项目四 账户与复式记账

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 账户与复式记账,第一节 账户与会计科目,第二节 复式记账原理,第三节 借贷记账法,第四节 总分类和明细分类账户,第一节 会计科目与账户,一、会计科目,概念：会计科目是对会计对象的具体内容（会计要素）进一步分类的项目名称。,作用：,（一）会计科目为复式记账奠定了基础,（二）会计科目为编制记账凭证奠定了基础,（三）会计科目为编制会计报表奠定了基础,企业设置科目的原则：,（一）必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素的内容；,（二）既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要；,（三）既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定；,（四）统一性与灵活性相结合；,（五）会计科目要简明、适用。,会计科目的分类,（一）按其所归属的会计要素分类,会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类和成本类：,1,资产类科目：分为流动资产和非流动资产；,2,负债类科目：分为流动负债和非流动负债,3,所有者权益类科目：包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等,4,损益类科目：包括主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等,5,成本类科目：包括生产成本、制造费用和研发支出等,（二）按隶属关系分类,会计科目就其隶属关系分类，可分为总分类,科目、明细分类科目。,（,1,）总分类科目：是对会计要素的具体内容进行总括分类的名称；,（,2,）明细分类科目：是对总分类科目详细分类的名称；,（,3,）二者之间的关系：前者总括反映，后者起详细说明。如：固定资产,房屋建筑物,机器设备,运输工具 等,二、会计账户,一、账户的概念及设置意义,账户是根据会计科目开设的、具有一定的结构和格式，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。每一个会计科目就是一个账户的名称，用以说明该账户的经济内容。,设置账户的意义主要表现在以下几个方面：,（一）为编制会计报表提供数据,（二）为经营管理提供信息资料,（三）保护财产的安全,会计科目与账户的,共同点,是：它们都分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。,会计科目与账户的,主要区别,是：会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构和格式，并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。也就是说，,会计科目仅仅是对会计要素具体内容进行分类的标志，而账户还具有一定的结构、格式。,二、会计科目与账户的区别与联系,账户的基本结构：一般包括下列内容：账户的名称,(,会计科目,),、日期和摘要,(,记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容,),、增加或减少的金额及余额、凭证编号数,(,登记账户的依据,),。,三、账户的基本结构,简化形式：,左方,右方,说明：,（,1,）,账户中主要体现,4,个金额要素（期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额）；,（,2,）期末余额,=,期初余额,+,本期增加发生额,-,本期减少发生额；,（,3,）左右两方哪方登记增加（或减少），应根据账户的性质来判断。,账户名称,第二节 复式记账原理,一、复式记账法,是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的方法。,如：,1,）用银行存款,40000,元，购买一批原材料；,2,）用现金,600,元购买办公用品一批。,二、复式记账的理论依据和基本原则,理论依据：资金运动的内在规律性（来龙去脉）；,基本原则：,（,1,）以会计等式作为记账基础；,（,2,）以相等的金额在相互联系的账户中进行登记；,（,3,）必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录；,（,4,）定期汇总的全部账户记录（金额）必须平衡。,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的概念,借贷记账法是用“借”与“贷”作为记账符号的一种复式记账法。,二、借贷记账法的基本内容,（一）用“借”和“贷”作为记账符号,“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。,1.,资产类账户：增加记入借方，减少记入贷方。,2.,负债类账户：增加记入贷方，减少记入借方。,3.,所有者权益类账户：增加记入贷方，减少记入借方。,4.,收入类账户：增加记入贷方，减少记入借方。,5.,费用类账户：增加记入借方，减少记入贷方。,关于资产类账户、费用类账户：,期末借方余额,=,期初借方余额,+,本期借方发生额,-,本期贷方发生额,关于负债类、所有者权益类及收入类账户：,期末贷方余额,=,期初贷方余额,+,本期贷方发生额,-,本期借方发生额,（二）账户的结构及登记,例 子,1,、赊购原材料一批，价款,60000,元；,原材料 应付账款,2,、用银行存款,50000,元购入设备一台；,固定资产 银行存款,3,、收到投资者投入资金,400000,元，存入银行。,银行存款 实收资本,60000,60000,50000,50000,400000,400000,借,贷,借,借,借,借,借,贷,贷,贷,贷,贷,光大工厂,2012,年,6,月份部分账户的记录如表：,账户名称,期初余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,借或贷,期末余额,库存现金,10000,80000,（ ）,( ),60000,库存商品,60000,（ ）,140000,( ),50000,应收账款,(,）,40000,30000,( ),60000,生产成本,10000,240000,（ ）,( ),16000,应付账款,60000,40000,80000,( ),( ),应付票据,100000,50000,（ ）,( ),200000,长期借款,500000,（ ）,1000000,( ),1200000,实收资本,(,）,100000,800000,( ),2500000,资本公积,500000,（ ）,200000,( ),400000,盈余公积,400000,200000,( ),( ),30000,借,130000,借,50000,借,234000,借,贷,100000,贷,150000,贷,300000,贷,1800000,贷,300000,贷,200000,（三）记账规则,有借必有贷，借贷必相等,如：,1,、用银行存款,4000,元，购买原材料一批；,2,、购买设备一台，价款,40000,元，款未付；,3,、将盈余公积,8000,元转作实收资本。,原材料,银行存款,借,借,贷,贷,4000,4000,固定资产,应付账款,借,借,贷,贷,40000,40000,实收资本,盈余公积,贷,贷,借,借,8000,8000,（四）会计分录,1.,会计分录：是对每一项会计事项指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录，会计分录主要包括三个会计要素：,会计科目（账户名称）、记账符号（记账方向）、记账金额。,2.,会计分录按其所反映会计事项的复杂程度，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。,（,1,）简单会计分录是指一项会计事项发生后，只在两个账户中记录其相互联系的两个会计要素变化情况的会计分录。这种分录，科目对应关系一目了然。,（,2,）复合会计分录是指会计事项发生后，须在三个或三个以上的账户中，记录其相互联系的多种会计要素变化情况的会计分录。一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录,3.,在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“一借多贷”、或“多借一贷”和“多借多贷”的会计分录，,4,、会计分录的编制过程,对企业经营过程中所发生的会计事项，以借贷记账法进行记账。记账时应按下列步骤进行操作：,（,1,）一笔经济业务发生，涉及哪些账户（根据事项的性质指出会计账户）。,（,2,）所涉及的会计账户属于哪一类会计账户（性质）。,（,3,）会计事项发生所影响账户的金额是增加还是减少，根据账户的性质和结构判断，分别记入各账户的借方还是贷方。,（五）试算平衡,1,、试算平衡的概念,用复式记账法把全部经济业务登记入账后，所有账户的借方登记数之和，必然等于所有账户贷方登记数之和，而且经济业务变化后的会计恒等式依然不变；如果不符合这一点，便说明账户记录有误，应该进行查找并予以更正，这种方法称为试算平衡。,简言之，试算平衡是指利用账户之间的对应关系，检查和验证账户记录正确性的方式。,2,、试算平衡的方法,借贷记账法的试算平衡有两种：一种是账户余额试算平衡法,另一种是发生额试算平衡法。,余额试算平衡法是根据“资产,=,负债,+,所有者权益”的平衡关系,而确定账户余额是否正确的一种方法。,如下：,用公式表示为,全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,具体包括期初余额和期末余额两个公式，即：,全部账户,借方,期初借方余额合计,全部账户,贷方,期初贷方余额合计,全部账户,借方,期末借方余额合计,全部账户,贷方,期末贷方余额合计,余额试算平衡,发生额试算平衡法是根据借贷记账法的记账规则,，即“有借必有贷,借贷必相等”来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种方法。,余额及发生额试算平衡，一般是在期末结算出各账户的本期发生额和期末余额后，通过编制总分类账户余额及发生额试算平衡表进行的。,用公式表示为：,全部账户,本期借方发生额,合计,全部账户,本期贷方发生额,合计,发生额试算平衡,(,一,),总分类账户的概念,总分类账户根据不同的标准，可以有不同的分类。根据账户所反映的经济内容，通常可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户、损益类账户六类。,第四节 总分类账户和明细分类账户,特别注意：,即使试算平衡表中余额及发生额平衡，也不足以说明账户记录完全没有错误。,如发生：,1,）漏记或重记某项经济业务；,2,）记账方向错误；,3,）用错账户。,(,二,),明细分类账户的概念,明细分类账户是根据明细科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。,(,三,),总分类账户和明细分类账户的关系,总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭作用，而明细分类账户对其总分类账户起着辅助和补充的作用。总分类账户是明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是统驭账户的从属账户。,（四）总分类账户与明细分类账户的平行登记,(,一,),平行登记的原理,记入某一总分类账户的金额，要同记入所属的几个明细分类账户中的金额之和相等。,其要点主要包括以下四个方面：,1,依据相同,对发生的经济业务，都要以有关的会计凭证为依据，既要登记总分类账户，又要登记其所属的明细分类账户。,2,期间相同,对于每项经济业务，都要在同一会计期间,(,如一个月内,),，一方面在有关总分类账户中进行总括的登记，另一方面在有关明细分类账户中进行明细登记。,3,方向相同,无论本期发生额或余额，总分类账户与其所属明细分类账户的方向一致。如果在总分类账户中登记借方，在所属明细分类账户中也应登记借方；如果在总分类账户中登记贷方，在所属明细分类账户中也应登记贷方。,4,金额相等,记入某一总分类账户的金额，要同记入所属的几个明细分类账户中的金额之和相等。,（五）总分类账户与明细分类账户的相互核对,明细分类账户本期发生额和余额明细表一般有两种格式：一种适用于材料物资明细分类账户，另一种适用于往来结算往来明细分类账户,(,应收、应付类账户,),。前者不但反映金额，还要反映数量；后者只反映金额。但无论采用何种格式，都是于月末根据各个明细分类账户的本期发生额和余额汇总编制的。,