些业务不是销售业务，但税法规定应视同销,视同销售业务,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,将自产、委托加工,或购买的货物,作为投资，提供给其他单位或个体经营者。,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,将自产、委托加工,或购买的货物,无偿赠送他人,视同销售业务将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,销售额的确定,视同销售业务,销售额,按以下三种顺序确定：,第一，按当月同类货物的平均销售价格确定；,第二，按最近时期同类货物的平均销售价格确定；,第三，按组成计税价格确定，其计算公式为：组成计税价格成本,（,1,成本利润率）。,销售额的确定视同销售业务销售额按以下三种顺序确定：,视同销售业务的处理如：,华联公司将本企业生产的产品用于自建工程，其成本为,80000,元，计税价格为,100000,元，增值税率为,17%,。,借：在建工程,97000,贷：库存商品,80000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,销项税额,10000017,17000,视同销售业务的处理如：华联公司将本企业生产的产品用于自建工程,不予以抵扣项目,企业购进货物已支付的增值税进项税额并不是全部都可以抵扣。,税法中列举的不予以抵扣项目有（五条）,：,购进,自用的应交消费税的摩托车、汽车、游艇等,固定资产,纳税人购进货物或者应税劳务，,未按照规定取得并保存,增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,不予以抵扣项目 企业购进货物已支付的增值税进项税额并不是全,不予以抵扣项目,用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务,非正常损失的购进货物,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,不予以抵扣项目用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务,视同销售与,不予以抵扣的区别,自产自用、自产外用、外购外用的业务属于视同销售；,外购自用（指福利或个人消费）的业务属于不予以抵扣项目,。,视同销售业务通过“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目核算；,不予以抵扣项目通过“应交税费,应交增值税（进项税额转出）”科目核算。,视同销售与不予以抵扣的区别自产自用、自产外用、外购外用的业务,不予以抵扣项目的账务处理,常见的不予以抵扣项目的会计处理有二类：,1,、购进货物用于集体福利和个人消费。常见的是用原材料发放职工福利：,借：应付职工薪酬福利费,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,不予以抵扣项目的账务处理常见的不予以抵扣项目的会计处理有二类,2,、购进货物非正常损失,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,2、购进货物非正常损失,缴纳增值税,向税务机关缴纳本月增值税：,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,向税务机关缴纳以前各期欠交的增值税：,借：应交税费,未交增值税,贷：银行存款,缴纳增值税向税务机关缴纳本月增值税：,（5）月末结转增值税,月末，企业应结出“应交税费,应交增值税”科目余额，把应交未交或多交的增值税转入“应交税费,未交增值税”科目。,转出应交未交的增值税：,借：应交税费,应交增值税（ 转出未交增值税）,贷：应交税费,未交增值税,转出多交的增值税：,借：应交税费,未交增值税,贷：应交税费,应交增值税（ 转出多交增值税）,（5）月末结转增值税月末，企业应结出“应交税费应交增值税,课堂练习,某增值税一般纳税人企业，,6,月初“应交税费,未交增值税”科目贷方余额,20,万元，,6,月份的有关业务如下：,向农业生产者购进农产品一批，价款,800,万元，税法准予按买价的,13,扣除增值税。款项已付，货物未到；,将一批原材料无偿捐赠给某公司。该批材料成本为,400,万元，计税价格为,600,万元；,将一批成本为,500,万元、计税价格为,700,万元的原材料作为福利发放给职工；,向税务机关交纳增值税,100,万元，其中，,80,万元为本月应纳增值税，,20,万元为上月未交增值税。,要求：对上述业务进行账务处理，并完成月末转出未交或多交增值税的账务处理。,课堂练习某增值税一般纳税人企业，6月初“应交税费未交增值,解答：,进项税额,80013,104,借：物资采购,696,应交税费,应交增值税（进项税额）,104,贷：银行存款,800,属于视同销售行为,增值税,60017,102,借：营业外支出,502,贷：原材料,400,应交税费,应交增值税（销项税额）,102,解答：进项税额80013104,属于,不予抵扣项目,进项税额转出,70017,119,借：应付职工薪酬职工福利,619,贷：原材料,500,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,119,缴纳,增值税,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,80,应交税费,未交增值税,20,贷：银行存款,100,属于不予抵扣项目,月末结转增值税：,“应交税费,应交增值税”科目贷方发生额,102,119,221,（万元）,“应交税费,应交增值税”科目借方发生额,104,80,184,（万元）,“应交税费,应交增值税”科目贷方余额,221,184,37,（万元）,转出应交未交的增值税：,借：应交税费,应交增值税（ 转出未交增值税）,37,贷：应交税费,未交增值税,37,月末结转增值税：,2,、小规模纳税人,（,1,）小规模纳税人概述,小规模纳税人不实行抵扣制度，不使用增值税专用发票，进项税额不得抵扣，不在账面反映；其销售额为含税金额，应纳增值税从其销售额中计算扣除。,（,2,）应纳增值税额的计算,应纳增值税不含税销售额,征收率,3%,不含税销售额含税销售额,（,1,3%,）,2、小规模纳税人 （1）小规模纳税人概述,（,3,）账户设置及账务处理,小规模纳税人在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，但不再设置三级明细科目。,教材,P215,例,9-13,华联公司假设为小规模纳税人，从一般纳税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为,10000,，增值税额为,1700,元。材料已验收入库，货款用银行存款支付。,借：原材料,11700,贷：银行存款,11700,（3）账户设置及账务处理 小规模纳税人在“应交税费”账户下设,教材,P293,例,8-12,华联公司为小规模纳税人，销售产品一批，价款,10300,元，货款已收到。,不含税销售额,10300,（,1,3%,）,=10000,应纳增值税额,100003%,300,借：银行存款,10300,贷：主营业务收入,10000,应交税费,应交增值税,300,向税务机关缴纳增值税时：,借：应交税费,应交增值税,300,贷：银行存款,300,教材P293例8-12华联公司为小规模纳税人，销售产品一,（二）消费税的核算,消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种流转税。,现行税法规定，征收消费税的有烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车等,11,个税目。消费税属于价内税，仅在消费品第一次销售时征收，以后流通环节不再征收。,1,、消费税的计算,消费税有从量定额和从价定率两种计算方法。,从量定额：应纳税额销售量,单位税额,（二）消费税的核算 消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品,消费税的计算,从价定率：应纳税额销售额,税率,销售额的确定：,对外销售的应税消费品，其销售额为不含增值税的销售额；自产自用的应税消费品，以纳税人生产的同类消费品的销售价格作为销售额；,委托加工的应税消费品，以受托方的同类消费品的销售价格作为销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为销售额。,组成计税价格,=,（材料成本加工费）,（,1,消费税税率）；,进口的应税消费品，以组成计税价格为销售额。组成计税价格,=,（关税完税价格关税）,（,1,消费税税率）,消费税的计算从价定率：应纳税额销售额税率,2,、账户设置及账务处理,在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，用来核算消费税的应交、已交和期末未交数。具体账务处理如下：,（,1,）销售应税消费品,销售应税消费品时，按应交消费税额，借记“营业税金及附加”账户，货记“应交税费,应交消费税”账户。,2、账户设置及账务处理 在“应交税费”账户下设置“应交消费税,教材,P,216,例,9-15,华联公司,5,月,10,日销售一批消费品，增值税专用发票注明价为,60000,元，增值税为,10200,元，消费税税率为,10%,，款项已收到并存入银行。,产品销售时：,借：银行存款,70200,贷：主营业务收入,60000,应交税费,应交增值税（销项税额）,10200,计算纳消费税额,6000010%,6000,借：营业税金及附加,6000,贷：应交税费,应交消费税,6000,教材P216例9-15华联公司5月10日销售一批消费品，,（,2,）视同销售的应税消费品,视同销售,即企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等等，按税法规定仍需交纳消费税。按应交消费税额记入有关成本。,教材,216,例,9-16,华联公司将自产的应税消费品对外投资，双方协商按成本定价，该批产品的成本为,170000,元，计税价格为,200000,元，增值税率为,17%,，消费税率为,10%,。,借：长期股权投资,224000,贷：库存商品,170000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34000,应交税费,应交消费税,20000,（2）视同销售的应税消费品视同销售即企业将自产的应税消费品用,（,3,）委托加工的应税消费品,委托加工应税消费品，一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。根据收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：,如果直接用于销售的，则加工环节应交的消费税计入消费品成本（“委托加工物资”），在销售时，不再交纳消费税 ；,如果用于连续生产应税消费品，则加工环节应交的消费税计入“应交税费,应交消费税”科目。继续加工完毕后，销售时，贷记“应交税费,应交消费税”，企业按贷方减去借方的差额向税务机关交纳消费税。,（3）委托加工的应税消费品委托加工应税消费品，一般由受托方向,消费税的计算,委托加工的应税消费品，以受托方的同类消费品的销售价格作为销售额,没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为销售额。,组成计税价格,=,（材料成本加工费）,（,1,消费税税率）；,应交消费税组成计税价格,消费税率,消费税的计算委托加工的应税消费品，以受托方的同类消费品的销售,教材,P217,例,9-17,华联公司委托外单位加工应税消费品，发出材料成本为,50000,元，支付加工费,10000,元、增值税,1700,元、消费税,1000,元。,（,1,）如果委托加工收回后继续加工：,发出材料：,借：委托加工物资,50000,贷：原材料,50000,支付加工费、增值税和消费税：,借：委托加工物资,10000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1700,应交税费,应交消费税,1000,贷：银行存款,12700,收回委托加工材料：,借：原材料,60000,贷：委托加工物资,60000,教材P217例9-17华联公司委托外单位加工应税消费品，,（,2,）如果委托加工收回后直接出售,发出材料：,借：委托加工,物资,50000,贷：原材料,50000,支付加工费、增值税和消费税：,借：委托加工物资,11000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1700,贷：银行存款,12700,收回委托加工材料：,借：库存商品,61000,贷：委托加工物资,61000,（2）如果委托加工收回后直接出售发出材料：,课堂练习,甲公司委托,A,企业加工一批应税消费品，发出材料的实际成本,40000,元；加工过程中，共发生加工费,5000,元。甲公司和,A,企业均适用,17,的增值税率，该消费品适用,10,的消费税率，,A,企业不生产同类消费品。甲公司收回该批物资后，直接用于对外销售。,发出材料：,借：委托加工材料,40000,贷：原材料,40000,支付加工费、增值税和消费税：,增值税,500017,850,课堂练习甲公司委托A企业加工一批应税消费品，发出材料的实际成,解答,1,由于受托方没有同类消费品的销售价格，所以采用组成计税价格作为销售额。,组成计税价格,=,（,40000,5000,）,（,1,10,）,50000,应交消费税,50000, 10,5000,账务处理：,加工税费总额,5000,850,5000,10850,借：委托加工物资,10000,应交税费,应交增值税（进项税额）,850,贷：银行存款,10850,解答1由于受托方没有同类消费品的销售价格，所以采用组成计税价,解答,2,收回委托加工材料：,委托加工材料成本,40000,10000,50000,借：库存商品,50000,贷：委托加工物资,50000,解答2收回委托加工材料：,（三）营业税的核算,营业税是对提供应税劳务、转让无形资产取得的营业额征收的一种流转税。应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。,应纳营业税营业额,营业税税率,营业额包括价外费用，即向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项、集资费及其他各种性质的价外费用。,设置“应交税费,应交营业税”明细账户。,（三）营业税的核算 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产取得,教材,P218,例,9-18,华联公司对外提供运输服务，收入为,5000,元，款项收到并存入银行，营业税税率为,3%,。,取得收入时：,借：银行存款,5000,贷：其他业务收入,5000,应交营业税,50003%,150,借：其他业务支出,150,贷：应交税费,应交营业税,150,教材P218例9-18华联公司对外提供运输服务，收入为5,四、预计负债和或有负债,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,或有事项的发生，可能是企业承担某种义务，这种义务可能是现实义务，也可能是潜在义务。,若是现实义务且符合负债的确认条件，则为预计负债，在资产负债表中予以确认,；,若是潜在义务或虽然是现实义务但不符合负债的确认条件，则为,或有负债,，不确认为负债，只在报表的附注中予以披露。,四、预计负债和或有负债或有事项，是指过去的交易或者事项形成的,（一）预计负债,1.,预计负债的定义和确认条件,定义：,是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。,如：对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等或有事项都可能使企业承担某种现实义务。,（一）预计负债1.预计负债的定义和确认条件,确认条件：同时满足下列条件：,（,1,）该义务使企业承担的现实义务；,（,2,）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。（可能性超过,50,）；,（,3,）该义务的金额能够可靠地计量。,确认条件：同时满足下列条件：,或有事项,或有事项的发生概率通常分为以下四个层面：,基本确定,95,可能性,100,很可能,50, 可能性,95,可能, 5, 可能性,50,极小可能, 0,可能性,5,基本确定和很可能发生的负债，通过”预计负债“科目核算，在资产负债表中反映。,或有事项或有事项的发生概率通常分为以下四个层面：,2,、预计负债的主要会计处理,（,1,）对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债应按确定的金额借记,“,营业外支出,”,，贷记,“,预计负债,”,；,由产品质量保证产生的预计负债应按确定的金额借记,“,销售费用,”,，贷记,“,预计负债,”,。,（,2,）实际清偿或冲减（,冲减是指企业清偿预计负债所需全部或部分预期由第三方补偿的金额，补偿金额只能在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值,。）的预计负债，借记,“,预计负债,”,，贷记,“,银行存款,”,等科目。,2、预计负债的主要会计处理（1）对外提供担保、未决诉讼、重,（,3,）根据确凿的证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债借记相关科目，贷记,“,预计负债,”,，反之则相反。,（3）根据确凿的证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增,【,例,9,22】,华联公司向星海公司提供,100,万元的贷款担保，星海公司到期不能偿还的可能性超过,50,。,借：营业外支出,50,万元,贷：预计负债,50,万元,【,例,9,23】,华联公司因为产品的质量问题而被红光公司起诉，红光公司因使用华联公司的产品而造成损失,80,万元，红光公司要求赔偿，资产负债表日，该诉讼正在受理之中。,借：营业外支出,80,万元,贷：预计负债,80,万元,【例922】华联公司向星海公司提供100万元的贷款担保，星,【,例,9,24】,华联公司,2019,年产品销售收入为,1000,万元，企业向客户提供产品质量保证，如在,5,年内出现质量问题免费维修。预计售后维修费用为销售收入的,1,。,2019,年实际发生的维修费用为,98,万元，,2019,年产品销售收入为,1200,万元，预计售后维修费用为销售收入的,0.9,1,。,（,1,）,2019,年末：,借：销售费用,100000,贷：预计负债,100000,【例924】华联公司2019年产品销售收入为1000万元，,（,2,）,2019,年实际发生维修费用时：,借：预计负债,980000,贷：银行存款,980000,（,3,）,2019,年末对多估计的预计负债冲回：,借：预计负债,20000,贷：销售费用,20000,（,4,）,2019,年末重估：,借：销售费用,114000,贷：预计负债,114000,（,12000.9,12001,）,2,11.4,万元,（2）2019年实际发生维修费用时：,（二）或有负债的会计处理,或有负债不能确认，无法计量，不在账面反映，不计入资产负债表，通常的会计处理是在资产负债表附注中披露。,根据重要性原则，,极小可能发生的或有负债一般不予以披露；仅仅披露可能发生的或有负债,。,但应注意的是，对某些经常发生或对企业的财物状况和经营成果有较大影响的或有负债，即极小可能发生，也应披露。,极小可能发生但也应披露的或有负债有：已贴现商业汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债。,（二）或有负债的会计处理或有负债不能确认，无法计量，不在账面,或有负债的披露,或有负债具体披露的内容包括：或有负债形成的原因；或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；获得补偿的可能性。,如果充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债会对企业造成重大不利影响，则企业可以不披露这些信息，但至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。,对因担保诉讼所产生的或有负债应详细披露。,或有负债的披露或有负债具体披露的内容包括：或有负债形成的原因,第三节 长期负债,一、长期负债的特点及其分类,长期负债是指偿还期在,1,年或者超过,1,年的一个营业周期以上的债务。,长期负债按筹措的方式不同，可分为长期借款、应付债券和长期应付款。长期借款是指企业向银行等借入的偿还期在,1,年以上的借款。应付债券是指偿还期限在,1,年以上的债券。长期应付款主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产的租赁费。,第三节 长期负债一、长期负债的特点及其分类,二、应付债券的核算,（一）债券的定义及其分类,债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。,核算应付债券应设置三个明细科目：,应付债券,面值,应付债券,利息调整,应付债券,应计利息,二、应付债券的核算（一）债券的定义及其分类,（二） 会计处理程序,应付债券的会计处理环节主要有三个：,1,、发行债券,2,、期末计息（或付息）、摊销溢折价,3,、债券到期,（二） 会计处理程序,1,、发行债券,票面利率市场利率,溢价,票面利率市场利率,折价,长期债券的发行费用，首先从发行期间冻结资金的利息收入中扣除，不足的部分计入财务费用或资本化。,发行债券的账务处理：,借：银行存款,（应付债券,利息调整）,贷：应付债券,面值,应付债券,利息调整,1、发行债券票面利率市场利率溢价,例,华联公司于,2019,年,1,月,1,日发行公司债券：面值为,100000,元，期限为,5,年，票面利率为,10%,，每年付息一次，到期一次还本。假设发行时市场利率为,8%,时，则发行价格为,106000,元。,解答：,溢价发行时：,借：银行存款,106000,贷：应付债券,债券面值,100000,应付债券,利息调整,6000,例华联公司于2019年1月1日发行公司债券：面值为10,2,、期末计息（或付息）、摊销溢折价,期末企业应计提债券利息，同时摊消溢折价。,票面利息计入“应付债券,应计利息”；溢价摊销额计入“应付债券,债券溢价”的贷方，折价摊销额计入“应付债券,债券折价”的借方；利息费用计入“财务费用”。,借：财务费用,应付债券,利息调整,贷：应付债券,应计利息,（应付债券,利息调整）,2、期末计息（或付息）、摊销溢折价期末企业应计提债券利息，同,溢折价的摊销方法,溢折价的摊销方法有两种：直线法和实际利率法。,（,1,）直线法,（已废除）,直线法是指将债券的溢折价在债券期限内平均分摊。,（,2,）实际利率法,实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。,溢折价的摊销方法,实际利率法,实际利率法：以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。,票面利息面值,票面利率,利息费用债券当期期初账面价值,实际利率,溢价摊销额票面利息当期利息费用,债券该期期初账面价值,=,上期期初账面价值溢价摊销额（溢价发行）,折价摊销额当期利息费用票面利息,债券该期期初账面价值,=,上期期初账面价值折价摊销额（折价发行）,实际利率法实际利率法：以债券发行时的实际利率（市场利率）来计,实际利率法例题（教材,231,页）,甲公司以,10 7985,的价格发行一批债券，面值为,100000,元，期限为,5,年，票面利率为,10%,。每年末付息。经测算，该债券的实际利率为,8%,。,注释：,实际利率的测算过程如下：,各年票面利息,100000 10%,10000,令下式成立的,i,即为实际利率：,10000,（,P/A,，,i,，,5,）,100000,（,P/S,，,i,，,5,） ,10 7985,运用插值法，,i,8%,。,实际利率法例题（教材231页）甲公司以10 7985的价格发,解答,1,（,1,）发行债券时,借：银行存款,107985,贷：应付债券,面值,100000,应付债券,利息调整,7985,（,2,）第,1,年末计提利息、摊销溢价,利息费用债券当期期初账面价值,实际利率,1079858,8639,溢价摊销额票面利息当期利息费用,10000,8639,1361,解答1（1）发行债券时,解答,2,借：财务费用,8639,应付债券,利息调整,1361,贷：应付利息,10000,（,2,）第,2,年末计提利息、摊销溢价,债券期初账面价值,=,上期期初账面价值溢价摊销额,107985,1361,106624,利息费用,106624 8,8530,溢价摊销额,10000,8530,1470,解答2借：财务费用,完成剩余的部分,期间,票面利息,期初账面价值,利息费用,溢价摊销额,第,1,年,10000,107985,8639,1361,第,2,年,10000,106624,8530,1470,第,3,年,10000,105154,8412,1588,第,4,年,10000,103566,8285,1715,第,5,年,10000,101851,8149,1851,合计,50000,100000,42019,7985,完成剩余的部分期间票面利息期初账面价值利息费用溢价摊销额第1,课堂练习,乙公司以,92791,的价格发行一批债券，面值为,100000,元，期限为,5,年，票面利率为,10, 。每年末付息。经测算，该债券的实际利率为,12,。,要求：完成有关债券的账务处理。,解答：,（,1,）发行债券时,借：银行存款,92791,应付债券,债券折价,7209,贷：应付债券,债券面值,100000,课堂练习乙公司以92791的价格发行一批债券，面值为1000,解答,1,（,2,）第,1,年末计提利息、摊销溢价,利息费用债券当期期初账面价值,实际利率,9279112,11135,折价摊销额当期利息费用票面利息,11135,10000,1135,借：财务费用,11135,贷：应付利息,10000,应付债券,债券折价,1135,解答1（2）第1年末计提利息、摊销溢价,解答,2,（,3,）第,2,年末计提利息、摊销溢价,债券该期期初账面价值,=,上期期初账面价值折价摊销额,92791,1135,93926,利息费用债券当期期初账面价值,实际利率,93926 12,11271,折价摊销额当期利息费用票面利息,11271,10000,1271,借：财务费用,11271,贷：应付利息,10000,应付债券,债券折价,1271,解答2（3）第2年末计提利息、摊销溢价,解答,3,期间,票面利息,期初账面价值,利息费用,折价摊销额,第,1,年,10000,92791,11135,1135,第,2,年,10000,93926,11271,1271,第,3,年,10000,95197,11424,1424,第,4,年,10000,96621,11594,1594,第,5,年,10000,98215,11785,1785,合计,50000,100000,57209,7209,解答3期间票面利息期初账面价值利息费用折价摊销额第1年100,三、长期借款,以一次还本、到期付息（按年付息）的长期借款为例。,取得借款时,借：银行存款,贷：长期借款,本金,年末计提利息时,借：财务费用（或在建工程）,贷：长期借款,利息（应付利息）,到期偿还时,借：长期借款,本金,利息,贷：银行存款,三、长期借款以一次还本、到期付息（按年付息）的长期借款为例。,两种,借款利息的区别,长期借款的利息在计入“财务费用”或“在建工程”账户的同时，计入“长期借款”账户；而短期借款的利息，一般按季结算，按照权责发生制的要求，在季度内每月需预提，即在计入“财务费用”账户的同时，计入“应付利息”账户。即长期借款计提的利息在”长期负债“科目中反映；而短期借款的利息在”应付利息“科目中反映。此外，长期借款的利息费用在符合资本化条件的情况下可资本化，而短期借款的利息费用则全部费用化。,两种借款利息的区别长期借款的利息在计入“财务费用”或“在建工,短期借款的账务处理,取得借款时：,借：银行存款,贷：短期借款,月末计提利息时：,借：财务费用,贷：应付利息,季末支付利息时：,借：应付利息,贷：银行存款,短期借款的账务处理取得借款时：,结 束,结 束,
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