高级财务会计 政府补助

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,单击此处编辑母版标题样式,与收益相关的政府补助,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。,（一）企业取得单个项目的政府补助,递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。与国际会计准则相比较，在中国会计准则和,企业会计制度,中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。,本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。,递延收益是负债类科目，科目编号,2401,。,乙企业为一家储备粮企业，,2013,年实际粮食储备量,10 000,万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤,0.039,元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的,2013,年,1,月初收到财政拨付的补贴款。,2013,年,1,月确认的营业外收入为（）万元。,A.390,B.130,C.260,D.0,正确答案,B,答案解析,2013,年,1,月确认的营业外收入,=10 0000.0393,130,（万元）。,借：其他应收款,390,（,10 0000.039,）,贷：递延收益,390,2013,年,1,月初收到财政补贴款,借：银行存款,390,贷：其他应收款,390,借：递延收益,l30,（,3903,）,贷：营业外收入,130,按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业,0.02,元斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在,2013,年第一季度轮换储备粮,l2 000,万斤，款项尚未收到。则,2013,年,1,月丙企业不正确的会计处理是（）。,A.1,月初确认递延收益,240,万元,B.1,月底确认营业外收入,80,万元,C.1,月底尚未分配的递延收益余额,160,万元,D.1,月底尚未分配的递延收益余额,320,万元,正确答案,D,答案解析,借：其他应收款,240,（,12 0000.02,）,贷：递延收益,240,将补偿,1,月份轮换费的补贴计入当期收益：,借：递延收益,80,（,2403,）,贷：营业外收入,80,1,月底未分配的递延收益余额,240,80,160,（万元）,（,2,月和,3,月的会计分录同上）,2013,年,4,月,1,日，,A,粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款,2 000,万元，,3,个月，同期银行贷款利率为,6%,。自,2013,年,4,月开始，财政部门于每季度初，按照,A,企业的实际贷款额和贷款利率拨付,A,企业贷款利息，,A,企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。,A,企业按月确认损益。,（,1,）,4,月,1,日取得借款,借：银行存款,2 000,贷：短期借款,2 000,（,2,）,4,月，实际收到财政贴息,30,万元时：,借：银行存款,30,（,2 0006%4,）,贷：递延收益,30,（,3,）计提,4,月份利息费用,借：财务费用,10,（,2 0006%/12,）,贷：应付利息,10,（,4,）将补偿,4,月份利息费用的补贴计入当期收益：,借：递延收益,l0,（,303,）,贷：营业外收入,10,（,5,）,5,月和,6,月的会计分录同上,（,6,）,6,月末,借：应付利息,30,贷：银行存款,30,思考题,营业外收入,10,万元计入应纳税所得额？,（二）企业取得针对综合项目的政府补助,1.,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行核算。,2.,难以区分的，将其整体归为与收益相关的政府补助。视不同情况计入当期损益，或在项目期内分期确认为当期损益。,A,公司,206,年,12,月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下,:,本公司于,206,年,1,月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资,360,万元、为期,3,年,已投入资金,120,万元。项目还需新增投资,240,万元（其中,购置固定资产,80,万元、场地租赁费,40,万元、人员费,100,万元、市场营销,20,万元）,计划自筹资金,120,万元、申请财政拨款,120,万元。,207,年,1,月,1,日,主管部门批准了,A,公司的申请,签订的补贴协议规定,:,批准,A,公司补贴申请,共补贴款项,120,万元,分两次拨付。合同签订日拨付,60,万元,结项验收时（,209,年完工）支付,60,万元（如果不能通过验收,则不支付第二笔款项）。,（,1,）,207,年,1,月,1,日,实际收到拨款,60,万元,借,:,银行存款,60,贷,:,递延收益,60,（,2,）自,207,年,1,月,1,日至,209,年,1,月,1,日,每个资产负债表日,分配递延收益（假设按年分配）,借,:,递延收益,30,（,60/2,）,贷,:,营业外收入,30,（,3,）,209,年项目完工,假设通过验收,于,5,月,1,日实际收到拨付,60,万元,借,:,银行存款,60,贷,:,营业外收入,60,206,年,9,月,B,公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于,206,年,3,月启动,预计共需投入资金,2 000,万元,项目期,2.5,年,已投入资金,600,万元。项目尚需新增投资,1 400,万元,其中计划贷款,800,万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率,6%,贷款期,2,年。,经审核,206,年,11,月政府批准拨付,B,公司贴息资金,70,万元,分别在,2O7,年,l0,月和,208,年,10,月支付,30,万元和,40,万元。,（,1,）,207,年,10,月实际收到贴息资金,30,万元借,:,银行存款,30,贷,:,递延收益,30,（,2,）,207,年,10,月起,在项目期内分配递延收益（假设按月分配）借,:,递延收益,2.5,（,30/12,）贷,:,营业外收入,2.5,（,3,）,208,年,10,月实际收到贴息资金,40,万元（项目完工）借,:,银行存款,40,贷,:,营业外收入,40,与资产相关的政府补助,与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。,（一）企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。,（二）如何确定递延收益分配的起点和递延收益分配的终点,1.,延收益分配的起点是“ 相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。递延收益只能采用直线法分摊。,甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。,2013,年,1,月,2,日，甲公司收到政府拨款,3 000,万元，用于补充厂房建设资金。,2013,年,6,月,30,日新建厂房完工达到预定可使用状态交付使用，成本,12 000,万元，预计使用年限,20,年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。,2013,年固定资产计提折旧,=12 000/206/12=300,（万元）,2013,年递延收益分摊转为营业外收入,=3 000/206/12=75,（万元）,假定为无形资产？,2013,年无形资产摊销,=12 000/207/12=350,（万元）,2013,年递延收益分摊转为营业外收入,=3 000/207/12=87.5,（万元）,递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当 一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。,2012,年,1,月,1,日，,A,公司为建造一项环保用的固定资产向银行专门借款,1 000,万元，期限,2,年，年利率为,6%,，每年年末付息。当年,1,月,1,日，,A,公司向当地政府提出财政贴息申请。,2012,年,1,月,1,日支付工程款,1 000,万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额,1 000,万元给予,A,公司年利率,3%,的财政贴息，共计,60,万元（,1 0003%2,），分两次支付。,2012,年,6,月,15,日，第一笔财政贴息资金,30,万元到账。,2012,年,12,月,31,日，工程完工，支付工程余款为,500,万元。该固定资产预计使用寿命,10,年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金,30,万元到账。,（1）2012年1月1日取得长期借款：,借：银行存款1 000,贷：长期借款1 000,（2）2012年6月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：,借：银行存款30,贷：递延收益 30,（3）2012年12月31日实际收到财政贴息，确认政府补助：,借：银行存款30,贷：递延收益 30,（,4,）,2012,年,12,月,31,日计提长期借款利息,借：在建工程,60,（,1 0006%,）,贷：应付利息,60,（,5,）支付利息,借：应付利息,60,贷：银行存款,60,（,6,）计算,2012,年,12,月,31,日该固定资产的成本,固定资产的成本,1 000,500,60,1 560,（万元）,（,7,）,2013,年,1,月开始计提折旧和分配递延收益,借：管理费用,13,（,1 560/1012,）,贷：累计折旧,13,借：递延收益,0.5,（,60/1012,）,贷：营业外收入,0.5,（,2011,年）,201,年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：,（,1,）,4,月,1,日，甲公司收到先征后返的增值税,600,万元。,（,2,）,6,月,30,日，甲公司以,8 000,万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为,50,年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司,2 000,万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。,（,3,）,8,月,1,日，甲公司收到政府拨付的,300,万元款项，用于正在建造的新型设备。至,12,月,31,日，该设备仍处于建造过程中。,（,4,）,10,月,10,日，甲公司收到当地政府追加的投资,500,万元。,甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。,甲公司,201,年度因政府补助应确认的收益金额是（）。,A.600,万元,B.620,万元,C.900,万元,D.3 400,万元,正确答案,B,答案解析,甲公司,201,年度因政府补助应确认的收益金额,600,2 000/506/12,620,（万元）,课后练习,2011,年,3,月,1,日，政府拨付,A,公司,1 000,万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备,1,台；并规定若有结余，留归公司自行支配。,2011,年,4,月,1,日，,A,公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为,960,万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。,2011,年,4,月,3,日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款,10,万元，,2011,年,6,月,30,日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用,40,万元，补付工程款,30,万元。同日交付研发新产品的部门使用，使用寿命为,5,年，预计净残值为,40,万元，,