内部控制公开课程讲座

,内部控制专题讲座,*,财务总监公开课程讲座,上海财经大学,朱荣恩 博士,电话：53530331 128-101261,电子信箱：,内部控制,内部控制专题讲座,引 言,内部控制专题讲座,我国内部控制规范进程,独立审计准则-内部控制与审计风险,加强金融机构内部控制的指导原则,会计法-第27条,证券公司内部控制指引,内部会计控制规范-基本规范,内部会计控制规范-货币资金,内部控制专题讲座,我国内部控制规范进程,内部控制审核指导意见2002,内部会计控制规范-采购及应付帐款2002,内部会计控制规范-销售及应收帐款2002,内部会计控制规范-工程项目（征求意见稿）2002,内部控制专题讲座,内部会计控制的法律地位,会计法的配套法规之一,国家统一会计制度的组成部分,会计核算制度,会计机构和会计人员制度,会计工作管理制度,内部会计控制规范,内部控制专题讲座,国家统一会计制度进程与框架,会计准则,财务通则,会计核算,会计人员,会计工作管理,内部会计控制,国家统一会计制度,会计准则,会计制度,办法规定,从业人员,继续教育,基础工作规范,档案管理,基本规范,具体规范,6,内部会计控制结构,内部会计控制基本规范（一个）,总则,内部会计控制的目标和原则,内部会计控制的内容,内部会计控制的方法,内部会计控制的检查,内部会计控制具体规范（若干个）,内部控制专题讲座,内部会计控制方法与内容一般关系,如何控制,内容：,对什么,控制,方法：,内部控制专题讲座,内部会计控制方法与内容具体关系,不相容职务分离,授权批准,会计系统,实物保护,全面预算,风险防范,内部报告,电算系统,内部审计,货币资金,筹 资,投 资,采购与付款,销售与收款,实物资产,工程项目,担 保,成本费用,内部控制专题讲座,一、内部控制概述,内部控制专题讲座,内部控制概念演变,内部牵制（40年代前）,内部会计控制和管理控制（70年代前）,内部控制结构（80年代）,内部控制成分（90年代）,内部控制专题讲座,内部控制定义,内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响，旨在为取得,（1）经营效果和效率；,（2）财务报告的可靠性；,（3）遵守法规等目标,而提供合理保证的一种过程（Process）。,内部控制专题讲座,对内部控制框架定义理解,主体,目标,作用,性质,内部控制专题讲座,内部控制内容相互关系,监控,控制活动,风险评估,控制环境,信,息,沟,通,信,息,沟,通,内部控制专题讲座,内部控制内容,1. 控制环境（ Control Environment ),构成一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。,内部控制专题讲座,内部控制内容,员工的诚实和职业道德；,员工的胜任能力；,董事会及监事会（审计委员会）的参与；,管理理念和经营作风；,组织机构；,权力和责任的规定；,人力资源政策及执行。,内部控制专题讲座,内部控制内容,2. 风险评估（ Risk Assessment ),单位为取得其目的而确认的分析相关风险，以构成进行风险管理的基础。,内部控制专题讲座,内部控制内容,风险来自：,经营环境的变化,聘用新的员工,采用新的或改良的信息系统,迅猛的发展速度,新技术的应用,新的行业、产品或经营活动的开发,企业改组,海外经营,新会计方法的采用,内部控制专题讲座,内部控制内容,3. 控制活动（ Control Activities ),对所确认的风险采取必要措施，以保证单位目标实现的政策和程序。,内部控制专题讲座,内部控制内容,业绩评价；,信息处理控制；,实物控制；,职务分离。,内部控制专题讲座,内部控制内容,4. 信息与沟通（ Information and Communication ),与财务报告目标相关的信息系统方法和记录。,内部控制专题讲座,内部控制内容,确认、记录所有有效的经济业务；,序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会计报告；,采用恰当的货币价值计量经济业务；,确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务；,在财务报告中恰当揭示经济业务,内部控制专题讲座,内部控制内容,5. 监控（ Monitoring ),评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制设置、运行及改进活动的评价。,内部控制专题讲座,内部控制内容,内部监督,自我评估,内部审计,外部监督,与外部单位、机构进行信息交流。,内部控制专题讲座,建立内部控制的动因,企业例外管理需要；,防止舞弊和欺诈行为；,现代审计程序的发展;,法制和政府的推动.,内部控制专题讲座,内部控制局限性,1.,成本效益考虑；,2.,异常活动超出设计范围；,3.,控制执行人员责任性不强；,4.,高层管理者自我违规操作,;,5.,控制执行人员串通舞弊。,内部控制专题讲座,二、内部控制方法,内部控制专题讲座,1、组织规划控制,法人治理结构,财务部门设置,财务人员委派,岗位职务分工,内部控制专题讲座,法人治理结构,国外,欧洲大陆法,英美海洋法,国内,公司法要求,证监会上市公司治理准则要求,国务院国有企业监事会暂行条例要求,内部控制专题讲座,法人治理结构,欧洲大陆法（二元理事会）,股东大会,董事会,监事会,经理,内部控制专题讲座,法人治理结构,英美海洋法（一元理事会）,股东大会,董事会,经理,审计委员会,内部控制专题讲座,法人治理结构,我国公司法,股东大会,监事会,董事会,经理,内部控制专题讲座,法人治理结构,监事会的职权：,检查公司的财务,对董事、经理执行职务进行监督,提议召开临时股东大会,内部控制专题讲座,法人治理结构,证监会上市公司治理准则要求,设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会,审计委员会的职权：,检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序,与公司外部审计机构进行交流,对内部审计人员及其工作进行考核,对内部控制进行考核,检查、监督公司存在或潜在的各种风险,检查公司遵守法律、法规的情况,内部控制专题讲座,法人治理结构,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,经理,内部控制专题讲座,完善法人治理结构设想,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,经理,内部控制专题讲座,财务机构设置,会计个体与会计主体,设置模式,独立型,分离型,托管型,设置模式的动态管理,内部控制专题讲座,设置模式-独立,企业,财务机构,内部控制专题讲座,设置模式-分离,财务机构,财务机构,财务机构,企业,分离,其他单位,内部控制专题讲座,设置模式-托管,托管,企业,财务机构,其他单位,内部控制专题讲座,会计人员委派,委派对象,个别财务人员,全部财务人员,委派管理,资格认定,职责权限,人事待遇,培训与考核,任期与轮换,内部控制专题讲座,岗位职务分工,不相容职务的分离原则,若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。,内部控制专题讲座,不相容职务分离,授权批准职务,执行业务职务,会计记录职务,财产保管职务,监督审核职务,内部控制专题讲座,不相容职务分离,会计记录,财产保管,业务经办,审核监督,授权批准,内部控制专题讲座,2、授权批准控制,（,1,）授权批准形式,一般授权,经办常规业务的授权,特殊授权,经办超出常规业务的授权,内部控制专题讲座,授权批准控制,（2）授权批准体系,授权批准的范围,授权批准的层次,授权批准的责任,授权批准的程序（审批权限一览表）,内部控制专题讲座,审批权限一览表,内部控制专题讲座,3、会计记录控制,（,1,）统一凭证设置,（,2,）统一会计科目,（,3,）统一会计政策,（,4,）规范核算流程（流程图）,内部控制专题讲座,流程图 -符号（1）,凭 证,处 理,暂 存,永 存,帐本,报表,决 策,内连接,外连接,流程线,说明,Y,N,内部控制专题讲座,流程图 -符号（2）,N,D,A,N,A,D,凭证,报表,副 本,帐 本,过帐,来源,保 存,按字母,保存,按顺序,保存,按日期,保存,始 点,签 名,合 并,注 销,流程线,两种来源,资料去向,内部控制专题讲座,流程图 -符号（3）,凭 证,帐本,报表,保存,作 业,转记,暂存,汇总,决 策,去向,来源,连接,流 程,核对,Y,N,单位或人,单位或人,内部控制专题讲座,流程图绘制方法,1、确定流程图式,（1）横式 （2）直式,2、确定信息介质符号显示方式,（1）一次显示 （2）重复显示,3、基本规则,（1）从左到右，从上到下,（2）介质符号在上，作业符号在下,内部控制专题讲座,流程图绘制举例,某企业费用报销流程是: 首先由业务人员根据原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审批后交会计部门审批,会计部门编制付款凭证并送交出纳付款,出纳付款后登记日记帐,然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档,.,内部控制专题讲座,部门,作业,经办,流程图绘制举例 （续）,内部控制专题讲座,流程图绘制举例 （续）,业务部门,会计部门,出纳部门,制单,审核,付款,记帐,内部控制专题讲座,原始凭证,报销单,日记帐,费用帐,外单位,审核,审核,付款,业务部门,会计部门,财务部门,审核,审核,记帐,出纳,流程图绘制举例 （续）,内部控制专题讲座,4、实物保护控制,一、限制接近,1、限制接近现金,2、限制接近其他易变现资产,3、限制接近存货,内部控制专题讲座,实物保护控制,二、定期盘点,三、财产保险,四、财产记录,内部控制专题讲座,5、职工素质控制,招聘程序,工作规范,定期培训,考核奖惩,信用保险,岗位轮换,内部控制专题讲座,6、风险防范控制,筹资风险防范,投资风险防范,信用风险防范,结算风险防范,担保风险防范,内部控制专题讲座,7、全面预算控制,预算体系建立（项目、标准、程序）,预算编制与审定,预算指标分解与责任落实,预算执行授权,预算实施监控,预算执行分析与调整,预算业绩考核,内部控制专题讲座,企业目标,资本预算,投资预算,利润目标,成本预算,直接成本预算,经营预算,销售预算,间接成本预算,购置处置预算,采购预算,现金预算,市场价格,内部控制专题讲座,8、内部报告控制,编制内部报告要求,内部报告频率和详简,内部报告体系,内部控制专题讲座,编制内部报告要求,反映经管责任,符合“例外管理”原则,简明易懂,及时有效,统筹规划,内部控制专题讲座,高 层,中层,低层,内部报告时间和内容,（金字塔原则）,报告间隔长、内容从简,报告间隔短、内容从详,介乎于上下两者之间,内部控制专题讲座,内部报告体系,资金分析报告,经营分析报告,费用分析报告,资产分析报告,往来分析报告,投资分析报告,财务分析报告,内部控制专题讲座,9、电算化系统控制,一般控制,系统组织和管理控制,系统开发和维护控制,文件资料控制,系统设备、数据、程序、网络安全控制,内部控制专题讲座,电算化系统控制,应用控制,输入控制,处理控制,输出控制,内部控制专题讲座,10、内部审计控制,内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。,内部控制专题讲座,内部审计控制,职能部门,内部审计,总经理,授权,报告,监督,内部控制专题讲座,法人治理结构与内部审计关系,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,总经理,内部审计,职能部门,内部控制专题讲座,内部审计隶属关系,董事会领导,监事会（审计委员会）领导,总经理领导,财务总监领导,内部控制专题讲座,内部审计内容,财务审计,管理审计,效益审计,内部控制专题讲座,三,、,内部控制设计,内部控制专题讲座,内部控制设计种类,营利性单位,集团大型企业,中小企业,特殊行业企业,非营利性单位,政府机关,事业单位,公共项目,内部控制专题讲座,内部控制设计结构,组织机构设计,人员管理设计,业务程序设计,内部控制专题讲座,组织机构设计,法人治理结构,职能部门设置,岗位职责分工,内部控制专题讲座,岗位说明书,岗位名称,岗位职责描述 （岗位职责系统图）,岗位上下关系,岗位任职条件,内部控制专题讲座,人员管理设计,聘用,考核,激励,惩罚,内部控制专题讲座,业务程序设计,构造业务循环模型,分析业务常见弊端,提出内部控制要点,设计内部控制文本,内部控制专题讲座,1、构造业务循环模型,反映经营活动全貌，符合企业经营特点,以价值运动为主线，以资金池为中心,满足审计方法的使用,内部控制专题讲座,业务循环模型构造,现金,筹资,投资,采购,生产（存货）,销售,工资,固定资产,（工程项目）,内部控制专题讲座,2、分析常见错误弊端,错误弊端表现,错误弊端分析,历史教训与案例,合理怀疑,内部控制专题讲座,（例）货币资金业务常见弊端,截留各种现金收入,挪用资金,虚报冒领,出借帐号（洗钱）,现金超额存放,白条抵库,非法违规出借,内部控制专题讲座,3、提出控制要点和方法,关键控制点,补偿性控制,成本效益分析,内部控制专题讲座,（例）货币资金业务内部控制要点,1,货币资金业务的职务分离2,资金预算控制3,库存现金控制4,银行存款控制5,财务印章控制6,定额备用金控制,内部控制专题讲座,4、设计内部控制文本,混合式,单独式,内部控制专题讲座,设计内部控制文本,混合式,业务循环描述,内部控制要点,业务处理流程,业务凭证设置,内部控制专题讲座,原始凭证,报销单,日记帐,费用帐,外单位,审核,审核,付款,业务部门,会计部门,财务部门,审核,审核,记帐,出纳,（例）费用报销业,内部控制专题讲座,设计内部控制文本,单独式（1）,业务循环描述,业务处理流程,内部控制要点,内部控制专题讲座,设计内部控制文本,单独式（2）,业务 循环描述,业务风险分析,内部控制标准,内部控制实务要点,内部控制专题讲座,四、内部控制实务要点,内部控制专题讲座,筹资循环内部控制,1、筹资循环概述,2、筹资循环常见弊端,3、筹资循环内部控制要点,内部控制专题讲座,筹资循环图,筹资计划,支付股利,还本付息,收取款项,筹资作业,会计记录,内部控制专题讲座,筹资循环常见弊端,非法集资,资金预算失误，造成资金流量短缺或冗余,虚增筹资费用，形成帐外资金,未发行的筹资凭证保管不善，遗失或被盗,已回收的筹资凭证不及时注销，造成被多次使用的风险,筹资记录不真实反映,内部控制专题讲座,筹资循环内部控制要点,1、筹资循环的职务分离2、筹资授权审批控制3、筹资收入控制4、筹资担保控制5、偿还款项控制,内部控制专题讲座,采购循环内部控制,1、采购循环概述,2、采购循环常见弊端,3、采购循环内部控制要点,内部控制专题讲座,采购循环图,付款处理,验 收,采购计划,采购作业,会计记录,应付帐款的处理,内部控制专题讲座,采购循环常见弊端,盲目采购、积压变质,收受回扣、中饱私囊,虚报损耗、中途转移,混淆采购成本,验收不严、以少报多、以次充好,违规结算、资金流失,内部控制专题讲座,采购循环内部控制要点,1.采购循环的职务分离2.采购计划控制3.订货报价控制4.入库验收控制 5.货款支付控制,内部控制专题讲座,生产循环内部控制,1、生产循环概述,2、生产循环常见弊端,3、生产循环内部控制要点,内部控制专题讲座,生产循环图,成本核算,验收入库,加工生产,存货保管,存货分发,内部控制专题讲座,生产循环常见弊端,保管不善、变质报废,多发少发、帐实不符,混淆领用支出界限,委托加工余料不回收,自制材料成本挤占生产成本,材料成本差异分配不实错误,内部控制专题讲座,生产循环常见弊端,混淆生产费用与其他费用（资本支出、福利支出）界限,混淆本期支出与跨期支出界限,混淆产品成本与在产品成本界限,虚计发外加工费用,生产余料不入帐，形成帐外资产,内部控制专题讲座,生产循环内部控制要点,1. 生产循环的职务分离2,存货保管控制3,存货发放控制4,存货盘点控制,5成本核算控制6成本分析控制,内部控制专题讲座,销售循环内部控制,1、销售循环概述,2、销售循环常见弊端,3、销售循环内部控制要点,内部控制专题讲座,销售循环图,应收帐款处理,会计记录,发 货,授信额定,订单处理,销售计划,收 款,开 票,内部控制专题讲座,销售循环常见弊端,虚计销售收入,调节利润,销售成本结转不实,调节利润,收款方式选用不当,造成坏帐,销售费用支出失控，成本增大,销售凭证保管不严，造成资产流失,内部控制专题讲座,销售循环内部控制要点,1,销售循环的职务分离2,销售定价控制3. 授信额度控制4. 销售发票控制5,销售费用预算控制6,应,收帐款(坏帐)控制7. 退货控制,内部控制专题讲座,工薪循环内部控制,1、工薪循环概述,2、工薪循环常见弊端,3、工薪循环内部控制要点,内部控制专题讲座,工薪循环图,聘用考核,会计记录,工资分发,工资结算,考 勤,其它福利,内部控制专题讲座,工薪循环常见弊端,虚列工资开支,混淆工资成本列支界限,虚提福利费,擅自改变工资、福利费用途,内部控制专题讲座,工薪循环内部控制要点,1工薪循环的职务分离,2考勤记录控制,3,工资单审核控制,4,工资发放控制,内部控制专题讲座,固定资产循环内部控制,1、固定资产循环概述,2、固定资产循环常见弊端,3、固定资产循环内部控制要点,内部控制专题讲座,固定资产循环图,资本预算,折 旧,维 修,验 收,购建作业,会计记录,清 理,计 价,内部控制专题讲座,固定资产循环常见弊端,盲目购建,资本性支出挤占生产成本,固定资产盘盈不入帐,固定资产闲置不处理，造成报废,固定资产与低值易耗品核算混淆,固定资产残值收入不入帐,虚增（减）折旧，维修费用支出失控,内部控制专题讲座,固定资产循环内部控制要点,1,固定资产循环的职务分离2,资本支出预算控制3,固定资产验收控制4,固定资产入帐控制5,固定资产,维修控制6,固定资产,折旧控制7,固定资产,盘点控制8,固定资产,报废清理控制,内部控制专题讲座,投资循环内部控制,1、投资循环概述,2、投资循环常见弊端,3、投资循环内部控制要点,内部控制专题讲座,投资循环图,投资计划,投资处置,投资收益,支付款项,投资作业,会计记录,内部控制专题讲座,投资循环常见弊端,盲目投资，投资效益差,截留投资收益，形成帐外资金,证券投资“黑箱”操作，亏损企业负担，赢利截留或私分,投资证券保管不善，帐实不符,截留投资资产处置收入，形成帐外资产,投资会计处理错误，调节利润,内部控制专题讲座,投资循环内部控制要点,1,投资循环的职务分离2,投资计划控制3. 投资资产保全控制4,投资效益实现控制,内部控制专题讲座,货币资金内部控制,1、货币资金业务概述,2、货币资金业务常见弊端,3、货币资金业务内部控制要点,内部控制专题讲座,货币资金业务概述,货币资金,偿 还,应付帐款,原材料,固定资产,（工程项目）,在产品,产成品,应收帐款,现 销,管理、销售费用等,赊 销,营,业,人,工,成,本,买,入,卖,出,股 东,投,资,股,利,债权人,偿,还,借,入,赊,购,现 购,内部控制专题讲座,货币资金业务常见弊端,截留各种现金收入,挪用资金,虚报冒领,出借帐号（洗钱）,现金超额存放,白条抵库,非法违规出借,内部控制专题讲座,货币资金业务内部控制要点,1,货币资金业务的职务分离2,资金预算控制3,库存现金控制4,银行存款控制5,财务印章控制6,定额备用金控制,内部控制专题讲座,内部控制参考资料,徐政旦、姚焕庭、朱荣恩 会计制度设计,上海财经大学出版社 1996年版,朱荣恩、徐建新 现代企业内部控制制度,中国审计出版社 1996年版,朱荣恩 建立和完善内部控制的思考,会计研究 2001年第一期,朱荣恩 内部控制评价 中国时代经济出版社 2002年版,内部控制专题讲座,谢 谢 ！,内部控制专题讲座,