会计凭证、会计账簿与会计循环

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章,会计信息生成方法,第二章 会计信息生成方法,教学目的：掌握账户设置原理；复式记账法,(,借贷记账法,),；会计信息载体（会计凭证、账簿、报表,),；会计工作步骤（ 会计循环）,教学内容,:,第一节 会计账户,(,账户设置及运用,),第二节 复式记账法,(,借贷记账方法,),第三节 会计凭证,(,凭证填制及审核,),第四节 会计账簿,(,账簿设置及登记,),第五节 会计循环,(,会计工作步骤,),教学重点：,(1),借贷记账法,(2),记账凭证的填制,(3),总分类账与明细分类账的登记,教学,难点：,借贷记账法,第一节 会计账户,一、基本概念,1.,账户,：对会计对象按经济特征进行分类反映与,控制，并提供每一类别的动态、静态指,标的一个工具。,（对会计要素进行分类核算的工具）,设账依据： 理论上：以会计要素为依据设账,实务上：以会计科目为依据设账,2.,会计科目,：是对会计要素的具体内容进行分类,核算的项目,(,标志,),特征：,A.,按会计要素具体内容来设置会计科目,B.,每一个会计科目按业务类别不同编号,C.,以制度形式规范、规定每一个会计科目核算,内容、业务范围和核算要求。,设置原则：,A.,全面性,(,内外兼顾,),B.,统一性与灵活性相结合,C.,稳定性,会计科目级别：,A,材料,原料及主要材料,B,材料,辅助材料,C,材料,原材料 备品配件,燃料,包装物等,一级科目 二级科目 三级科目,总分类科目,(,总账,),明细分类科目,(,明细账,),(,企业常用会计科目表,P35),账户级别,总分类帐：简称总账。根据一级科目设置。,明细分类帐：简称明细帐。根据各明细科目设置。,3.,会计科目与账户的关系,共同点：,(1),会计科目和账户都是对会计要素的具体分类，,都是会计对象的具体内容；,(2),会计科目是账户的设置依据，账户的名称就,是会计科目。,不同点：,(1),名和实,的差别：会计科目是账户的名称，户,是会计科目的实体；,(2),程序先后,的差别：先设科目，后设账户；,(3),结构格式,的差别：科目本身没有结构和格式 ，,账户有特定的结构和格式。,二、会计账户的运用,1.,账户构成要素,(,基本内容,),(1),账户名称,(,会计科目,),(2),日期和凭证号数,(,业务发生时间和记录依据,),(3),摘要,(,经济业务的内容,),(4),记录经济业务的数量、金额、方向,2.,账户格式,(1),一般格式,年 凭 证 摘 要 左 方 右 方 余 额,月日 种类 编号 （借）（贷）,(2),教学格式,(,丁字账格式,),：,左方 账户名称,(,会计科目,),右方,3.,账户使用说明,不同性质账户,使用方法不同,以借贷记账法为例说明账户的应用：,资产类,负债类,账户性质 所有者权益类,损益类,(,收入、费用,),成本类,基本用法,(,以资产、权益类账户为例,),：,借,(,左,),资产类,贷,(,右,),期初余额,本期减少额,本期增加额, ,本期发生额,本期发生额,期末余额,借,(,左,),权益类,贷,(,右,),本期减少额,期初余额,本期增加额, ,本期发生额,本期发生额,期末余额,与账户使用相关的概念,账户发生额,：指一定时期内,(,月,),账户增加金额和,减少金额的合计数。,包括：,A.,借方发生额,B.,贷方发生额,账户余额,：指一定期末，每一账户的借方金额总,计与贷方金额总计的差额。,包括：,A.,期初余额：上期期末余额,（本期期末余额即为下期期初余额）,B.,期末余额：,期末余额,=,期初余额,+,本期增加发生额,本期减少发生额,a.,资产类账户,期末借方余额,=,期初借方余额,+,借方发生额,贷方发生额,b.,权益类（负债及所有者权益账户）,期末贷方余额,=,期初贷方余额,+,贷方发生额,借方发生额,账户运用举例,.,例,1.,原材料上月结存,1000,元，本月发生业务：,(1)5,日购入,2000,元,(2)9,日发出,1500,元,(3)15,日购入,3000,元,(4)25,日发出,2500,元,根据资料设账并登记：,借,(,左,),原材料 贷,(,右,),期初余额,1000 (2) 1500,(1) 2000 (4) 2500,(3) 3000,本期发生额,5000,本期发生额,4000,期末余额,2000,例,2.,短期借款上月结余,50000,元，本月发生业务：,(1)10,日偿还,40000,元,(2)15,日借入,30000,元,(3)20,日借入,60000,元,(4)30,日偿还,30000,元,根据资料设账并登记：,借,(,左,),短期借款 贷,(,右,),(1) 40000,期初余额,50000,(4) 30000 (2) 30000,(3),60000,本期发生额,70000,本期发生额,90000,期末余额,70000,第二节 复式记帐,一、单式记账法及特点,1.,概念：指由经济业务引起的一切变化，只对,主,要方面,设置账户记录，而对,次要方面,不,设账户记录或只作备忘记录的一种记账,方法。,2.,特点：,(1),对涉及现金增减变化的业务设置账户记录；,(2),对涉及债权债务业务只作备忘记录；,(3),对不涉及现金变化的其他业务不要求记录。,二、复式记账法及特点,1.,概念：把发生的经济业务所引起会计要素的增,减变动，,以相等的金额，同时在两个或,两个以上的会计账户中,，相互联系、相,互制约地进行登记的记账方法。,2.,特点：,(1),对每笔业务在至少两个账户中作双重登记；,(2),对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡。,三、 借贷记账法,(,一,),概念：以资产等于负债加所有者权益为,理论,依据,，以“借、贷”为,记帐符号，,按“有,借必有贷，借贷必相等”的,记帐规则,对,发生的经济业务进行全面登记的一 种,复式记账法。,(,二,),基本内容,第一、借贷记账法建立的理论依据,(,会计恒等式,),资产,=,负债,+,所有者权益,该等式决定了企业发生经济业务的各种类型，,且各类型业务的发生不破坏会计等式的平衡关系。,例：,1.,某企业某月初财务状况为：,资产,10000 =,负债,2000 +,所有者权益,8000,2.,当月发生经济业务如下：,(,九种业务类型,),(1),将现金,5000,元存入银行。,10000 = 2000 + 8000,+5000,-,5000,10000 = 2000 + 8000,(,一项资产增加，另一项资产减少,),(2),从银行取得借款,1000,元，偿还前欠货款。,10000 = 2000 + 8000,+1000,- 1000,10000 = 2000 + 8000,(,一项负债增加，另一项负债减少。,),(3),将资本公积,5000,元转增资本。,10000 = 2000 + 8000,+5000,-5000,10000 = 2000 + 8000,(,一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少,),(4),用存款偿还银行借款,1000,元。,10000 = 2000 + 8000,-1000 -1000,9000 = 1000 + 8000,(,一项资产减少，一项负债减少,),(5),购入原料,30000,元，款未付。,9000 = 1000 + 8000,+30000 +30000,39000 = 31000 + 8000,(,一项,资产增加，一项负债增加,),(6),外单位投入货币,30000,元，存入银行。,39000 = 31000+8000,+ 30000 +30000,69000 = 31000+38000,(,一项资产增加，一项所有者权益增加,),(7),企业因亏损，经批准减少注册资本,10000,元。,69000=31000+38000,-10000 -10000,59000=31000+28000,(,一项资产减少，一项所有者权益减少,),(8),年终计算应付投资者利润,10000,元。,59000 = 31000 + 28000,+10000 10000,59000 = 41000 + 18000,(,一项负债增加，一项所有者权益减少,),(9),企业原欠甲方货款,30000,元，经同意转作投资。,59000 = 41000 +18000,- 30000 + 30000,59000 = 11000 + 48000,(,一项负债减少，一项所有者权益增加,),上述九种经济业务类型如图所示：,资产,+,资产,-,负债,-,负债,+,所有者 所有者,权益,-,权益,+,小结：,(1),任何一项业务的发生，当引起会计等式,一方,会计要素发生变化时，不影响会计等式的平衡关系；,(2),任何一项业务的发生，当引起会计等式,两方,会计要素发生变化时，不影响会计等式的平衡关系。,该等式是会计上复式记,账,、试算平衡以及编制资产负债表等方法的理论依据。,第二、借贷记账法的记帐符号,借,账户,贷,特点：,(1),借、贷二字无字面含义，纯碎的记账符号；,(2),借贷二字用以反映资金运动的数量变化，其反,映资金运动数量变化的增减性质不固定，根据,账户性质决定。,第三、借贷记账法的账户结构,1.,资产类,借,资产类,贷,期初余额 本期减少额,本期增加额, ,本期发生额 本期发生额,期末余额,2.,负债类,借,负债类,贷,期初余额,本期减少额 本期增加额, ,本期发生额 本期发生额,期末余额,3,.,所有者权益类（含利润）,借,所有者权益类,贷,期初余额,本期减少额 本期增加额, ,本期发生额 本期发生额,期末余额,4.,损益类（含费用、收益）,借,收入类,贷,本期减少额 本期增加额,或结转额, ,本期发生额 本期发生额,借,费用类,贷,本期增加额 本期减少额,或结转额,本期发生额 本期发生额,5.,成本类,借,成本类,贷,期初余额 本期结转额,本期增加额, ,本期发生额 本期发生额,期末余额,借方 账户名称（会计科目） 贷方,资产增加 资产减少,成本增加 成本结转,费用增加 费用结转,负债减少 负债增加,所有者权益减少 所有者权益增加,收入结转 收入增加,余：资产或成本 余：负债或所有者权益,结余额 结余额,业务,1,.,本月完工入库产品,3000,元。,借 库存商品 贷,期初,1000,(1)3000,借 生产成本 贷,发生额,3000,(1) 3000,余额,4000,发生额,3000,余额,业务,2.,销售产品,500,元，款未收。,借 主营业务收入 贷,借 应收账款 贷,(2)500 (2)500,发生额,500,余额,500,业务,3.,月末结转,销售产品收入,500,元。,借 主营业务收入 贷 借 本年利润 贷,(3) 500 (2) 500 (3) 500,发生额,500,发生额,500,发生额,500,余额,0,余额,500,第四、借贷记账法的记账规则,规则内容：,有借必有贷，借贷必相等。,业务,1,：,9,月,2,日，购入甲材料，价款,4500,元，运,杂费,500,元，暂欠。,分析：,受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方,原材料 资产 增加,5000,应付账款 负债 增加,5000,借 原材料 贷 借 应付账款 贷,5000,5000,业务,2,.,出售产品收取现金,1000,元。,借 库存现金 贷 借 主营业务收入 贷,1000 1000,业务,3,.,将资本公积,10000,元转增资本。,借 资本公积 贷 借 实收资本 贷,10000 10000,业务,4.,以现金支付厂部水电费,500,元。,借 管理费用 贷 借 库存现金 贷,500 500,业务,5.,收到甲单位偿还前欠货款,5000,元,借 银行存款 贷 借 应收,账,款 贷,5000 5000,第五、借贷记账法的试算平衡,(,平账公式,),含义：根据复式记账原理，检查和验证账户记录,正确性的方法。,方法：,(1),发生额法,：根据,记账规则,对全部账户借、贷,方发生额进行试算平衡的方法。,各账户本期 各账户本期,借方发生额之和 贷方发生额之和,(2),余额法,：根据,“资产,=,负债,+,所有者权益”,会计,计等式对账户余额进行试算平衡的,方法。,平账公式：,各账户期末 各账户期末,借方余额之和 贷方余额之和,注：,实际工作中，上述试算平衡是通过编制,“总,分类账户本期发生额及余额对照表”,(,简称发,生额及余额对照表,),进行的。,(P77),格式及编制：,(1),根据当期全部总分类账记录的期初余额、本期借方和贷方发生额、期末余额按顺序逐栏填写；,(2),加计合计数得到各平衡数据,(,三,),账户对应关系及会计分录,1.,对应关系,：采用借贷记账法登记经济业务时，,在有关账户之间形成的应借、应贷,的相互关系。,2.,对应账户,：形成对应关系的账户互称对应账户。,例：从银行提取现金,1000,元。,借 银行存款 贷 借 库存现金 贷,1000 1000,意义：,(1),了解经济业务的内容,(2),验证经济业务处理是否正确,3.,会计分录,概念：按复式记账原理，集中、简明、完整地指,出每笔经济业务应记账户的名称、方向和,金额的一种记录。,书写格式：,(1),借方顶格在上,(2),贷方向下右退二字,(3),借贷金额上下错开,例,1.,将现金,3000,元存入银行,(1),借：银行存款,5000,贷：库存现金,5000,例,2.,向乙购买,B,料,15000,元，存款支付,10000,元，,余款暂欠。,(2),借：原材料一,B 15000,贷：银行存款,10000,贷：应付帐款 一 乙,5000,例,3.,计算本月厂部管理人员工资,60000,元。,(3),借：管理费用,60000,贷：应付职工薪酬,60000,例,4.,收到甲投资者投入银行存款,10000,元，,A,材料,8000,元。,(3),借：银行存款,10000,原材料一,A 8000,贷：实收资本一 甲,18000,或：,(3),一,A,借：银行存款,10000,贷：实收资本一 甲,10000,一,B,借：原材料,8000,贷：实收资本一 甲,8000,分录种类：,(1),简单分录,：由两个账户构成的会计分录。,(,一,个借方账户，一个贷方账户。,),(2),复合分录,：由两个以上账户构成的会计分录。,一借多贷,复合分录 一贷多借,多借多贷,注：,会计上一般不允许编制多借多贷的会计分录。,原因,：,造成账户对应关系不清，不能清晰反,映业务内容和资金来龙去脉。,小结,：,按借贷记账法处理经济业务的基本程序,：,第一步：,设账。,开设各性质的账户并在设置账户,中登记期初余额,第二步：,编制会计分录。,分析经济业务并编制会,计分录,第三步：,记账。,根据所编会计分录在设置账户中,登记,第四步：,结账,。在登记完毕的账户中按规定方法,计算本期发生额及期末余额,第五步：,对账,(,试算平衡,),。,对各账户计算的发生,额及余额进行试算平衡,(1),总分类账户发生额及余额对照表,(,验证总账,),(2),明细分类账发生额及余额明细表,(,验证明细账,),（,明细表格式见,P65,）,第三节 会计凭证,一、相关概念,1.,会计凭证,：是记录经济业务、明确经济责任的,书面证明，是登记账簿的依据。,特点：,(1),是经济业务发生的第一步记录,程序：,业务一凭证一账簿一报表,(2),有利于明确经济责任,如：,会 计 凭 证,会计主管一填制一审核一记账一出纳,(3),是记账依据：,凭证 账,2.,填制和审核会计凭证,：初步记录经济业务并保,证业务合理合法性所用方法,二、会计凭证分类,原始凭证,会计凭证,记账凭证,外来,来源,原始凭证 自制 一次,会 填制手续 累计,计 单式 汇总,凭 填制方式 通用,证 复式 收款,专用 付款,记账凭证 一次性 转账,填制程序 汇总性,累计性,原始凭证分类：,外来,来源分,自制,一次凭证,原始凭证,填制手续和方法分,累计凭证,汇总原始凭证,记账凭证分类：,(1),按其填制方式不同划分,单式,记账凭证,通用凭证,复式,收款凭证,专用凭证,付款凭证,转账凭证,(2),按其填制手续不同划分：,收款凭证,一次性凭证 付款凭证,转账凭证,记账凭证 汇总性凭证 科目汇总表,汇总收款,累计性凭证 汇总付款,汇总转账,三、原始凭证,1.,概念：经济业务发生时取得或填制的，是记录,经济业务，明确经济责任具有法律效力,的证明文件。,填制人,：业务人员或会计人员,依据,：客观发生的经济业务,作用,：经济业务发生或完成的依据；,明确经济责任的依据,填制记账凭证的依据。,2.,构成要素,(1),原始凭证的名称,(2),填制单位和接受单位的名称,(3),填制凭证的日期和编号,(4),经济业务的内容摘要,(5),经济业务涉及的数量、单价和金额等,(6),填制单位和有关人员的签字盖章,3.,填制,(1),记录真实、内容完整；,(2),书写清晰、填制及时；,(3),责任清楚、手续完备。,4.,审核,审核意义：,(1),是保证会计信息质量的的前提条件；,业务 原始凭证 记账凭证 账表,(2),是会计实施监督的有效手段。,审核内容：,(1),外表形式审核：,正确性、完整性、规范性；,(2),内容实质审核：,真实性、合理性、合法性。,审核结果的处理：,(1),审核合格的原始凭证，会计人员及时认可并,办理接收手续。,(2),对审核不合格的原始凭证：,外表形式不合格：退、补、改、重填；,内容上不合格：拒收、报告。,四、 记账凭证,（一）概念：根据审核无误的原始凭证，对经济,业务内容进行归类整理，用以编制会计分,录，直接作为登记账簿依据的凭证。,填制人：会计人员,依据：,(1),审查合格的原始凭证,(2),有关账簿资料,(,结转业务,),如：生产成本明细账,作用：记账的直接依据,（二）构成要素,(1),记账凭证名称,(2),填制单位名称,(3),填制日期、编号,(4),经济业务的内容摘要,(5),会计分录,(,账户名称及金额，包括总账、明细,账的名称及金额,),(6),过账标记,(7),所附原始凭证张数,(8),有关签字盖章,(,制证、复核、记帐、主管等,),（三）记账凭证的填制,1,.,一次性记账凭证的填制,(1),业务种类：按与货币资金的关系分,第一类： 收款业务,第二类： 付款业务,第三类：转账业务,(2),格式：,通用,凭证格式：不论收、付、转业务一种格式。,专用,凭证格式：分收、付、转业务三种格式。,(3),填制举例,填制说明：,(1),依据,：审核无误原始凭证或原始凭证汇总表。,(2),凭证,种类,的选择：,A.,凡涉及货币资金收入业务，选择填制收款凭证；,B.,凡涉及货币资金付出业务，选择填制付款凭证；,C.,凡不涉及货币资金收付业务，选填转账凭证；,D.,凡涉及货币资金之间相互划转业务，选择填制付款凭证，不填收款凭证。,避免做重,E.,凡既涉及货币资金又涉及转账的混合性业务应分别选择填制转账凭证、付款凭证或收款凭证。,例,1,.,本月刘厂长出差以现金借支差旅费,3000,元。,付字,1,号：,借：其他应收款一刘厂长,3000,贷：库存现金,3000,例,2.,刘厂长报销差费,3200,元，不足款以现金补付。,编制分录：,借：管理费用,3200,贷：其他应收款一刘厂长,3000,库存现金,200,编制凭证：,转字,1,号,：,借：管理费用,3000,贷：其他应收款一刘厂长,3000,付字,2,号：,借：管理费用,200,贷：库存现金,200,（四）记账凭证的审核,审核重点：,(1),记账凭证是否附有原始凭证，所记金额和内,容是否与凭证相符。,(2),应借、应贷科目名称和金额是否正确，账户,对应关系是否清晰。,(3),有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名,盖章。,问题：,1.,会计科目、会计账户的含义，两者是何种关系？,2.,复式记账法的含义、特点？,3.,借贷记账法的含义？理论依据？经济业务的发生会不会影响会计等式的平衡关系？,4.,资产类账户的结构？负债和所有者权益类账户的结构？,课堂提问,:,1.,以现金,1000,元支付采购员的差旅费,.,2.,收到购买单位前欠购货款,55000,，存入银行。,3.,生产车间领用原材料,15000,，直接用于产品生产。,4.,收到国家投入的设备一台，价值,60000,元。,5.,采购员报销差旅费,850,元，余款退回现金。,6.,以银行存款,6500,元上交税金。,7.,用银行存款支付到期的短期借款,12000,元。,第四节 会计账簿,一、账簿概述,概念：是由相互联系具有专门格式的账页构成，,用来全面连续系统地序时或分类登记经济,业务的簿籍。,特点：,(1),归纳积累会计信息的工具,(2),编制会计报表的依据,注：,账簿是账户的外表形式；,账户记录是账簿的内容。,基本内容：,(1),封面,(2),扉页,(3),账页,二、账簿的设置和登记,(,),日记账的设置和登记,设置种类：,(1),通用日记,账,(,会计分录簿,P58),(2),专用日记账,（银行存款、现金）,A.,三栏式,B.,多栏式,登记方法：由出纳员依据收、付记账凭证逐日逐,笔顺序登记，每日计算收、发合计数,和结余额。,(,二,),分类账的设置和登记,1.,总分类账,的设置和登记,设置：以国家统一规定的,会计科目为依据设置,。,格式：三栏式,登记依据：,(1),可根据收、付、转凭证逐笔登记；,(2),可根据科目汇总表定期汇总登记,2.,明细分类账,的设置和登记,设置：下列业务需在总账下设明细账,(1),主要财产物资业务,(2),主要债权、债务业务,(3),主要成本、费用业务,(4),主要所有者权益业务,格式：,(1),三栏式,：,适用于债权债务类,明细账,如：各应收款明细账、各应付款明细,账,(2),多栏式,：,适用于费用成本类,明细账,如： 管理费用明细账、制造费用明细账,生产成本明细账,(3),数量金额式,：,适用于财产物资实物类,明细账,如：原材料明细账,库存商品明细账,登记依据：依据收付转记账凭证及所附原始凭证,或原始凭证汇总表逐笔顺序登记,3.,总分类账与明细分类账的,平行登记,(1),总分类账与明细分类账的关系,A.,二者反映经济内容相同；,B.,二者提供核算指标详略程度不同；,C.,总账控制、统驭明细账核算内容和数据，,明细账对总账起辅助、补充说明。,(2),平行登记,概念：对发生的经济业务，根据会计凭证一方面,在有关的总,账,中进行总括登记，另一方面,又同时在该总,账,所属的有关明细,账,中进行,详细登记的方法。,要点：,A.,同时登记,B.,方向相同,C.,金额相等,举例,(P62-65),三、结账、对账,(,一,),结账,概念：在一定时期内将所发生的经济业务全部登,记入账后，计算出各账户的本期借、贷发,生额及其余额的账务处理工作。,目的：便于编制会计报表,程序：,(1),将本期内日常发生业务登记入账,(2),月末调整、结转有关账项并登记入账,如,： 按权责发生制原则进行账项调整；,按配比原则结转各损益类账户。,(3),计算所有账户发生额及余额,方法：,(1),月结,A.,在账簿记录最后一行下端划一条单红线；,B.,结出本月借贷发生额合计和本月余额；,C.,在发生额余额下端再划一条单红线。,举例,(2),年结,在,12,月份月结数下一行的摘要栏内注明“本年合计”或“年度发生额及余额”字样，计算出本年借贷发生额合计和本年余额；在账簿记录最后一行下端划两条双红线。,(,二,),对账,概念：对会计账簿记录的有关数字之间以及与库,存实物、货币资金、往来单位等进行相互,核对的会计工作。,目的：便于编制会计报表,内容：,账证核对相符,账账核对相符,账实核对相符,(1),账证核对,总账,明细账 记账凭证及所附原始凭证,日记账,(2),账账核对,A.,总账全部账户,借方贷方发生额合计、借贷方余额合计核对相符；,B.,总账各账户与其所属明细账户,借贷方发生额合计、借贷方余额合计核对相符；,C.,现金、银行存款总账余额与现金、银行存款日记账余额,核对相符；,D.,财产物资明细账与财产物保管账,(,卡,),核对相符,(3),账实核对,(,财产清查,),A.,实物账与实物核对,B.,现金日记账与库存现金核对,C.,银行存款日记账与银行核对,D.,债权债务往来账与外单位或个人核对,实地盘点,财产清查 清查结果调整 账实相符,账目核对,四、账簿使用和登记规则,(,一,),启用规则：填写,账簿启用和经管人员一览表,(,二,),登记规则,1.,账簿登记必须有依据,2.,账簿登记必须连续一贯：,(1,）登记时一行一页顺序登记，不得隔页跳行；,(2,）登记时体现承上启下。,3.,记入账簿文字数字必须清晰规范,(1),笔墨颜色要求,A.,用蓝黑墨水登记账簿,B.,红色墨水的使用,：,a.,冲账改错,b.,登记减少数,. ,(2),记入账簿文字数字保持整洁清晰,A.,文字数字紧挨底线书写,B.,字体大小占行宽的,1/2,(3),登记中各代用符号按制度规定书写,如：, ￥,4.,凡需结出余额的账户，应在“借或贷”栏写明“借”或“贷”字样，无余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“,0”,表示。,5.,账簿登记完毕，在凭证上签名，并注明所记账簿页数，或已登账符号,(,如“”,),6.,账簿登记发生差错按规定方法更正,(,三,),账簿错账更正规则,错账原因：,(1),会计凭证错，据以过账造成差错；,(2),会计凭证正确，登账发生差错。,更错方法：,1.,划线更正法,适用范围：适用于记账凭证填制正确、属于登账过程中产生的错误、尚未进行期末结账时的错账更正。,更正方法：在错误文字或数字上划单红线，然后,在划线上方写出正确的文字或数字，,并在更正处签字盖章。,例：在某账户上将,89500,误写成,85900,；将“对方,科目”栏的应付账款误写成应收账款 。,对应科目 借方 贷方,付,89500,应收账款,85900,注：,用,红色,单线划去全部数字，用,红色,单线划去,错误文字；涉及余额的，同时要更正余额的,错误数；更正数字文字用,兰黑色,书写。,2.,红字更正法,适用范围：,(1),记账后发现记账凭证的对应关系错误，或者借,贷方向颠倒，造成账簿记录错误；,(2),记账后发现记账凭证的对应关系正确，但所记,金额大于正确金额，造成账簿记录错误。,更正方法：,例：,购入材料,10T 100,元，款未付。,原凭证：,借：原材料,1000,贷：其他应付款,1000,其他应付款 原材料,1000 1000,第一步：,以红字金额编一张与原对应关系,相同的记账凭证，过入账户；,(1),借：原材料,1000,贷：其他应付款,1000,原材料 其他应付款,1000 1000,原记,(1),1000,(1),1000,冲销,发：,0,第二步：,编制正确对应关系的记账凭证过,入账户。,(2),借：原材料,1000,贷：应付账款,1000,原材料 应付账款,1000,(,原记,) (2) 1000,(1)1000,(,冲销,),发：,1000,(2),1000,(,更正,),发：,1000,将记账凭证中多记数字用红字金额另编张记账凭证并过入账户。,例：,购入材料,10,吨,100,元，未付,.,原凭证：借：原材料,10000,贷：应付账款,10000,原材料 应付账款,10000 10000,更正凭证：借 ：原材料,9000,贷：应付账款,9000,将凭证过入账户：,原材料 应付账款,10000 10000,9000,9000,发：,1000,发：,1000,3.,补充登记法,适用范围：会计凭证中对应关系正确，但,所记金额,小于,应记金额，过入,账户所造成的账簿记录差错。,更正方法：对少记金额按原对应关系另编,一张记账凭证，并过入账户。,例：,购料,1000,元，款未付。,原凭证：,借：原材料,100,贷：应付账款,100,原材料 应付账款,100 100,更正凭证：,借：原材料,900,贷：应付账款,900,将凭证过入账户：,原材料 应付账款,100,100,900,900,发：,1000,发：,1000,第五节 会计循环,一、概述,概念：指会计信息系统周而复始地对会计信息进,行加工处理的过程。,意义：,(1),保证会计工作有步骤地进行,(2),保证会计数据处理的连贯性；,(3),提高会计工作质量和效率,二、循环步骤：,凭证 帐本 报表,设置运用账户,复式记账,发生 填制审核 登记 编制,业务,凭证,账簿,报表,财产,清查,成本,计算,