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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 货币资金及应收账项,货币资金部分主要学习内容：,1.,货币资金的具体内容：即现金、银行存款、其他货币资金的具体范畴。,2.,货币资金的结算程序,3.,货币资金的会计处理方法,4.,货币资金的管理及内部控制方法,2.1,现金,一、现金的范围：,1.,狭义：,库存现金，包括人民币现金和外币现金。,“,现金”科目核算内容。,2.,广义：包括库存现金、银行存款和其他可以被普遍接受的流,通手段。,3.,说明：,1,）持有的邮票计入“短期预付款”,2,）职工借款计入“其他应收款”,3,）企业持有的各种短期有价证券计入“交易性金融资产”,4,）企业不能自主决定用途的各种专用现金不计入“现金”,5,）定期存单不能计入“现金”,2.1,现金,二、现金的管理与控制,1.,现金的使用范围：不属下列范围的支出需转帐结算。,职工工资、津贴,个人劳动报酬,按国家规定发给个人的各种奖金,各种劳保福利费用及国家规定对个人的其他支出,向个人收购农副产品和其他物资价款,出差人员必须携带的差旅费,结算起点,1000,元以下的零星支出,其他规定支出,2.1,现金,2.,库存现金限额：一般,3,5,天的零星现金需要量。,经开户银行同意，边远和交通不便地区可多于,5,天但不超过,15,天。,3.,现金收支日常管理：及时送存，不坐支，提现签章审核制度，特殊提现需申请。,自学：现金收支的内部控制。,4,、现金帐目管理：建立现金日记帐逐笔登记收支，日清日结，帐,实相符。,2.1,现金,三、日常现金核算,1,、现金收付,（,1,）,现金收入,包括：从银行提取现金；收取不足转帐起点的小,额销货款；交回的多余的出差借款。,现金支出,包括：符合现金开支规定范围的各项 支出。,（,2,）现金收付处理程序：,审核原始凭证编制收付款凭证编制记帐凭证,2.1,现金,（,3,）现金收付核算例示,1,、,2,月,1,日企业签发支票，从银行提现金备用,500,元。,原始凭证,:,签发支票存根。,分录,:,借,:,现金,500,贷,:,银行存款,500,编制的记帐凭证,:,银行付款凭证或记帐凭证。,注,:,凡是现金和银行存款的划转均只编付款方凭证。,2.1,现金,2.1,现金,2,、企业现金销售,A,产品,300,元收取增值税,51,元。,2.1,现金,3,、,2,月,3,日业务员李立出差预借差旅费,300,元。,2.1,现金,4,、,2,月,3,日总务部门报销办公费,60,元。,2.1,现金,2.1,现金,四、零用现金的核算：,1.,零用现金制度：,由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额,的备用金，以供日常发生的在规定范围内使用的小额零星支出的,现金管理制度。,2.,备用金,管理制度,定额管理和非定额管理,（,1,）定额管理,（,2,）非定额管理,3.,零用现金的核算：一般可通过,“,其他应收款,”,账户进行，也可设立,“,备用金,”,账户或在,“,暂付款,”,账户中予以登记。,1,）企业零用现金建立的会计处理,例,1,：某企业会计部门开出一张,1 300,元的现金支票为营销部门建立备用金。借：其他应收款,备用金,1 300,贷：银行存款,1 300,2.1,现金,2,）定额备用金,使用,的会计处理,例,2,该企业的营销部门支付了旅差费,540,元、购买文具用品,310,元、购买图书资料,120,元，备用金的经管人员将所保存的各笔支出的单据一次向会计部报销。,借：销售,(,或营业,),费用,970,贷：现金,970,注：,在办理报销和补足定额时，可直接借记各有关费用账户，不必通过,“,其他应收款,备用金,”,或,“,备用金,”,账户。,2.1,现金,3,）定额备用金,撤销,的会计处理,例,3,：企业的营销部门因与市场开发部合并，最后一次以,880,元的费用单据向会计部门报销并缴回剩余的,420,元现金。,借：现金,420,营业费用,880,贷：其他应收款,备用金,1 300,注：,为加强对零用现金的管理，应设置,“,备用金登记簿,”,，由备,用金的经管人员逐笔登记各项零星支出，并保留所有的报销凭,证。,2.1,现金,4,）,非定额管理备用金的会计处理,企业供应部门外出采购某产品，预借款,50 000,元，,以银行存款付讫。,借：其他应收款,备用金,50 000,贷：银行存款,50 000,上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为,30 000,元，增值税,5 100,，余款以现金的形式交回。,借：库存商品,30 000,应交税费,增增值税（进项）,5 100,现金,14 900,贷：其他应收款,备用金,50 000,2.1,现金,五、现金溢缺的核算,1.,发现,时：,溢余：,借：现金,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,短缺：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：现金,2.,查明原因后：,溢余：,1),应付给有关单位或人员的,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：其他应付款应付现金溢余,2),无法查明原因的，,经批准后,借：现金,贷：营业外收入,2.1,现金,短缺：,1,）,应由责任人或保险公司赔偿的,借：其他应收款,X X X,贷：,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2,）无法查明原因的，,经批准后,借：管理费用,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2.2,银行存款,一、银行存款的管理办法,1,、银行存款账户的设置与使用,银行存款是指企业存放在银行的货币资金，包括人民币存款和,外币存款。,2.,银行存款开户。,按照开户的不同用途分为,:,基本存款户、一般存款户、临时存,款户和专用存款户。,3.,银行存款收付业务的会计处理,1,）银行存款的总分类账务处理。为了记录和反映企业存人银行或其他金融机构的各项存款，企业应设置“银行存款”账户。,2),银行存款的明细分类账务处理。企业应根据开户银行的名称，设置银行存款日记账，银行存款日记账由企业的出纳员登记。,2.2,银行存款,3,）例示,（,1,）某企业为增值税一般纳税人，,2009,年,3,月,4,日销售甲产品一批，货款为,2000,元（不含税价）。当天收到支票一张存入工商银行。,3.4,借,:,银行存款工行,2340,贷,:,主营业务收入甲产品,2000,应交税费增值税销项税,340,（,2,）,3,月,4,日企业预收销货款,4000,元存入银行。,3.4,借,:,银行存款,4000,贷,:,预收帐款,4000,2.2,银行存款,（,3,）,3,月,4,日从,ABC,公司收回上月销售产品货款,5850,元存入银行。,3.4,借,:,银行存款,5850,贷,:,应收帐款,ABC 5850,(4)3,月,4,日企业购进原材料,8000,元，已支付进项税,1360,元，价税合计数为,9360,元，以转帐支票付讫。,3.4,借,:,原材料,8000,应交税费增值税进项税,1360,贷,:,银行存款,9360,2.2,银行存款,（,5,）,3,月,4,日企业以银行存款支付销售产品的运费,300,元。,3.4,借,:,销售费用,300,贷,:,银行存款,300,（,6,）,3,月,4,日从银行提现,4700,元备发工资。,3.4,借,:,现金,4700,贷,:,银行存款,4700,2.2,银行存款,二、银行存款的清查,:,每月末银行存款日记帐与银行对帐单的核对。,（,1,）银行存款日记帐与银行对帐单余额不符的原因,:,计算错误：由出错方更正。,记帐错漏：由错漏方更正或补记。,未达帐项,:,企业和银行对同一款项的收付业务，因记 帐时间不同，而发生的一方已入帐，另一 方尚未入帐的款项。,具体表现为两类情况,:,企业已收、付，银行未收付（企业帐面不调整）,银行已收、付，企业未收、付（企业收到单据后帐面需要调整）。,2.2,银行存款,对未达帐项会计处理的国际比较：,我国现行会计制度规定，,对于未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证据以调整银行存款账面记录。只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达账项变成“已达账项”时、才能进行相应的账务处理。这一处理方法主要是为了简化会计核算工作，防止重复记账。,国际流行的做法,要求将未达账项调节人账，以公允反映企业财务状况。,2.2,银行存款,（,2,）银行存款日记帐与银行对帐单余额不符原因的判断方法,:,编制银行存款余额调节表。,基本原理,:,假设未达帐项全部入帐，银行存款日记帐及银行对帐单的余额应相等。如果调节后余额一致，表明双方帐户内结存额计算无误；如果调节后余额仍然不一致，表明帐户内结存额一定有误，应查明原因更正。,银行存款日记帐余额,银行已收企业未收帐项,银行已付企业未付款项,=,公式,:,银行对帐单余额,企业已收银行未收,企业已付银行未付,2.3,银行转账结算方式,1,、,银行汇票,（,1,）含义,指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。,（,2,）特点,一律记名,/,异地,/,汇款金额起点,500,元,/,付款期限,1,个月,/,可以背书转让,/,可以挂失,（,3,）核算,持票人或付款人：通过,“,其他货币资金,银行汇票存款,”,核算（,详见其他货币资金核算,）；收款人直接计入,“,银行存款,”,。,2,、,商业汇票,（,1,）含义,由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。,（,2,）种类,商业承兑汇票和银行承兑汇票。,（,3,）特点,一律记名,/,同城或异地,/,付款期限最长,6,个月（具体由购销双方商定）,/,到期无条件付款,/,可以背书转让,/,申请贴现,（,4,）核算,付款人：计入,“,应付票据,”,；收款人：计入,“,应收票据,”,。,3,、,银行本票,（,1,）含义,指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。,（,2,）种类,定额本票（,1000,、,5000,、,10000,、,50000,元）和不定额本票（起点,500,元）。,（,3,）特点,一律记名,/,同城,/,付款期限,1,个月,/,可以背书转让,/,不可以挂失,（,4,）核算,类似,“,银行汇票,”,。,4,、,支票,（,1,）含义,银行的存款人签发给收款人,办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。,（,2,）种类,现金支票、转账支票。,（,3,）特点,一律记名,/,同城,/,付款期限,10,天,/,转账支票经允许可以背书转让,/,可以挂失,（,4,）核算,均通过,“,银行存款,”,核算,5,、,汇兑,（,1,）含义,汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。,（,2,）种类,信汇和电汇,（,3,）特点,异地,/,不局限于商品交易,/,不受金额起点限制。,（,4,）核算,付款人：通过,“,银行存款,”,或,“,其他货币资金,外埠存款（经常用）,”,核算；收款人：,“,银行存款,”,。,6,、,委托收款,（,1,）含义,收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。,（,2,）,种类,邮划和电划,（,3,）特点,同城或异地,/,不受金额起点限制,/,付款期,3,天,/,可以拒付（但要有拒付理由书）,（,4,）核算,可以通过,“,银行存款,”,、,“,应付账款,”,或,“,应收账款,”,核算,/,拒付的：不作账务处理。,7,、,托收承付,（,1,）含义,根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。,（,2,）,特点,异地,/,结算起点,10000,元,/,有验单承付（承付期,3,天）和验货承付（承付期,10,天）两种,/,划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定,/,付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。,（,3,）核算,类似,“,委托收款,”,。,8,、信用证,申请信用证的企业在进口业务中按
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