CH3 会计核算基础

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 会计核算基础,第一节：会计假设,一、会计主体假设,二、持续经营假设,三、会计分期假设,四、货币计量假设,会计假设,也称会计核算的,前提,条件,，,是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量,，,对会计核算的,范围、内容、基本程序和方法,所作的,基本假定。,会计主体假设,持续经营假设,会计分期假设,货币计量假设,会计核算,前提条件,见,企业会计准则,基本准则,一、会计主体假设,我到底为谁记账？,CASE1,CASE2,A,企业会计人员,如何记账？,A,企业从,B,企业购入材料一批，款项未付,A,会计主体,作材料,购入,核算：材料增加，债务增加,B,会计主体,作商品,销售,核算：收入增加，债权增加,CASE1,B,企业会计人员,如何记账？,CASE2,（,1,）如果您购买了一辆私人汽车，此项交易是否与旅行社和洗衣店有关？,（,2,）洗衣店向旅行社借入一笔资金，双方是否需要记账？,如果您拥有一家,旅行社,和一家,洗衣店,。但它们是分开经营的，但两家店实行独立核算。请您回答：,会计主体,是指会计工作为其所服务的特定单位或组织 。,会计主体假设,是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反应企业本身各项经济活动。只记,本主体,的帐。,既不包括企业所有者个人，又不包括其他企业的经济活动。,会计主体假设的重要意义,：,1,）明确了会计工作的空间范围,“,给谁记账”,2,）是持续经营、会计分期和货币计量假设和其他会计核算基础的基础。,会计主体,独立经营自负盈亏的单位,法律主体,具有独立法人资格，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织,法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。,请注意：,会计主体与法人（法律主体）的区别？,注意：比如控股关系组成的企业集团、二级核算单位、,个人独资企业、合伙企业都可以作为会计主体，但都不是法人。,二、持续经营假设,持续经营,是指,会计主体生产经营活动将无限期的延续下去，在可以预计的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。,A,会计,主体,持续经营发展,经营发展趋势,破产清算,CASE3,1976,年唐山地震,资讯导航,说明：在可预见的未来如果不能正常的生存下去，他就不可能以正常的方式工作和生活。,确立持续经营前提的意义：,1,）,明确了会计核算的“,时间,范围”,无限性,2,）,会计核算所使用的一系列方法和遵循的有关要求都是建立在会计主体持续经营的基础之上。,例,3,：,2009,年,1,月，用银行存款,12 000,元支付,2009,年整年的店面租金。本月的其它费用共计,5 000,元，本月的收入共计,10 000,元，本月的利润是多少？,三、会计分期假设,会计分期,是指把企业持续不断的生产经营过车功能划分为较短的相对等距离的会计期间。,月度,季度,半年度,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,会计期间,会计年度,会计中期,1,月,1,日,12,月,31,日,我国,会计法,规定以公历年度作为会计年度。,四、货币计量假设,货币计量,是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。,我国,会计法,规定，会计核算以,人民币,为,记账本位币。,业务收支以,人民币以外的货币,为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,总结,综述所述，会计假设虽然是人为确定的，但完全是处于客观的需要，有充分的客观必然性。否则，会计核算工作就无法进行。这四项假设缺一不可，既有联系又有区别，共同为会计核算工作的开展奠定了基础。,第二节：会计信息质量特征,一、可靠性 二、相关性,三、可理解性 四、可比性,五、实质重于形式,六、重要性 七、谨慎性,八、及时性,见,企业会计准则,基本准则,会计信息,的八项质量特征,1,可靠性,（客观性、真实性）,2,相关性,（有用性）,3,可理解性,（明晰性）,4,可比性,5,实质重于形式,6,重要性,7,谨慎性,8,及时性,备注：详细解释见教材,P31,课堂练习：判断下列事项,1,、某公司于,207,年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标。但考虑到在,208,年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售。在,207,年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。,*重点理解,4,可比性,纵向可比,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,横向可比,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,1.,在计提企业固定资产折旧时，采用年数总和法，而本年前计提折旧采用直线法。,例,*重点理解,5,、实质（,经济实质）,重于形式（,法律形式）,（,1,）一般情况下，经济实质和法律形式是一致的。 （,2,）实质重于形式的运用：融资租赁、售后回购、关联方关系确定、合并报表的编制等。,1,、企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算 ；,例,*重点理解,7,、谨慎性,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，,不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。,例,7,、及时性,会计事项核算及时，会计报表编制及时。,第三节：会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量含义,二、会计要素确认与计量的要求,会计工作的主要环节：,确认,：,“,是否应在会计上反映,”,计量,：,“,反应多少”,记录,：,“,如何记录”,报告,：,“,如何报告”,一、会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素的确认,确认,是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。,确认主要解决三个问题,：某一个项目是否确认、如何确认、何时确认。,会计确认包括在,会计记录中的初始确认,和在,财务报表中的最终确认,。凡是确认必须具备一定的条件。,1.,初始确认条件,会计要素的确认条件主要包括：,（,1,）符合要素的定义。,（,2,）有关的经济利益很可能流入或流出企业。,（,3,）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。,*,企业会计准则,基本准则,中第,3,8,章分别规定了六大要素确认的条件。,2.,在报表中列示的条件,根据准则的规定，会计要素在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合确认条件的项目，不能在报表中列示。,（二）会计要素的计量,1.,会计要素计量属性,从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：,历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,2.,会计要素计量属性的选择,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,五种计量属性,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,以资产为例简易理解,购置、历史价格,购置、现时价格,销售、现时价格、一次性性变现；适用存货,回收，多次流入、折现；适用于长期资产,公平市价,二、会计要素确认与计量的要求,（一）,划分资本性支出与收益性支出,凡支出的效益仅与,本会计年度相关的,，应当作为收益性支出；,凡支出的效益与,几个会计年度,相关的，应当作为资本性支出。,划分的,目的,在于正确确定企业当期损益。,该项支出所带来的收益不仅与,2003,年度相关，还与以后的几个会计年度相关，应作为,资本性支出,该项支出所带来的收益仅与,2003,年度相关，应作为,收益性支出,2002,年,2003,年,2004,年,用银行存款,2000,元支付,2003,年的水电费。,用银行存款,50000,元购入机器设备一台，使用年限为,5,年。,（假设设备是,2003,年底购入）,确认为费用,确认为资产,CASE,（列于利润表中）,（列于资产负债表）,1,）收益性支出按资本性支出处理。,导致：利润虚增、资产偏高,2,）资本性支出按收益性支出处理,导致：利润虚减、资产偏低,由此：,即少计费用，多计资产。,即少计资产，多计费用。,（二）收入与费用配比,正确确认一个会计期间的收入与相关的成本、费用，以便计算当期的损益，这是配比的要求。,（三）历史成本计量,历史成本计量也称实际成本计量，是指企业的各项财产应当按取得或购建时的实际支出进行计价。 物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。,按,50000,元,记 入,2002,年,5,月,购入,A,设备一台，支出共计,50000,元。,固定资产,账簿,2002,年,7,月,A,设备市场价格降低为,49200,元。但企业,不得自行调整,“,固定资产,”,记录,第四节：权责发生制与收付实现制,一、收付实现制,二、权责发生制,含义：,收付实现制，亦称现收现付制，是按照,款项,是否实际,收到,或,付出,作为确定本期收入和费用的标准。,利弊：,核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性。,适用：,行政、事业,单位,一、收付实现制,CASE,费用,收入,3,月,销售产品,3 000,元，货款,4,月收。,3,月份,用银行存款支付,4,、,5,、,6,月的财产保险费,1 200,元。,3,月,4,月,5,月,6,月,按照,款项,是否实际,收到,或,付出,作为确定本期收入和费用的标准,含义：,权责发生制，,也称应收应付制，,是指企业以,收入的权利,和,支出的义务,是否,归属于本期,为标准来确认收入、费用的一种会计处理方法。,二、权责发生制,CASE,谁受益谁承当,权责发生制原则的意义,采用权责发生制强调经营成果的计算。可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确计算各期的经营成果。,但核算比较复杂。,适用,于企业,.,第九条指出,:,企业应应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告,.,练习题 考考你的反应,基础练习册,P37,（四）计算题,课堂练习：,练习权责发生制原则的应用,某企业,2009,年,7,月发生下列收支业务,要求按权责发生制和收付实现制分别确认,7,月份的收入和费用。,（,1,）本月销售产品,100 000,元，货款存入银行,（,2,）支付本月的水电费,1 500,元,（,3,）销售产品,50 000,元，货款尚未收到,（,4,）预付下半年的房屋租金,12 000,元,（,5,）收到上月份应收的销货款,30 000,元,（,6,）预收购货单位货款,80 000,元，下月交货,（,7,）预付供货单位货款,30 000,元，下月收货,(8),预提应计入本月的银行借款利息,1 000,元,（,9,）支持上个月的所购材料欠款,10 000,元。,应收账款,待摊费用,预收账款,预付账款,预提费用,应付账款,课堂练习：,练习权责发生制原则的应用,经济业务,权责发生制,收付实现制,收入,费用,收入,费用,100 000,100 000,1 500,1 500,50 000,2 000,12 000,30 000,80 000,30 000,1 000,（,9,）,10 000,合计,150 000,4 500,210 000,33 500,课后练习册需完成的题目,一单选,二多选,三判断,四计算题,五案例,本讲结束,让我们进入下一讲吧！,