第2讲 演示文稿

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,贵州财经学院会计学专业硕士研究生课程,会计理论研究,主讲：张志康,9/30/2024,9/30/2024,第,2,讲,会计理论内容及其体系,9/30/2024,第一节 会计理论体系的意义、构建原则及研究历程,一、会计理论体系的含义 会计理论来源于会计实践。随着实践的发展，会计理论经历了起源、近代会计理论和现代会计理论的发展阶段，逐渐从低级发展到高级，从不完善发展到完善，从局部发展到全面，从零星、分散发展成为完整的会计理论体系。会计理论体系亦称会计理论结构，是指由会计理论的各种要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。可见：第一，会计理论体系是整体，应完整地从理论上解释整个或某种或某方面会计领域中所有问题，或至少是主要问题，第二，构成,9/30/2024,会计理论体系的各种会计理论要素之间不是分散的、孤立的、毫无联系的，更不是杂乱无章的、无序的堆砌或简单的顺序罗列，而是相互关联协调、具有一定的逻辑推理关系、相互制约、相互促进，并有主次地位和作用之别，构成有系统、有层次、且不可分的统一理论体系。,会计理论体系比单个会计理论要素更能发挥其对会计实践的解释、指导、评价和预测作用，会计理论体系的建立和行成，表明人们对会计规律认识水平的提高，是一门学科成熟的重要标志，能否构建合理的会计理论体系，体现一个国家会计理论研究水平的高低，客观、科学、完整、逻辑地建立会计理论体系，有利于全面地掌握会计理论，有利于进一步掌握会计理论的重点和难点，有利于现代会计理论的深入发展和观念更新，有利于指导人们科学地开展会计实践，能够为会计改革提供理论依据。,9/30/2024,二、研究会计理论体系的意义,（参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，,2007,年版，第,80,81,页）,三、构建会计理论体系的基本原则,（参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，,2007,年版，第,70,73,页）,9/30/2024,四、会计理论体系研究的简要回顾,（一,),西方学者关于会计理论体系的研究,1,研究历程,（参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，,2007,年版，第,68,70,页）,关于会计理论的研究与发展，第,1,讲已进行了较为全面的论述。本讲通过回顾西方会计职业界研究和应用会计程序的历程，来阐述会计理论体系早期研究的历程。这一历程大体上可分为四个时期：一是自由放任时期，这一时期要求会计师们凭自己的判断来确定每一问题的恰当实务；二是建议时期，由执业会计师联合组织的委员会确立“最佳实务”；三是确立改进实务的建议时期；四是确立一切问题都须遵守的权威性实务时期。早期的西方会计理论就是这样直接指向会计实务，针对具体的会计问题和会计现象，重心放在应用性会计理论即会计准则理论上,。,这种理论基本上都属于描述性的，即描述、论证和解释会计实务中的各种惯例，重点说明,9/30/2024,会计“应当是什么”，或者试图提出和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭示并传递给报表使用者。早期这些务实性的会计理论研究适应了当时资本主义经济发展的要求，起到了积极推动作用，但如果从理论体系的角度看，都存在很大程度上的零散性和不一致性。,一般认为，会计理论体系研究最早是由原美国会计原则委员会会长詹宁斯于,1957,年明确提出的。詹宁斯之后的,1962,年，美国会计原则委员会会长鲍威尔提出一项新的会计理论研究计划，认为对财务会计的主要问题需要从四个层次上加以考虑：首先是会计假设，其次是会计原则，第三是在具体环境下应用会计原则的准则或指南，第四就是研究。通过上述问题的研究试图建立与假设相联系的、在具体环境下应用会计原则所需要的准则或其他指南。这种会计理论体系被称为“会计假设,基本原则,具体准则或指南”结构。在这种结构中，会计理论体系的起点是会计假设，因此被称之为会计假设起点理论。,9/30/2024,进入,20,世纪,70,年代以后，西方国家社会经济形势发生重大变化：生产经营规模日趋扩大，企业之间兼并、收购急剧增加，资本加速集中并向国际扩张，长期持续的通货膨胀和经济衰退，以及电子计算机技术的迅速普及，都相应地带来会计实务的重大变革，相继出现了一些财务会计的新领域和新问题。这样，原有的许多会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展，并在一定程度上不利于有关会计准则的制定和执行。另一方面，描述性会计理论往往缺乏首尾一贯的理论框架。有关的重要会计文献实际上往往观点不一，甚至相互抵触，其结果并不能消除会计实务的混乱，从而导致使用者对会计准则的批评日趋强烈。面对这些情况，迫切需要建立一套能适应新环境的、完整的和规范性的会计理论框架，以指导会计准则的制定和约束会计实务。因此，自,20,世纪,70,年代中期以来，西方国家纷纷开展对财务会计概念框架的研究。以美国为例，,1971,年，美国注册会计师协会设立,9/30/2024,了一个专门委员会,特鲁伯罗德委员会研究会计报告的目标，随后成立的,FASB,着手全面进行财务会计概念框架的研究。到,2000,年止，,FASB,已发布,7,辑财务会计概念公告。这一系列概念公告以会计目标为起点，推导出一系列会计概念，初步构建了一个财务会计概念框架，形成了“会计目标,会计信息质量特征,会计要素及其确认与计量,财务报告”结构。这就是所谓的会计目标起点理论。,财务会计概念框架研究标志着西方会计理论体系的重要发展趋势，即由单纯的应用性会计理论体系研究向一些指导准则制定的会计基础概念体系研究的转变。从某种意义上说，这是财务会计理论体系研究的进步，但是，财务会计概念框架的研究也存在着困难和问题。如由于基本会计理论研究的欠缺，以及各方面外部阻力的显著增大，概念框架某些项目在较长时期内不能形成正式结论，一拖冉拖；又如某些已发布的概念公告也未能达到首尾一致的初,9/30/2024,衷。这种概念间的不一致，不仅是由于会计活动的复杂多变性、外部阻力的强大所造成的，同时也说明应用性会计理论缺乏更基本的理论作为指导，即基本会计理论研究的空白。更为主要的问题还在于仅以概念框架作为会计理论体系是否合适。现在看来，它的缺点是：它是以指导会计准则的制定为出发点，侧重于应用理论的研究。作为会计理论体系，仅限于这方面的研究是不全面的。它是从目标出发，从而形成相关的概念，但在形成这些概念时，缺少以与之相联系的更为基础的概念为前提。这使得现有概念框架的深入研究困难重重。它的形成是以需求为导向的，在一定程度上忽视了会计现实系统运行和发展的内在规定性。,2,主要成果,西方会计理论界，在探讨会计理论体系的过程中对会计理论体系的认识不一致。特别是学术界观点差异比较大。,9/30/2024,美国享德里克森在其著作,会计理论,中提出“会计理论的层次”或“会计理论的体系,(,结构,)”,，按“预测层次的观点来进行分析”，包括：,(1),机制性理论，“试图说明现行会计实务，并预言会计师对某些情况将会如何作出反映，或对特定事项将会如何进行呈报的理论”。,(2),解释性理论，“着眼于事物或事项以及用来表示它们的名词或符号之间的关系的理论”。,(3),行为性理论，“强调会计信息使用者的需要，以及会计报告和报表的行为或决策作用的理论”。在,会计理论,一书中包括：会计理论的研究法，,1959,年以前会计理论的历史与发展，,1959,年以来会计理论的发展，概念、计量及会计理论的机制，财务呈报的收益概念，收入与费用、利得与损失，财务呈报与物价变动，现金与资金流转，资产及其计量，流动资产与流动负债，存货、厂房与设备,(,购置的和租赁的,),，折旧，无形资产、非流动投资及递延费用，负债及其计量，业主权益，股东权益的变动，财务报表上的揭示。,9/30/2024,美国利特尔顿著的,会计理论结构,一书中，虽没有对会计理论体系（结构）给予解释，但其内容却反映在本书中。本书的结构包括，第一篇，会计的本质、方位、重心、分类的系统、期间再分类、信息的报告、独立的审计、模型的要素；第二篇，理论的性质、理论的工具、行为和规则、原则的制定、归纳法形成的原则、理论的应用。,美国贝克奥伊在其著作,会计理论,一书中，提出会计理论体系，包括：财务报表的目标；会计假设，会计的理论概念；会计原则；会计技术。本书包括：会计理论研究的传统方法、会计理论研究的现代方法、财务会计目标的本质、会计理论结构、现值会计、一般物价水平会计、可供选择的资产估价和收益决定模式、会计发展的未来趋势、会计：一门多模式的学科。,9/30/2024,英国麦可,哈卫和弗莱德,克尔的,财务会计理论与准则,的主要内容是：会计理论的建立，会计理论：收益,资本,价值，会计概念，存货估价，折旧，物价变动会计，会计准则等。,全面考察，西方会计理论体系的主要组成部分大致应包括这样一些内容：会计的本质、会计的范围与内容；会计目标、会计假设、会计概念、会计原则、会计报告、会计要素的确认、计量、会计模式、会计的未来发展等，会计研究方法。,美国会计准则的制定机构所构建的会计理论体系实际上是财务会计理论体系。包括会计假设、会计概念和会计原则等部分，或包括会计目标、会计假设、会计概念、会计原则、会计程序和方法等部分。,9/30/2024,(,二,),我国学者关于会计理论体系的研究,1,研究历程,（参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，,2007,年版，第,68,70,页）,在会计理论体系的建立与研究上，我国则与西方国家有很大的不同。,20,世纪,80,年代中期以前几十年的会计理论研究，在会计本质、会计属性、会计对象、会计职能与任务等基本理论问题方面所用精力较多。长期以来一直采用的是“会计本质、属性、职能、对象,会计制度,会计方法、程序”的理论体系。这些理论问题的研究是在特定历史条件下所形成的特殊产物。之所以这样说，原因是：其一，在传统的计划经济体制下，企业是作为国家的附属物和政府的下级单位而存在的，企业财物只需按照国家的指令收进和付出，并将之予以记录汇总之后再报告给国家就完成任务。在这种情况下，对企业的财务与会计活动皆以国家的行政规章制度来加以规范，简单化的会计制度取代,9/30/2024,了应用性会计理论。其二，受传统研究学风的制约与影响，习惯于按照传统理性、依靠思辨逻辑来推演会计理论，以抽象的逻辑形式来构建理论内容和学说体系，等等。,应当说，我国的基础理论研究为整个会计理论体系的研究奠定了“基石”，构成了会计理论体系的一个十分重要的部分。但是，基础理论的研究毕竟是抽象的，它与会计实务关系比较间接；而会计学科是一间应用性很强的学科，不进行应用性理论研究也是不完整的。特别是经济体制改革后，随着会计规范体系的改革，会计实务急切呼唤对应用性理论的研究。因此自,1983,年开始，我国提出“创立具有中国特色的以讲求经济效益为中心的会计理论和方法体系”的会计理论研究总目标。近些年，我国会计界进一步学习相引进西方相关会计理论，着手进行了应用性会计理论的研究，把会计基本理论研究同解决现实会计问题直接统一起来。十多年来，会计学界为这一体系的建立作了许多卓有成效的探索。在这,9/30/2024,个过程中，有些观点还必须不断地接受实践的检验，对有些问题的研究则必须引向深入。,2,主要成果,我国从,20,世纪,80,年代初期明确提出确立有中国特色的会计理论体系的研究目标，开始探索社会主义会计理论体系问题。此后会计理论界对如何创立有中国特色的会计理论与方法体系这一问题进行了热烈的讨论，在有中国特色会计理论体系内容问题上提出许多有意义的观点。,会计理论体系内容比较有代表性的观点有：,第一种观点，认为会计理论体系的主要内容包括以下几个方面：会计对象、任务、方法、会计属性，会计假设，会计概念、会计原则，会计量度，资金会计和资金管理，收入确认，成本会计和成本管理，收益确定,(,娄尔行、石成岳教授,),。,9/30/2024,第二种观点，认为会计理论体系应包括以下部分：会计的本质、职能、地位作用，会计与经济效益的关系，会计与价值运动与价值管理的关系，会计管理的内容、任务、方法