中级财务会计第一章

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2013-1-29,#,1,中级财务会计,军队基层管理工作教研室,:,李婵,本书共分为三篇。第一篇：会计,理论与企业财务会计报告,概述。本篇简要概述会计理论与会计环境，在二十一世纪这个“会计诉讼爆炸”的年代，特别强调相关责任主体的法律责任；叙述财务会计报告的目标、体系、编制原则及总体要求，重点理解分析,资产负债表,、,利润表,、,现金流量表,的理论依据、结构、编制原理，以帮助学生把握财务会计报告的整体框架。,第二篇：会计,要素的,确认、计量、记录、列报。根据资产负债表的流动性，首先讲解资产的核算，其次是负债、股本的核算；再介绍损益的核算。考虑新会计准则体系已经建立，故本书将,债务重组,、,非货币性资产交换,、,或有事项,、,借款费用,、,租赁,等准则融入所涉及的各章中，以便学生理解会计准则的精神；最后综述会计政策的变更及其选择，让学生理解会计政策的选择将对企业的利润和现金流量产生不同的影响，树立在客观公允披露会计信息的前提下，为企业合理避税的观念。,第三篇：企业财务会计报告的编制及分析。以一个综合的案例及若干小案例说明四大会计报表及附注的编制方法。我们的重点放在第二篇。,学习目的与要求,通过本章的学习重点了解会计理论的涵义目标作用层次分类结构以及会计理论与会计准则的关系和会计环境变化对会计理论的影响。,第一节会计理论的性质,第二节财务会计概念框架概述,第三节企业会计准则与会计制度,第四节会计环境及其对会计理论与实务的影响,第一章,第一节会计理论的性质,一、会计理论的涵义,会计理论是人类在长期会计实践的基础上产生的关于会计的系统化、条理化的理性认识，是对会计目标、会计假设 、会计概念、会计原则、会计对象、会计要素、会计程序和方法等以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。,二、会计理论的目的和作用,（一）会计理论的目的,（二）会计理论的作用,三、会计理论的,层次,（一）结构性理论,（二）解释性理论,（三）行为性理论,四、会计理论的分类,（一）按学科分类,（二）按研究方法分类,（三）按推理方式分类,财务会计,是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。,第二节财务会计概念框架概述,定 义,一,、,会计,目标,会计目标也称财务报告目标或会计报表目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。,会计目标主要解决：,向谁提供会计信息,？,提供什么样的会计信息,？,使用者对信息的主要用途是什么？,受托责任观,1,、向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况,2,、反映企业管理层受托责任的履行情况,3,、有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性,决策,有用观,1,、向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息,2,、满足财务报告使用者的信息需要,3,、有助于财务报告使用者作出,经济决策,受托,责任观与决策有用观并非矛盾,，,各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。,二,、会计基本假设,会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。,会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。,会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想。,基本假设,会计,空间范围,时间范围,基本程序,计量方法,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,（一）会计主体,会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。,会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。,企业会计准则基本准则明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”,意义,会计主体假设明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题,（二）持续经营,进行清持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会算。,企业会计准则基本准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”,意义,明确了会计工作的时间范围,企业正常经营期间所发生的交易或事项,（三）会计分期,会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。,我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历,1,月,1,日至,12,月,31,日为一个会计年度。,此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。,意义,明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题,（四）货币计量,货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。,企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。,意义,明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合,三、会计基本原则,1,、权责发生制,权责发生制原则既是一种会计基础，也是财务会计确认、计量的基本原则。,权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。,2,、配比原则,配比原则要求：“企业在进行会计确认、计量时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”,配比原则,时间意义上的配比,应归本期实现的收入应与本期发生的与其相关的费用相对应,因果关系上的配比,不同收入的取得是由于发生了与之相应的不同费用,3,、,历史成本原则,历史,成本原则要求：“企业的各项财产在取得时应该按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值,。”,历史,成本原,则强,调按照实际的成本（历史成本）对资产进行计量,。资,产的账面价值一经确定，不得随意调整。,对于因技术进步、市场供求变化、财产老化等原因造成的财产减值，应当提取相应的减值准备。,坚持,历史成本原则并不排除在会计确认、计量的过程中有限制地使用公允价,值，但,这并不改变财务会计应以历史成本作为资产的基本计价模式,。,4,、,划分收益性支出与资本性支出原则,划分,收益性支出与资本性支出原则要求：“企业的会计确认、计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出,。”,收益,性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中，如公司发生的各项管理费用,。,资本,性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后几期的收益有关系，应当在以后逐步分配计入各期的费用，如购建固定资产和无形资产的支出。,四、会计信息质量特征,所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求,。,1.,可靠性,可靠性是指会计信息必须是,客观的和可,验证的。,可靠性,真实性,如实表达，不加修饰,可核性,信息经得住复核和验证,中立性,不偏不倚，不带主观成分,2.,相关性,相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。,相关性的核心是对决策有用。,一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。,能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测,预测价值,能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,反馈价值,同时并存,相互影响,3.,可理解性,可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。,可理解性是决策者与决策有用性的联结点。,可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准,。,信息是否被使用者所理解,使用者理解信息的能力,信息本身是否易懂,4.,可比性,可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。,统一性和一贯性,是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,A,企业,B,企业,统一的会计准则和会计制度,会计,指标口径一致，相互可比,统一性,慎重选用会计方法或原则,一旦选用，不得任意变动,连贯性,比较,同一企业,，,不同时期,比较,不同企业,5.,实质重于形式,实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。,遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。,所有权、使用权、处置权等,资产、负债、所有者权益等,经济实质,法律形式,二者统一,交易,事项,二者分离,6,.,重要性,重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。,重要性可以从质和量两方面进行判断。,从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。,从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如,5%,）时，一般认为其具有重要性。,7.,谨慎性,谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。,会计确认,确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上,会计计量,不得高估资产和利润的数额,会计报告,提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失,谨 慎 性,处理,原则,：,应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。,8.,及时性,所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。,及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。,及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：,及时收集,在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证,及时处理,按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告,及时传递,按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,会计,要素,（也叫,财务报告要素,）,是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。,会计,要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。,五、会计,要素,及其确认与计量,财务报告要素,反映财务状况的要素,资产,负债,所有者权益,反映经营成果的要素,收入,费用,利润,（,一,）,反映财务状况的要素,财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。,.,资产,“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,。”,资产的三个特,征,：,（）资产是由过去的交易、事项所形成的,。,（）资产是企业拥有或控制的,。,（）资产预期会给企业带来经济利益，即,资,产,是可望给企业带来现金流入的经济资源,。,资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产,。,.,负债,“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”,负债具有如下基本特点：,（）负债是企业的现时义务。,（）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。,.,所有者权益,“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”,所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。,所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。,其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。,（,二,）,反映经营成果的要素,经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。,1,.,收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,。,对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿,。,收入有广义和狭义两种理解,。,广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入,。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。,狭,义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收,入。,会计上通常所指的收入是狭义收入。,2.,费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,它是企业在获取收入过程中的必要支出。,费用必须按照一定的期间与收入相配比。,费用也有广义和狭义之分。,广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。,会计上通常所指的费用是狭义费用。,3.,利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，则为亏损。,（三）会计要素的计量,1,、计量单位,2,、计量属性,（,1,）历史成本,（,2,）重置成本,（,3,）可变现净值,（,4,）现值,（,5,）公允价值,六、会计程序和方法,第三节企业会计准则与会计制度,一、会计法,二、会计准则,三、会计制度,第四节会计环境及其对会计理论与实务的影响,一、会计环境的构成,二、会计环境与会计的关系,三、会计环境的发展对会计理论和会计实务的影响,