第1章税务会计与税收筹划

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,税务会计与税收筹划,第一章 税收筹划的基本理论,1.1,税收筹划的概念和特点,1.2,税收筹划的分类,1.3,企业税收筹划的目标,1.4,税收筹划的原则,1.5,税收筹划产生原因和实施条件,1.6,影响税收筹划的因素,1.7,税收筹划的实施流程,1.8,税收筹划的积极作用,教学目的与要求,【,教学目的,】,1.,掌握税收筹划的概念、特点等有关税收筹划的一般性理论知识,2.,辨析税收筹划与相关概念的异同,1.,掌握税收筹划的概念和特点,2.,了解税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别,【,教学要求,】,什么是税收,1,、税收：是,国家,为实现其职能，凭借政治权力，按照法律,规定,，强制地、无偿地参与,国民收入,和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。,2,、税收的特征：,1,）无偿性,2,）强制性,3,）固定性,【,注,】,税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、 缺一不可。,第一章 税收筹划的基本理论,第一章 税收筹划的基本理论,什么是税收筹划？,案例,1-1,：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，出版后能获得稿酬18000元，如何进行那谁安排才能使总税负最小？,方案一：均分，每人应分3000元，共应纳税：,（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（,元）,方案二：,其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：,5人免税,第6人应纳税=14000*(1-20%),*20%*(1-30%)*=1568(,元）,1.1,税收筹划的概念和特点,税收筹划概念,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,1.1.2,税收筹划的发展,1.,国际视野,(1),从节税到税收筹划的历史变迁,(2),税收筹划的历史展望,-,经营和发展战略的一个重要组成部分,2.,国内发展,（,1,）现状及存在的问题,（,2,）税收筹划发展取得的成绩,1.1.3,税收筹划的特点,合法性,筹划性,风险性,多样性,综合性,专业性,1.1.4,税收筹划与偷税等涉税行为的区别,1.,税收筹划与偷税,偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为,法律责任：,追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款,构成犯罪的，依法追究刑事责任。,偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金,税收筹划与逃税,2.,税收筹划与逃税,逃税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段妨碍税务机关追缴欠缴税款的行为。,法律责任：,追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款,50%,以上,5,倍以下的罚款,构成犯罪的，追究刑事责任,两者的区别,性质不同,采取的手段不同,发生的时间不同,目的不同,税收筹划与抗税,抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为,法律责任：,行政责任：1倍以上5倍以下罚金,刑事责任,两者的区别,实施的手段不同,目的不同,税收筹划与骗税,骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为,法律责任：,行政责任：1倍以上5倍以下罚金,刑事责任,税收筹划与避税,避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。,合法,【,注,】1,）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。,2,）政府积极完善法律，堵塞漏洞。,3,）避税有其积极推动税制健全的作用。,避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术,。,这个国家有反避税条款吗？,案例,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？,研制开发并生产绿色产品,继续生产不,“,严重污染环境,”,的产品,通过隐瞒污染手段，继续生产该产品,筹划,避税,偷税,1.2,税收筹划的分类,按税收筹划需求主体分类,法人、自然人,按税收筹划的涉及区域分类,国内、国外,按税收筹划供给主体的不同划分,自行税收筹划、委托税收筹划,按企业生产经营的不同阶段来划分,投资、经营、成本核算、成果分配,按税收筹划涉及的不同税种划分,商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的税,按税收筹划实施的手段分类,政策派、漏洞派,1.3,税收筹划的目标,1.3.1,科学发展观与企业目标,1.3.2,以科学发展观定位企业税收筹划目标,1.4,税收筹划的原则,系统性原则,预见性原则,合法性原则,时效性原则,保护性原则,股权融资还是债务融资？,1.5,税收筹划产生原因和实施条件,1.,税收筹划产生的基本前提,市场经济体制,税收制度的“非中性”和真空地带,完善的税收监管体系,2.,税收筹划是纳税人应有的权利,纳税人的权利,1,、现代企业四大基本权利：,1,）生存权,2,）发展权,3,）自主权,4,）自保权。,2,、纳税人的基本权利：,1,）经济权利,对经济利益的追求,2,）社会权利,法律规定并允许享有社会保障的权利。,【,注,】,企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划。 纳税筹划不能伤害他人权利与利益。,1.5.3,税收筹划产生的客观原因,1.5.3.1,国内税收筹划产生的客观原因,税种的税负弹性一）国内纳税筹划产生的客观原因,1,、税种的税负弹性,指某一具体税种的税负伸缩性大小。,【,注,】1,）税源大的税种：其税负弹性也大。,2,）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。扣除越大，税负越轻,。,2,、纳税人定义上的可变通性,纳税人可以通过合法手段改变其身份，使其从一种纳税人变成另一个税种的纳税人。,三种变通情况：,1,）纳税人确实转变了经营内容,2,）内容与形式脱离,3,）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。,【,案例,1,2】,某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税,人，,2013,年实现销售,1 200,多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占,的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达,12.5%,，,2013,年缴纳增值税近,150,万元。,【,筹划,】,2014,年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的,业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核,算的法人企业。,其中：,1,）是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业,;,2,）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。,3,）两个企业有关联关系。,经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年,的运作,两企业实现销售收入,1 400,多万元，而缴纳增值税和营业税合计,不到,70,万元,税收负担率从原来的,12.5%,下降到,5%,，企业的生产经营效益明显上升。,【,注,】,该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例。,三、税收筹划产生的客观原因,四川文理学院数学与财经学院,【,案例补,1】,王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利,180 000,元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？,【,注,】,需要分析哪种形式税收负担较轻？,如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？,个体工商户的生产、经营所得适用税率表,级数,年含税应纳税所得额,税率,%,速算扣除数（元）,1,不超过,15 000,元的部分,5,0,2,超过,15 000,元至,30 000,元的部分,10,750,3,超过,30 000,元至,60 000,元的部分,20,3750,4,超过,60 000,元至,100 000,元的部分,30,9750,5,超过,100 000,元的部分,35,14750,相关税法规定,1,、个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人所得征收个人所得税。,【,注,】,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 适用,5%,35%,的五级超额累进税率,。,2,、,根据税法规定：,1,）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙,协议约定的分配比例确定应纳税所得额；,2,）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙,人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。,3,）投资者的费用扣除标准为,3500,元每月，投资者的工资不得在税前扣除。,有限责任公司形式下应纳税额的计算,根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为,25%,的。,应纳所得税税额,=180 00025%=45 000,（元）,税后净利润,=180 000,45 000=135 000,（元）,若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所,得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为,20%,。,其每位投资者应纳个人所得税税额为：,=135 000320%=9 000,（元）,共计应纳个人所得税税额为：,=9 0003=27 000,（元）,共计负担所得税税款为：,=45 000+27 000=72 000,（元）,税收负担率为：,=72 000180 000100%=40%,个体工商户形式下应纳税额的计算,假如王某及其二位合伙人各占,1/3,的股份，企业利润平分，三位合伙,人的工资为每人每月,3500,元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人,每月,3500,元。,则：每人应税所得,=,（,180 000+3500,12,3,）,3,3500,12,=30,60 000/3-42000=60000,（,元）,适用的所得税税率为,20%,。,每人应纳所得税,=60 00020%,3750,=21 000,3750,=17 250,（元）,三位合伙人共计应纳税额,=172503=51 750(,元,),税收负担率为,=51 750180 000100%=28.75%,个体工商户形式下应纳税额的计算,【,分析,】,1,）,计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担,税款为：,=72 000,51 750=,20 250,（元）,税收负担率提高,=40%-28.75%=,11.25%,。,2,）结论：成立“合伙制”企业,3.,课税对象金额上的可调整性,调整因素：,1,）课税金额,2,）适用税率,在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈轻。,案例,1-3,【,案例,13】,某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外交机构、商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳务。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每年,2 000,人，月薪,2 000,元。,公司每年的营业额,= 2 0002 00012=4 800,（万元）,应缴营业税额,=4 8005%=240(,万元,),【,筹划,】,美国的事务所直接支付,1 000,元给所使用的文员，另,1 000,元以中介服务费的形式支付给人员服务公司。,服务公司应税营业额,=2 0001 00012=2 400,（万元）,应缴营业税额,=2 4005%=120,（万元）,【,结果,】,这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基， 达到了节税的目的。,节税金额,=240-120=120,（万元）,4.,税率上的差异性（案例,1-4,）,案例,1-4,：某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,调入报社,特约撰稿人,投稿,工资薪金所得,劳务报酬,稿酬,（,500 000-3 500,）,45%-13 505=209 920,（元）,500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）,500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）,方案,1,：作为报社的职工：,三个月共应纳税额,=209 9203=629 760,（元）,个人可支配金额,=1 500 000-629 760=870 240,（元）,方案,2,：作为自由职业者，为报纸聘任的特约撰稿人,三个月共应纳税额,:153 0003=459 000(,元,),个人可支配金额,=1 500 000-459 000=1 041 000(,元,),方案,3,：特约写稿，,150,万元的报酬用稿酬的形式支付。,三个月共应纳税额,=56 0003=168 000,（元）,个人可支配金额,=1 500 000-168 000=1 332 000,（元）,三种方式下个人可支配金额：,三个项目得到三种差异非常大的应纳税额，如果事先熟知税法的规定，在签订聘用合同时就应考虑税的因素，把报酬的支付形式定为稿费，至少部分定为稿费支付形式，从而可以合法合理地减少纳税。,从上面的例子可以看出，,利用税法税率的不同，经过事先合法的运作，可以在一定程度上达到节税的目的,。,1,）税收优惠：是国家税制的一个组成部分,是政府为达到一定的,政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。,【,注,】,税收优惠是国家调控经济的重要杠杆。,2,）税收优惠对节税的影响：,税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富,则纳,税人税收筹划的活动空间越广阔,节税的潜力也就越大。,3,）纳税人筹划时考虑的因素：,有没有地区性的税收优惠,是否有行业性税收倾斜政策,减免税期如何规定,对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等,4,）减免税优惠形式包括：,税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等。,【,例,】,我国税法规定对个体户每月销售收入或服务收入达不到规定,的起征点的,可免于征收营业税和增值税。,5.,税收优惠,1.5.3.2,国际税收筹划产生的客观原因,国家间税收管辖权的差别,居民管辖权、公民管辖权、地域管辖权,税收执法效果的差别,税制因素：,1,）税种差异,2,）税基差异,3,）税种类型差异,其他因素,其他因素主要有：,各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别,关境与国境的差异,技术进步,资本流动,外汇管制与住所的影响,通货膨胀,1.5.3.3,税收筹划产生的主观原因,维护自己利益,1.5.3.4,税收筹划的实施条件,1.,具备必要的法律知识,2.,具备相当的收入规模,3.,具备税收筹划意识,1.6,影响税收筹划的因素,1.6.1,纳税人的风险类型,要冒一定的风险或要付出一定的代价。,1.6.2,纳税人自身状况,经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。 即：规模大、业务广、机构复杂、方式多样，筹划空间越大。,1.6.3,企业行为决策程序,1,）行为决策程序简化,有力于税收筹划。,2,）行为决策程序复杂,税收筹划就困难。,1.6.4,税制因素,1.6.5,企业税收筹划需要多方合力,1.7,税收筹划的实施流程,1.7.1,主体选择,1.7.2,收集信息与目标确定,1.7.3,筹划方案列示、分析与选择,1.7.4,实施与反馈,1,、主体选择,1,）企业内部自行筹划,2,）聘请社会中介组织,专业机构。,2,、收集信息与目标确定,1,）外部信息：,法律、法规及优惠政策各税种间的相关性征纳程序和税务行政制度，降低涉税风险。税收的环境变化趋势、内容。,2,）内部信息：,包括主体信息和反馈信息。,主体信息,企业理财目标、经营状况、财务状况、对风险的态度。,反馈信息,取得内部筹划新信息，了解筹划结果。,3,）目标确定：,选择低税负点、选择零税负点、选择递延纳税。,1.7,税收筹划的实施流程,3,、税收筹划方案列示、分析与选择,【,主要包括,】,1,）法定分析,合法性分析，控制法律风险。,2,）可行分析,时间选择、人员配置及未来趋势预测。,3,）目标分析,方案不同，纳税结果不同，优选最佳方案。,4,）过程分析,信息变化，筹划方案需要适时调整。,4,、实施与反馈,【,主要包括,】,1,）方案选定、报经批准、进入实施阶段,关注筹划收益。,2,）实际效果与预期结果产生的差异，及时反馈给策划者，并对,方案进行修正或重新设计。,1.8,税收筹划的积极作用,有利于提高纳税人的纳税意识,有助于税收法律法规的完善,有助于实现纳税人利益最大化,有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高,有助于优化产业结构和资源的合理配置,有助于税务服务行业的健康发展,从长远和整体来看有助于国家增加税收,课后思考：,见学习指导书的补充练习题,