基础会计(第八章)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财产清查,第八章,本章知识点：,财产清查,财产盘存制度,未达账项,银行存款余额调节表,财产清查账务处理,实物,库存现金,银行存款,债权债务,盘点,核对,确定其,实存数,账存数,实存数,？,会计核算的专门方法,第一节 财产清查的含义,1.,意义,财产清查与其他核算方法,财产清查与会计理论,财产清查与实践（必要性）,雷曼兄弟破产、房地美,/,房利美巨亏、毒奶粉事件,2,、作用：,保证帐实相符,保护财产的安全、完整,挖掘财产潜力、加快资金运转,加强财产管理制度,确保会计报表的编制,3.,影响因素,运输保管中发生自然损耗、计量不准,显性因素 不可抗力,工作人员贪污,/,外来人员盗窃,外部环境变化造成价值贬值,隐性因素,应收账款长期未经清偿,4,、种类：,（,1,）按清查范围分：,全面清查：,单位合并、撤消、清产核资等,。,局部清查：某一项财产,（,2,）按清查时间：,定期清查、不定期清查,（,3,）按组织形式：,自查、外查,第二节 财产的,盘存制度,1.,实地盘存制：（账面额,=,？实际额）,A.,特点：只记收入、结存，不计发出,B.,本期发出,=,期初结存,+,本期购入,-,期末结存,C.,优点：简单方便,D.,缺点：容易将非常损失倒挤进本期发出存货成本。,2008,年,12,月,1,日，甲材料结存,200,件。,12,月,3,日，发出,130,件。,12,月,15,日，被盗,55,件。,12,月,18,日，购进,180,件。,12,月,22,日，保管员挪用,30,件。,12,月,31,日，经查点，发现结存,165,件。,？,2.,永续盘存制：（账面额,=,？实际额）,A.,特点：同时记存货的收、发、结存,B.,账上应有,的结存数额,=,期初结存,+,收入数额发出数额,C.,优点：对财产的增减变动反映及时,D.,缺点：工作量极大,第三节 财产清查的方法：,1,、,实地盘点：,对各项财产逐一清点，或计量来确定实存数。适用范围广、大多数财产都可使用（现金）,2,、,抽样盘点,：随机抽样 机械抽样 分层抽样,3,、估价法：实物数量大、存放不规则、体重价廉,经验估价法,比较估价法,4,、推算法：,根据以往的数据资料，按照一定的公式或一定的标,准推算出某些财产数量或价值的一种清查法。,5,、测量计算法：,对某些存储量大，存放较有规则，但又不便清查的,财产。,6,、查询法：,通过发涵或派人、运用查对、询问的方式来确定财产数量或价值的的一种清查法。（面询、涵询）,适用于债权 债务的清查,7,、对帐单法：,通过帐簿和对方开出的对帐单核对，查明财产数,适用于：银行存款、往来款项,一、库存现金的清查,1,）清查方法,实地盘点法。,2,）清查手续,填写,“,库存现金盘点报告表,”,。（,重要的原始凭证）,二、银行存款的清查,财产清查方法,方法,：,与开户银行核对账目,本单位的银行存款日记帐 开户银行转来对帐单,相符,OK,！,错账,不符,WHY,？,未达账项,未达账项,未达账项的情形包括：,(1),企业已收，银行未收的款项,(2),企业已付，银行未付的款项,(3),银行已收，企业未收的款项,(4),银行已付，企业未付的款项,由于结算凭证传递时间不同,企业和银行之间，,由于凭证传递上的时间差，,导致一方已经入帐、,另一方尚未入帐,A,企业（,2008,年,9,月,30,日）,840 200 857 000,企业银行存款日记帐余额 银行对帐单余额, 已收,未收,Example,：,企业销售收入,55000,元，已存入 银行，银行尚未列入帐单,企业 银行, 已付,未付,Example,：,企业购买材料,15000,元，已签发转帐支票，对方未持票办理转帐,。,企业 银行, 未收,已收,Example,：,委托银行收款,59800,元，由于单据交付的时间差，银行入帐，企业未入,。,企业 银行, 未付,已付,Example,：,银行借款利息,3000,元，银行已划转，企业尚未入帐,。,调节计算公式,:,“,企业的银行存款日记账”余额 “银行对账单”余额,银行,已收,企业,未收,的,企业,已收,银行,未收,的款项 款项,银行,已付,企业,未付,的,企业,已付,银行,未付,的款项 款项,调节后余额,调节后余额,银行存款余额调节表,项 目,金额,项 目,金额,840200,59800,3000,857000,55000,15000,调整后余额,897000,调整后余额,897000,2008,年,9,月,30,日,企业银行存款日记账余额,加：,减：,加：,减：,企业已收，银行未收,企业已付，银行未付,银行已收，企业未收,银行已付，企业未付,银行对账单余额,2009,年,1,月,31,日，企业银行存款日记账余额,535,，,000,元，银行对账单余额,531,，,000,元。对账发现问题：,（,1,）企业月末收到从他单位转入的转帐支票,15000,元，尚未到银行办理进账。,（,2,）银行代企业支付电话费,2000,元，但企业尚未收到付款通知。,（,3,）企业委托银行代收外地销货款,12000,元，银行已入账，但企业尚未收到收款通知入账。,（,4,）企业月末开出转帐支票,1000,元，持票人尚未到银行办理转帐手续，银行未入账。,要求：根据资料编制,“,银行存款余额调节表,”,未达账项可能产生后果,(2),企业已付，银行未付的款项,(3),银行已收，企业未收的款项,导致开户单位银行存款帐面余额银行对帐单存款余额,(1),企业已收，银行未收,(4),银行已付，企业未付,导致开户单位银行存款帐面余额银行对帐单存款余额,。,无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对帐单存款余额不一致，很容易开出空头支票,Attention,（理解上可能存在的误区）,调整后余额是企业银行存款的,实有数,；,(2),企业银行存款,帐簿记录调整,以本企业实际收支的票据为依据,，“银行存款余额调节表” 不能据以调整帐簿记录,；,（,仅起对账作用）,若调整后余额,不等,，应进一步查明错账原因并及时更正；,Attention,（理解上可能存在的误区）,对长期悬置未达账项应查明原因进行处理；,“银行存款余额调节表”可做为银行存款科目的附列资料（,备查簿,）保存。,三、应收、应付款的清查,1,）清查方法：询证核对法。,2,）清查手续：应填写,“,往来款项对账单,”,。,第四节 财产清查结果的处理,1.,财产清查结果的基本含义,2.,处理原则：按有关财务会计制度规定。,3.,主要步骤：,核准金额查明原因，提出处理意见。,调整账簿记录，做到账实相符。,报经批准，编制凭证登记入账，核销。,4,、财产清查结果的会计处理,（一）账户设置,.,盘点,资产类帐户,过渡性,待处理财产损溢,盘盈资产,盘亏资产,未处理的财产溢余,未处理的财产亏损, 帐务处理：,盘盈：,存货,冲减,“,管理费用,”,库存现金,增加,“,营业外收入,”,坏帐收入,增加,“,营业外收入,”,盘亏：,存货、,库存现金,增加,“,管理费用,”,固定资产,增加,“,营业外支出,”,坏帐损失：直接冲销法：,“,资产减值损失,”,备抵法：,“,坏帐准备,”,责任人,“,其他应收款,”,非常损失,“,营业外支出,”,某企业经财产清查，发现盘亏,B,材料,100,吨，每吨单价,200,元。经查明，属于定额内合理的损耗有,5,吨，计,1000,元；属于责任人赔偿的有,40,吨，计,8000,元；属于自然灾害造成的损失为,55,吨，计,11000,元，但由保险公司赔偿,6000,元。,批准前：,借： 待处理财产损溢,23 400,贷：原材料,20 000,应交税费,-,应交增值税（进项,税转出）,3 400,批准后，会计处理为：,（,1,）属于由责任人赔偿的处理：,借：其他应收款,-,8 000,贷：待处理财产损溢,8 000,（,2,）属于自然灾害造成的损失的处理：,借：营业外支出,5 000,其他应收款,-,保险公司,6 000,贷：待处理财产损溢,11 000,（,3,）包括定额内合理损耗的其余处理：,借：管理费用,4 400,贷：待处理财产损溢,4 400,原因 现金短缺 现金溢余,应由责任人或保险 借：其他应收款,公司赔偿部分,贷：待处理财产损溢,应付有关人员或单位,借：待处理财产损溢,贷：其他应付款,无法查明原因 借：管理费用现金短缺,贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢,贷：营业外收入,（二）,固定资产清查结果的会计处理,例；盘亏设备一台，原值,10,万元，已提折旧,6,万元。,借：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,40 000,累计折旧,60 000,贷： 固定资产,100 000,借：营业外支出,40 000,贷： 待处理财产损溢,40 000,（三）应收、应付款清查结果的会计处理,1.,应收账款清查结果的会计处理,(1),需要处理的内容,坏账损失。,(2),账户设置：,不经过,“,待处理财产损溢,”,账户,；,“,坏账准备,”,账户结构的特殊性。,2.,应付账款清查结果的会计处理,(1),需要处理的内容,无法付出的应付款项。,(2),处理方法：,不经过,“,待处理财产损溢,”,账户,；,发生无法付出的应付款项，可直接借记,“,应付账款,”,账户，贷记,“,营业外收入,”,账户。,2,、由于,A,公司破产，所欠其货款,2000,元无法支付，作坏账处理。,借：应付账款,2,，,000,贷：营业外收入,2,，,000,3,、由于,B,公司破产，所欠本公司货款,3000,元无法收回，,经批准转作坏账。,借：坏账准备,3,，,000,贷：应收账款,3,，,000,借：应收账款-乙公司 117000,贷： 应交税,费,-应交增值税（销项税额） 17000,主营业务收入 100000,苏州小王子童装公司,于2012年5月1日赊销一批童装给乙公司，货款100000元，增值税金额17000元，价款合计117000元。,根据上述资料编写会计分录。,复习导入,一个月后，乙公司因意外火灾造成巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清算，小王子公司这笔117000元的应收账款无法收回。,一、坏账损失,坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,（一）概念,坏账损失，是指因,发生坏账而遭受的损失称为坏账损失。,新课呈现,真倒霉，发生了坏账,(,二,),坏账损失的确认,根据企业会计制度，企业的应收账款如果出现下列情况,之一,的，应确认为坏账,（全额计提）,1,债务人破产或死亡,，用其破产财产或遗产偿还后，确实不能收回的部分；,2,因债务单位,撤消,、,资不抵债,或,现金流量严重不足,，确定不能收回的；,3,严重的自然灾害,导致,债务单位停产,而在短时间内无力偿付债务，确实无法收回的；,4,债务人逾期三年,尚未归还的应收账款，,有证据表明确实无法收回的。,注意,!,已确认坏账的应收账款,企业仍然不放弃追索权,二、应收账款减值,(一)含义：,企业应当在,资产负债表日,对,应收账款的账面价值,进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当对该应收账款的账面价值减记至,预计未来现金流量现值,，减记的金额确认减值损失，计提,坏账准备,。,未来现金流量现值,假设我购买了一套邮票，总金额1万元，预计在两年后如果卖掉这套邮票的话，价格应该在,1.2,万。,折现率,是指将未来有限期预期收益折算成现值的比率,。,通过折现率,r,把预计的未来现金流量,2万,折现为现值，那么所得数据就是预计未来现金流量现值。计算公式是：,未来现金流量现值,=,预计未来现金流量,复利现值系数,=,1.2,（,P/F,r , 2),坏账准备,是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的,准备资金,，在实际发生坏账时冲减坏账准备资金。,应收账款减值,坏账准备=应收账款,账面价值,-应收账款的,预计未来现金流量现值,注意!,应收账款预计未来现金流量 应收账款账面价值,提坏账准备的范围,我知道啦！,不符合预付账款性质的预付账款,注意!,1、,应收账款,：纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的 任何往来帐款，不得提取坏帐准备金也不得确认为坏账。,2、,其他应收款,：向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金；应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。,情景问题：,甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账发生，问：需要计提“坏账准备”吗？,坏账准备的计提应该是一种防范风险的行为，所以,(二)确定应收账款减值方法（两种方法）,（1）直接转销法：,在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入,当期损益，同时冲销该笔应收账款。,不允许采用,特点:,不符合权责发生制原则和收入与费用相互配比原则;,虚增利润,影响报表的真实性。,例：某企业2007年末发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，2011年末确认为坏账，2011年末编制如下会计分录：,借：资产减值损失-计提的坏账损失 20000,贷：应收账款 20000,假设已确认为坏账损失的应收账款,20 000,元中，又收回,2 000,元。,借：应收账款,2 000,贷：资产减值损失,2 000,借：银行存款,2 000,贷：应收账款,2 000,只能采用,（,2,）备 抵 法,:,是,按期,估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收,账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额,冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。,特点：,体现了权责发生制原则和配比原则，,避免虚增利,润；报表信息真实；,在报表上列式应收账款净额，使报表使用者能了解,企业应收款项的可变现净额。,要点,：2006年2月15日颁布的企业会计准则中规定采用备抵法确定应收账款的减值金额。,The adjusting entry fills the bucket.,Adjusting Entry,Allowance for Doubtful Accounts,The Allowance Method,J,ust reserve,Writing off accounts empties the bucket.,Allowance for DOUBTFUL accounts,The Allowance Method,科目设置：,资产减值损失,坏账准备,估计坏账损失的方法：,（,1,）应收账款余额百分比法,按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。,期末估计的坏账损失金额,=,应收账款期末余额,坏账损失率,企业首次计提坏账准备时,借：资产减值损失,贷：坏账准备,实际发生坏账时,借：坏账准备,贷：应收账款,已经确认坏账的应收账款又收回时,借：应收账款,贷：坏账准备,同时：,借：银行存款,贷：应收账款,同时编制两套会计分录的目的，就是通过记录应收账款，反映债务人信誉的恢复，并通过记录坏账准备反映坏账准备的转回情况。,不能只通过借记“银行存款”，贷记“坏账准备”这一笔会计分录反映。,期末估计的坏账损失与“坏账准备”科目的余额差异的处理,当期应计提的坏账准备金额，采用,多退少补法。,某企业按应收账款余额的,10%,计提坏账准备，应收账款年末余额,20,万元。,（,1,）当年底首次计提坏账准备。,（,2,）第二年实际发生坏账,6 000,元。,（,3,）已经确认为坏账的,6 000,元又收回了,4 000,元。,（,4,）第二年末应收账款余额,7,万元。,（,5,）,第三年末应收账款余额为,15,万元。,做出各年与坏账损失有关的会计处理。,（,1,）当年首次计提坏账准备,估计坏账损失,=2010%=2,万元,借：资产减值损失,20 000,贷：坏账准备,20 000,（,2,）第二年实际发生坏账,6 000,元,借：坏账准备,6 000,贷：应收账款,6 000,（,3,）已经确认为坏账的,6 000,元又收回了,4 000,元。,借：应收账款,4 000,贷：坏账准备,4 000,同时，,借：银行存款,4 000,贷：应收账款,4 000,（,4,）第二年末，应收账款余额为,70 000,元,第二年末估计的坏账损失为,7 000,元，应冲销多余的坏账准备,11 000,元（即,18 000,11 000,）。,借：坏账准备,11 000,贷：资产减值损失,11 000,(一)公式,：,年末应计提的坏账准备=（应收账款账面价值-应收账款未来现金流量现值）年初“坏账准备”账户贷方余额,(,二,),账户介绍,借方 坏账准备 贷方,_,注意！,借方 发生和冲减,贷方 收回和计提,年末余额在贷方,发生的坏账,冲减多余,提取准备金,重新收回,年末余额,(三),坏账损失及坏账准备计提的账务处理,（三）,分录,1、计提 3、冲减,借：资产减值损失-计提的坏账准备 借：坏账准备,贷：坏账准备 贷：资产减值损失-计提的坏账准备,2、发生 4、收回,借：,坏账准备,借: 应收账款,贷:应收账款 贷：坏账准备 或 借：银行存款,借：银行存款 贷：坏账准备,贷：应收账款,2008年12月31日，甲,公司,对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000,000元,未来现金流量现值是900000元，甲公司根据丙公司,资信,情况确定应计100000元坏账准备。,甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元,甲公司2010年对丙公司的应收账款确定收回940000元,2011年初，甲公司收丙公司款项940000元，5月，甲公司收回丙公司已经转销的坏账。,2 008年12月31日（计提在贷方）,借：资产减值损失 -计提的坏账准备 100000,贷：坏账准备 100000,2009年12月31日（发生在借方）,借：坏账准备 30000,贷：应收账款 30000,2010年,末应冲减准备=(100000-30000)-(1000000-940000)=7000060000=10000元,借：坏账准备 10000,贷：资产减值损失-计提的坏账准备 10000,（冲减多余在借方）,2011年5月（收回在贷方）,借：应收账款 60000,借：银行存款 60000,贷：坏账准备 60000 贷：应收账款 60000,08年：100000,借 坏账准备 贷,08年末余:100000,02,年,:10000,02,年末余,:5200,（,2,）销货百分比法,销货百分比法是按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的办法。,当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。,可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。,（,3,）账龄分析法,定义,账龄,是指负债人所欠账款的时间。,账龄,越长，发生坏账损失的可能性就越大。,账龄分析法,是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。,Accounts Receivable Aging and Uncollectibles,Not Days Past Due,Past over,CustomerBalanceDue 1-30 31-6061-9091-180 181-365 365,Ashby & Co.$ 150$ 150,B. T. Barr610$ 350$260,Brock Co.470$ 470,Saxon Woods 160160,Total$86,300$75,000$4,000$3,100$1,900$1,200$800$300,Total accounts receivable shown by age.,2%5%10%20%30%50% 80%,Uncollectibles,PERCENT,Uncollectible percentages based on experience and industry averages.,Accounts Receivable Aging and Uncollectibles,Not Days Past Due,Past over,CustomerBalanceDue 1-30 31-6061-9091-180 181-365 365,Ashby & Co.$ 150$ 150,B. T. Barr610$ 350$260,Brock Co.470$ 470,Saxon Woods 160160,Total$86,300$75,000$4,000$3,100$1,900$1,200$800$300,2%5%10%20%30%50% 80%,Uncollectibles,PERCENT,AMOUNT,$3,390 =$1,500$200$310$380$360$400 $240,Accounts Receivable Aging and Uncollectibles,Not Days Past Due,Past over,CustomerBalanceDue 1-30 31-6061-9091-180 181-365 365,Ashby & Co.$ 150$ 150,B. T. Barr610$ 350$260,Brock Co.470$ 470,Saxon Woods 160160,Total$86,300$75,000$4,000$3,100$1,900$1,200$800$300,Year-End Adjustment for Uncollectibles,General Ledger,Accounts Receivable,86,300,A,Allowance for Doubtful Accts.,510,Uncollectible Accts. Expense,Accounts receivable$86,300,Less allowance for,doubtful accounts3,390,Net realizable value$82,910,Balance Sheet,A,Balances before adjustment,A,Year-end adjustment:,$3,390,$510 = $2,880,B,2,880,B,2,880,B,Balance after adjustment,C,3,390,C,C,(,四,),3.坏账准备账户结构及应收账款减值账务处理。,1.“坏账损失”的含义和四种确认情况。,2、应收账款减值,“应收账款减值”含义,确认应收账款减值的两种方法和方法优缺点及应用。,坏账损失的确认原则,提取坏账准备的范围,内容小结,其实并不难,思考题：,1,什么是实地盘存制？什么是永续盘存制？各自的特点和优缺点如何？适用范围如何？,2,全面清查和局部清查各有什么特点？,3,企业在什么情况下，对其财产进行全面清查？其检查对象包括哪些内容？,4,如何进行银行存款的清查？,5,什么是未达账项？未达账项有哪几种？,6,财产清查结果的账务处理分哪两步进行？,