典当企业财务培训

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,11/3/2015,#,典当企业财务会计,北京中泽永诚会计师事务所,鲍支左,2014-08,1,典当企业财务会计,第一部分 典当企业设立条件及要求,第二部分,典当企业财务会计处理,2,第一部分 典当企业设立条件及要求,一、典当行设立依据的相关政策法规及要求,（一）对新设股东的要求,1.,典当管理办法,第七条：有两个以上法人股东，且法人股相对控股,2.,典当企业的股东结构,典当行业监管规定,第十六条：法人股应当相对控股，法人股东合计持股比例占全部股份,1/2,以上，或者第一大股东是法人股东且持股比例占全部股份,1/3,以上；,单个自然人不能为控股股东。,3,第一部分 典当企业设立条件及要求,(,二,),对注册资本的要求,1.,出资限额的要求,典当行注册资本最低限额为,300,万元；,从事房地产抵押典当业务的，注册资本最低限额为,500,万元；,从事财产权利质押典当业务的，注册资本最低限额为,1000,万元。,2.,出资形式的要求,典当行的注册资本最低限额应当为股东实缴的货币资本，不包括以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资的资本。,典当管理办法,第八条,4,第一部分 典当企业设立条件及要求,3.,关于对设立分支机构营运资金的要求,典当行应当对每个分支机构拨付不少于,500,万元的营运资金。,典当行各分支机构营运资金总额不得超过典当行注册资本的,50%,。,典当管理办法,第十三条,5,第一部分 典当企业设立条件及要求,（三）对注册资本金来源的限制,要严格审核典当行出资人资金来源的合法性，严防以借贷资金入股、以他人资金入股等。,典当行业监管规定,第十八条,（四）对股东出资能力的审核,严格审核法人股东是否具备以货币出资形式履行出资承诺的能力。法人股东应在商务主管部门指定的若干家规模较大、信誉较好的会计师事务所中选择审计单位，出具审计报告；应有缴纳营业税和所得税记录。,典当行业监管规定,第十六条,6,第一部分 典当企业设立条件及要求,二、对投资者出资能力的要求,（一）申请设立典当行需提交的材料,1.,设立申请,2.,区、县公安机关审核意见,3.,公司行政管理机关核发的,企业名称预先核准通知书,复印件,4.,符合要求的营业场所的所有权或者使用权的有效证明文件复印件,5.,典当行公司章程,6.,拟设立典当行第一次股东会决议,7,第一部分 典当企业设立,条件及要求,7.,主要人员身份证明,（,1,）主要人员：法人股东的法定代表人,个人股东,拟任典当行的法定代表人,拟任典当行的其他高级管理人员,（,2,）身份证明：个人简历,身份证复印件,无犯罪记录证明,8,第一部分 典当企业设立条件及要求,8.,典当行出资协议、股东出资承诺书、典当行承诺书,9.,验资报告,9,第一部分 典当企业设立条件及要求,10.,典当行股东需提交相关资料,（,1,）法人股东,最近两个年度财务审计报告,出资能力证明,资金来源证明,缴纳营业税、所得税证明,股东会决议,营业执照副本复印件,（,2,）自然人股东,无不良信用记录证明,资金为自有资金的有效证明,10,第一部分 典当企业设立条件及要求,11.,业务规则,12.,相关制度,13.,安全防范措施,14.,可行性研究报告,15.,国有独资（控股）法人股东：国有资产管理部门关于国有资本投资典当行的承诺函,16.,法人股东为上市公司投资的，出具上市公司投资典当行的承诺函,11,第一部分 典当企业设立条件及要求,（二） 资金来源证明,由会计师事务所根据对法人股东年度会计报表审计等相关资料出具，以证明其法人股东投入的资金为公司自有资金。,（参见,-,附录四）,12,第一部分 典当企业设立条件及要求,（三） 出资能力证明,1.,股东出资能力的要求,(1),出资额小于其流动资产与流动负债的差额,(2),权益性投资余额（长期投资）加上本次对典当行的投资额不超过本企业净资产的,50%,，其中担保类企业权益性投资余额不超过本企业净资产的,20%,；,(3),净资产不低于其资产总额的,50%,，其中房地产开发、担保、投资类企业需净资产不低于资产总额的,80%,。,13,第一部分 典当企业设立条件及要求,2.,会计师事务所出具上述证明需做到：,（,1,） 证明中涉及的数据应与审计报告核对，并保持一致；,（,2,） 证明内容、格式均与模板一致。,（参见,-,附录五）,14,第二部分,典当企业财务会计处理,一,、典当企业适用的相关政策法规,二、对典当企业经营的限制,三、,典当行业监管规定,四、典当企业,会计核算,15,一、典当企业适用的相关政策法规,1.,典当企业执行新企业会计准则,自,2010,年,1,月,1,日起，在典当全行业执行新企业会计准则。,16,与典当业务直接相关的具体准则：,当金,利息和综合费,绝当物品,-,金融资产,准则,22,金融工具确认和计量,绝当物品,-,动产,准则,1,号,存货,绝当,准则,23,号,金融资产转移,鉴定评估及咨询服务收入,准则,14,号,收入,17,一、典当企业适用的相关政策法规,2,典当企业执行,【,企业会计准则,】,若干衔接规定,2009,年,7,月,20,日财政部下发了,典当企业执行,【,企业会计准则,】,若干衔接规定,财会,【,2009,】,11,号,18,二、对典当企业经营的限制,1,对典当企业经营范围的,限制,2,对典当企业资金运用的,限制,3.,对典当企业资产配置的,限制,4.,对典当企业收费标准的,限制,5.,对典当手续的要求,19,二、对典当企业经营的限制,1,对典当企业经营范围的限制, 典当企业的经营范围,（,1,）动产质押典当业务；,（,2,）财产权利质押典当业务；,（,3,）房地产（外省、自治区、直辖市的房地产或者未取得商品房预售许可证的在建工程除外）抵押典当业务；,（,4,）限额内绝当物品的变卖；,（,5,）鉴定评估及咨询服务；,（,6,）商务部依法批准的其他典当业务。,典当管理办法,第二十五条,20,二、对典当企业经营的限制, 典当行不得经营下列业务：,（,1,）非绝当物品的销售以及旧物收购、寄售；,（,2,）动产抵押业务；,（,3,）集资、吸收存款或者变相吸收存款；,（,4,）发放信用贷款；,（,5,）未经商务部批准的其他业务。,典当管理办法,第二十六条,21,二、对典当企业经营的限制,2,对典当企业资金运用的限制, 典当行不得有下列行为：,（,1,）从商业银行以外的单位和个人借款；,（,2,） 与其他典当行拆借或者变相拆借资金；,（,3,） 超过规定限额从商业银行贷款；,（,4,） 对外投资。,典当管理办法,第二十八条,22,二、对典当企业经营的限制,3.,对典当企业资产配置的,限制,(1),典当行自初始营业起至第一次向省级商务主管部门及所在地商务主管部门报送年度财务会计报告的时期内从商业银行贷款的，贷款余额不得超过其注册资本。,典当行第一次向省级商务主管部门及所在地商务主管部门报送财务会计报告之后从商业银行贷款的，贷款余额不得超过上一年度向主管部门报送的财务会计报告中的所有者权益。,典当行不得从本市（地、州、盟）以外的商业银行贷款,典当行分支机构不得从商业银行贷款。,23,二、对典当企业经营的限制,(2),典当行对同一法人或者自然人的典当余额不得超过注册资本的,25,。,(3),典当行对其股东的典当余额不得超过该股东入股金额，且典当条件不得优于普通当户。,(4),典当行净资产低于注册资本的,90%,时，各股东应当按比例补足或者申请减少注册资本，但减少后的注册资本不得违反本办法关于典当行注册资本最低限额的规定。,24,二、对典当企业经营的限制,(5),典当行财产权利质押典当余额不得超过注册资本的,50%,；,房地产抵押典当余额不得超过注册资本；,注册资本不足,1000,万元的，房地产抵押典当单笔当金数额不得超过,100,万元；,注册资本在,1000,万元以上的，房地产抵押典当单笔当金数额不得超过注册资本的,10%,。,典当管理办法,第四十四条,25,二、对典当企业经营的限制,4.,对典当企业收费标准的,限制,（,1,）当金利息,典当当金利率，按中国人民银行公布的银行机构,6,个月期法定贷款利率及典当期限折算后执行。,典当当金利息不得预扣。,典当管理办法,第三十七条,26,二、对典当企业经营的限制,（,2,）典当综合费用,综合费包括各种服务及管理费用，其标准为：,动产质押典当的月综合费率不得超过当金的,42,。,房地产抵押典当的月综合费率不得超过当金的,27,。,财产权利质押典当的月综合费率不得超过当金的,24,。,典当管理办法,第三十八条,27,二、对典当企业经营的限制,5.,对典当手续的,要求,(1),典当行经营房地产抵押典当业务，应当和当户依法到有关部门先行办理抵押登记，再办理抵押典当手续。,(2),典当行经营机动车质押典当业务，应当到车辆管理部门办理质押登记手续。,(3),典当行经营其他典当业务，有关法律、法规要求登记的，应当依法办理登记手续。,典当管理办法,第四十二条,28,三、,典当行业监管规定,1.,关于企业,资金来源的,合法性要求,典当,企业的合法资金来源包括：,(1),经,商务主管部门批准的注册资金；,(2),典当,企业经营盈余；,(3),按照,典当管理办法,从商业银行获得的一定数量的贷款。,典当,企业只能用上述资金开展质、抵押典当业务及鉴定评估、咨询服务业务。,典当行业监管规定,第二十一条,29,三、,典当行业监管,规定,2.,关于企业,货币资金的,流向要求,（,1,）加强对银行存款和现金的审核，通过抽查典当企业的银行发生额对账单和现金，防止出现资金抽逃、违规融资。,（,2,）现金管理要符合,现金管理暂行条例,和,人民银行结算账户管理办法,等相关法规、规章，注重加强现金安全管理。,典当行业监管规定,第二十二条,30,三、,典当行业监管规定,3.,关于典当,企业与其股东的资金,往来要求,(1),禁止,典当行向股东借款,(2),禁止,典当行股东以典当行名义为自己招揽业务,(3),禁止,股东利用典当行违法违规从事金融活动,典当行业监管规定,第二十三条,31,三、,典当行业监管规定,4.,关于典当,企业对股票等财产权利的典当业务,(1),禁止,和预防典当行违规融资参与上市股票炒作，或为客户提供股票交易资金,(2),禁止,以证券交易账户资产为质押的股票典当业务。,典当行业监管规定,第二十四条,32,三、,典当行业监管规定,5.,关于当票,的,使用要求,(1),加强,对当票与当物（质、抵押品）的对照检查，做到账物相符,(2),检查,当票的使用情况，有无不开具当票、以合同代替当票、有当票无质（抵）押等违规行为。,典当行业监管规定,第二十六条,33,三、,典当行业监管规定,6.,关于典当,企业开具的当票与账面,记录要求,(1),典当,企业当票与续当凭证使用的张数应与典当业务笔数相符,(2),当票,与续当凭证开具的累计金额应与典当总额相符,(3),尚未,赎回的当票与续当凭证的金额应与典当余额相符,典当行业监管规定,第二十七条,34,三、,典当行业监管规定,7.,关于典当,企业档案,管理要求,(1),客户,档案中有关证件、合同和当票等内容是否齐全、有效,(2),开具,的当票、续当凭证内容是否与证件和合同相一致,(3),当票,保管联是否存入档案,(4),开具,的当票、续当凭证是否与财务报表一致。,典当行业监管规定,第二十八条,35,三、,典当行业监管规定,8.,关于当,物的质、,抵押登记要求,(1),财产,权利质押典当业务,(2),房地产,抵押典当业务,典当行业监管规定,第三十一条,36,四、典当企业会计核算,(,一,),、典当业务的会计,处理,（二）典当企业提供劳务的会计,处理,（三）典当业务会计实例,37,四、,典当企业会计核算,(,一,),、典当业务的会计处理,1.,当金发放阶段,(1),验货、验证,-,不需会计处理,(2),鉴定、估价,-,不需会计处理,(3),签订合同,-,不需会计处理,(4),封存当物,-,在备查簿登记,(5),支付当金,-,企业会计准则第,22,号 金融工具确认和计量,38,四、典当企业会计核算,(6),收取综合费,-,按,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,进行会计处理,(7),需设置的会计科目,贷款：（资产类账户）,用途：核算企业按规定发放的各种客户贷款，包括：质押贷款、抵押贷款。,39,四、典当企业会计核算,40,四、典当企业会计核算, 明细账户设置：按贷款类别、客户，分别本金、综合费调整、已减值等进行明细核算。, 期末余额：借方余额。反映企业按规定发放尚未收回的贷款余额。, 质押贷款、抵押贷款也可以作为一级科目设置,41,四、典当企业会计核算,(8),账务处理,不预收综合费,借：贷款（抵押或质押贷款）,-,本金,贷：银行存款（现金）,预收综合费,借：贷款（抵押或质押贷款）,-,本金,贷：贷款（抵押或质押贷款）,-,综合费调整,银行存款（现金）,42,四、典当企业会计核算,2.,当后管理阶段,(1),当物保管,(2),建立典当业务台帐,企业在开展典当业务中，应做到三个相符，即：,当票与续当凭证使用的张数应与典当（续当）业务笔数相符；,当票与续当凭证开具的累计金额应与典当总额相符；,尚未赎回的当票与续当凭证的金额应与典当余额相符。,典当业务台账的参考格式：,43,典当行,典当业务台账,单位：元,序,号,当,票,号,当,户,名,称,当物,典当金额,时间,利息,综合费,后续 处理,备注,名称,数量,估价,实际,典当日期,当期,利率,应收利息,实收利息,综合费率,应收综合费,实收综合费,续当,赎当,小计,合计,44,四、典当企业会计核算,注：,1.,典当与续当业务应分别登记,2.,实收利息合计数应与财务账面利息收入,-,合同利息收入一致。,3.,实收综合费合计数应与财务账面利息收入,-,综合费收入一致。,45,四、典当企业会计核算,（,3,）,续当,典当期内或典当期限届满后,5,日内，经双方同意可以续当，续当一次的期限最长为,6,个月。续当期自典当期限或者前一次续当期限届满日起算。续当时，当户应当结清前期利息和当期费用。,46,四、典当企业会计核算,（,4,）,确认利息收入, 确认依据,企业会计准则,-,第,22,号 金融工具确认和计量, 利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。企业应收或预收的综合费用，通过“应收账款”或“预收账款”科目进行会计处理。,衔接规定,47,四、典当企业会计核算, 设置会计科目,利息收入（损益类账户）,用途：核算企业确认的利息收入,账户结构：,48,四、典当企业会计核算,借方,利息收入,贷方,结转至本年利润,当期确认的利息收入,综合费收入,合同利息收入,银行存款利息收入,本期借方合计,本期贷方合计,期末无余额,四、典当企业会计核算, 账务处理（未预收综合费）,按照准则规定确认收入,借：应收账款,-,抵押（质押）综合费,应收利息,-,抵押（质押）,贷：利息收入,-,综合费收入,-,合同利息收入,收到利息收入,借：银行存款（现金）,贷：应收账款,-,抵押（质押）综合费,应收利息,-,抵押（质押）,50,四、典当企业会计核算,账务处理,（预收,综合费,）,按照准财规定确认收入,借：,贷款（抵押或质押贷款）,-,综合费调整,应收利息,-,抵押,（质押,）,贷：利息收入,-,综合费收入,-,合同利息收入,收到利息收入,借：银行存款（现金）,贷：应收,利息,-,抵押（质押）,51,四、典当企业会计核算,（,5,）,当金的减值, 减值损失的确认, 发生减值的客观证据,发行方或债务人发生严重财务困难；,债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；,债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；,债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；,52,四、典当企业会计核算, 账务处理,当金本金可能发生减值,借：资产减值损失,贷：贷款损失准备,应收利息、应收综合费可能发生的损失,借：资产减值损失,贷：坏账准备,53,四、典当企业会计核算,3.,当金回收,阶段,(1),赎当,正常赎当（预收综合费）, 收取利息,借：银行存款（现金）,贷：应收利息,-,抵押（质押）利息, 同时终止确认相关当金本金,借：银行存款（现金）,贷：贷款（抵押或质押贷款）,-,本金,54,四、典当企业会计核算,正常赎当,（未预收,综合费,）,终止确认相关当金,本金,借：银行存款（现金）,贷：,贷款（抵押或质押贷款）,-,本金,收取利息和综合费,借：银行存款（现金）,贷：,应收账款,-,抵押（质押）综合费,应收利息,-,抵押（质押）,55,四、典当企业会计核算,提前赎当,(,预收综合费）, 确认已实现的利息和综合费收入,借：银行存款（现金）,贷款（抵押或质押贷款）,-,综合费调整,贷：利息收入,-,合同利息收入,-,综合费收入, 应退还的综合费予以冲销,借：贷款（抵押或质押贷款）,-,综合费调整,贷：银行存款（现金）, 同时终止确认相关当金本金,借：银行存款（现金）,贷：贷款（抵押或质押贷款）,-,本金,56,四、典当企业会计核算,逾期赎当（预收综合费）, 确认已实现的利息和综合费收入,借：银行存款（现金）,贷款（抵押或质押贷款）,-,综合费调整,贷：利息收入,-,合同利息收入,-,综合费收入,营业外收入,罚息收入, 同时终止确认相关当金本金,借：银行存款（现金）,贷：贷款（抵押或质押贷款）,-,本金,57,四、典当企业会计核算,(,2),绝当, 取得绝当物,衔接规定,取得符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品：设“绝当物品”科目，按照,企业会计准则第,1#-,存货,的规定进行账务处理,并在资产负债表的“存货”项目中列示。,取得符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品：设置“交易性金融资产”“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“应收票据”等科目。按照,企业会计准则第,22#-,金融工具确认和计量,的规定进行账务处理,58,四、典当企业会计核算, 需设置的科目,绝当物品（资产类账户）,用途： 核算典当企业在当户超过规定期限未赎当也未续当时,确认绝当的物品。,账户结构：,期末余额：借方余额。反映企业尚未出售变现的绝当物品金额。,明细账户的设置：按绝当物品的类别设置明细账，进行明细核算。,59,借方 绝当物品,贷方,期初余额,本期绝当物品增加,本期绝当物品减少,期末余额：反映企业尚未出售变现的绝当物品金额,四、典当企业会计核算, 绝当物处置的政策依据,当物估价金额在,3,万元以上的可以按照,中华人民共和国担保法,的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后，剩余部分应当退还当户，不足部分向当户追索。,61,四、典当企业会计核算,绝当物估价金额不足,3,万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。,对国家限制流通的绝当物，应当根据有关法律、法规，报有关管理部门批准后处理或者交售指定单位。,62,四、典当企业会计核算,典当行在营业场所以外设立绝当物品销售点应当报省级商务主管部门备案，并自觉接受当地商务主管部门监督检查。,典当行处分绝当物品中的上市公司股份应当取得当户的同意和配合，典当行不得自行变卖、折价处理或者委托拍卖行公开拍卖绝当物品中的上市公司股份。,63,四、典当企业会计核算, 销售绝当物品涉及的会计,科目,存货类绝当物品：通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算,金融工具类绝当物品,通过“投资收益”等科目核算；,应当退还当户或应向当户追索的款项，应通过“其他应付款”“其他应收款”科目核算；,64,四、典当企业会计核算,销售绝当物品，属于增值税纳税范围，应按规定计提并缴纳增值税,一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照,4%,征收率计算缴纳增值税：,.,寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；,.,典当业销售死当物品；,.,经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。,65,四、典当企业会计核算, 应交增值税计算,销售绝当物品应纳税额,=,销售额,4%,销售额,=,含税销售额,/,（,1+4%,）,绝当物处置的账务处理,将绝当物转入“绝当物品”科目,借：绝当物品,-xxx,贷：贷款,质押贷款,-,本金,处置绝当物品,借：银行存款（现金）,贷：应交税金,-,应交增值税,其他业务收入,-,销售绝当物品,66,四、典当企业会计核算,提示,绝当物估价金额不足,3,万元且符合资产定义和确认条件，典当企业可以将其确认为本企业资产；,绝当物估价金额在,3,万元以上的，除非典当企业和当户事先约定，绝当后绝当物归典当企业所有，否则不应当将其作为本企业的资产加以确认，只有在处置完成后才能进行相关会计处理。,67,四、典当企业会计核算,（二）典当企业提供劳务的会计处理,典当管理办法,规定：典当企业可以经营鉴定评估及咨询服务。,典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务，应当设置“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目，并按照,企业会计准则第,14,号,-,收入,中有关提供劳务收入的确认和计量原则进行会计处理,衔接规定,68,四、典当企业会计核算,1.,需设置的会计科目, 手续费及佣金收入, 手续费及佣金支出,手续费及佣金收入（损益类账户）,用途：核算企业确认的手续费及佣金收入,账户结构：,明细科目设置：按业务类别进行明细核算,69,四、典当企业会计核算,借方 手续费及佣金收入 贷方,转至本年利润,当期确认的手续费及佣金收入,鉴定、评估收入,咨询服务收入,期末无余额,四、典当企业会计核算,手续费及佣金支出（损益类账户）,用途：核算企业发生的手续费及佣金支出,账户结构：,明细科目设置：按支出类别进行明细核算。,71,四、典当企业会计核算,借方 手续费及佣金支出,贷方,当期发生的与确认手续费及佣金收入相关的支出,结转至本年利润,期末无余额,四、典当企业会计核算,2,账务处理, 取得服务收入,借：银行存款（现金）,贷：手续费及佣金收入, 为取得服务收入而发生的相关支出,借：手续费及佣金支出,贷：银行存款（现金）,73,四、典当企业会计核算,（三）典当,业务会计,实例,例,1,：,2011,年,1,月,1,日，某典当企业收当,A,企业一项房产，共发放当金,260,万元，月综合费率,2.6%,，月利率,0.5%,，典当期限为,2011,年,1,月,1,日至,2011,年,5,月,31,日（,5,个月）。,假定当日典当企业预扣综合费,33.8,万元，利息于每月月底支付。,2011,年,5,月,31,日，当户偿还当金和最后一期利息。,74,四、典当企业会计核算,2011,年,1,月,1,日发放当金,借：贷款,-,抵押贷款,-,本金,260,万元,贷,:,银行存款,226.20,万元,贷款,-,抵押贷款,-,综合费调整,33.80,万元,75,四、典当企业会计核算,2.,计算并确认各期的,利息收入,利息收入的计量方法,实际利率法,合同利率法,76,四、典当企业会计核算,按实际利率法,计算,利息收入,=,摊余成本,实际利率,r,摊余成本,=,初始确认金额,已偿还的本金,+/-,采用实际利率法将该初始确认金额于至到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额,已发生的减值损失,77,四、典当企业会计核算,（,1,）计算实际利率,r,期数,现金流入,0 -2,262,000.00,1 13,000.00,2 13,000.00,3 13,000.00,4 13,000.00,5 2,613,000.00,78,四、典当企业会计核算,用,EXCEL,中函数计算的功能即可求出其实际利率,r,，本例,r = 3.37%,。,EXCEL,函数，财务，,RATE,Nper,期数,-5,Pmt,每期现金流入固定值,-13,000.00,Pv,现值流出,- -2,262,000.00,Fv,未来值（最后可以得到的现金）,-2,600,000.00,Type,付款期：期初为,1,；期末为,0,79,（,2,）计算每期利息收入,日,期,实际利息收入,现金流入,差额摊,销,（实际利率）,摊余成本余额,合同利率计算综合费收入,差异,(a)=(d) r,(b),(c)=(a)-(b),(d)=,期初,(d)+(c),（,e,）,(f)=(e)-(c),2011,年,1,月,1,日,-226.20,226.20,1,.1-1.31,7.62,1.30,6.32,232.52,6.76,0.44,2,.1-2.28,7.83,1.30,6.53,239.05,6.76,0.23,3,.1-3.31,8.05,1.30,6.75,245.80,6.76,0.01,4,.1-4.30,8.28,1.30,6.98,252.78,6.76,-0.22,5,.1-5.30,8.52,1.30,7.22,260.00,6.76,-0.46,33.80,33.80,0.00,80,四、典当企业会计核算,（,3,）确认,利息收入,1.31,日,借：应收利息,-,房地产抵押,-A,企业,1.30,万元,贷款,-,抵押贷款,-,综合费调整,6.32,万元,贷,:,利息收入,-,合同利息收入,1,30,万元,利息收入,-,综合费收入,6.32,万元,收到利息时，做如下分录：,借：银行存款,1.30,万元,贷：应收利息,-,房地产抵押,- A,企业,1.30,万元,注：以后各期相同,81,四、典当企业会计核算,3.,正常赎当的账务,处理,2011,年,5,月,31,日，,A,企业赎当，并付清最后一次利息，应做如下分录：,借：银行存款,261.30,万元,贷,:,应收利息,-,房地产抵押,-A,企业,1.30,万元,贷款,-,抵押贷款,-,本金,260.00,万元,82,四、典当企业会计核算,例,2,. 2011,年,7,月,1,日，某典当企业收当,D,企业流通股,5,000,股，发放当金,6,万元，月综合费率,2%,，月利率,0.5%,，典当期限为,2011,年,7,月,1,日至,2011,年,9,月,30,日（,3,个月）。当日某典当企业预扣综合费用,3,600.00,元，利息,900.00,元到期一次性支付。,83,四、典当企业会计核算,（,1,）发放当金,借：贷款,-,质押贷款,-,本金,60,000.00,贷：库存现金（银行存款）,56,400.00,贷款,质押贷款,-,综合费调整,3,600.00,（,2,）计算每期应计的利息收入,采用合同利率法,每月应计利息：,60,000.00,0.5%=300.00,每月应计综合费：,60,000.00,2%=1,200.00,84,四、典当企业会计核算,（,3,）确认利息收入,借：贷款,-,质押贷款,-,应计利息,300.00,-,综合费调整,1,200.00,贷：利息收入,-,合同利息收入,300.00,-,综合费收入,1,200.00,85,四、典当企业会计核算,例,3,. 2011,年,7,月,1,日，某典当企业收到银行承兑汇票一张，票面金额,2,万元，发放当金,1.50,万元，月综合费率,2%,，月利率,0.5%,，当期：,7,月,1,日至,9,月,30,日。,设：当日预扣综合费,900,元；利息共计,225,元于到期日一次性支付。,到期日后,5,日，该当户未赎当，也未续当，经分析，典当企业认定该笔业务为绝当。,86,四、典当企业会计核算,（,1,）发放当金,借：贷款,-,财产权利质押贷款,-,本金,15,000.00,贷：贷款,-,财产权利质押贷款,-,综合费调,900.00,库存现金,14,100.00,87,四、典当企业会计核算,（,2,）计算并确认每期应计利息收入,每月应计综合费,15,000.00,2%=300.00,每月应计利息,15,000.00,0.5%=75.00,借：贷款,-,财产权利质押贷款,-,应计利息,75.00,-,综合费调整,300.00,贷：利息收入,-,合同利息收入,75.00,-,综合费收入,300.00,88,四、典当企业会计核算,（,3,）确认为绝当物品,借：应收票据,20,000.00,贷：贷款,财产权利质押贷款,-,本金,15,000.00,-,应计利息,225.00,贷：营业外收入,4,775.00,89,四、典当企业会计核算,例,4,. 2011,年,7,月,1,日，某典当企业收当,D,企业流通股,5,000,股，发放当金,6,万元，月综合费率,2%,，月利率,0.5%,，典当期限为,2011,年,7,月,1,日至,2011,年,9,月,30,日（,3,个月）。当日某典当企业预扣综合费用,3600,元，利息,900,元到期一次性支付。,设：到期日后,5,日，该当户未赎当，也未续当，经分析，典当企业认定该笔业务为绝当。,10,月,5,日，典当企业按照事先约定，处置了该股票,90,四、典当企业会计核算,（,1,）如股市下跌，该股以,52000,的价格出售,借：银行存款（库存现金）,52,000.00,其他应收款,-XXX,当户,8,900.00,贷：贷款,-,质押贷款,-,本金,60,000.00,-,应计利息,900.00,91,四、典当企业会计核算,（,2,）如股市上涨，该股以,65000,的价格出售,借：银行存款（库存现金）,65,000.00,贷：贷款,-,质押贷款,-,本金,60,000.00,-,应计利息,900.00,贷：其他应付款,-XXX,当户,4,100.00,92,四、典当企业会计核算,例,5,. 2011,年,1,月,1,日，某典当企业收当笔记本电脑一台，发放当金,16,000.00,元，典当期限：,2011,年,1,月,1,日至,1,月,31,日；月综合费率,4.2%,，已预扣。,到期日后,5,日，该当户未赎当，也未续当，经分析，典当企业认定该笔业务为绝当。,绝当时，该电脑估价为,16,000.00,元；,2011,年,5,月,30,日，该电脑估价为,15,000.00,元；,2011,年,6,月,30,日，该典当企业以,13,390.00,元价格将该电脑出售。,93,四、典当企业会计核算,（,1,）,2011,年,1,月,1,日发放当金,借：贷款,质押贷款,-,本金,16,000.00,贷：贷款,质押贷款,-,综合费调整,672.00,贷：库存现金（银行存款）,15,328.00,（,2,）,1,月,31,日确认收入,借：贷款,-,质押贷款,-,综合费调整,672.00,贷：利息收入,-,综合费收入,672.00,94,四、典当企业会计核算,（,3,）,2,月,6,日将绝当物转入绝当物品科目核算,借：绝当物品,笔记本电脑,16,000.00,贷：贷款,质押贷款,-,本金,16,000.00,（,4,）,5,月,30,日确认减值损失,借：资产减值损失,1,000.00,贷：存货跌价准备,1,000.00,95,四、典当企业会计核算,（,5,）,6,月,30,日出售绝当物品,借：银行存款（库存现金）,13,390.00,贷：应交税金,应交增值税,515.00,贷：其他业务收入,销售绝当物品,12,875.00,（,6),结转成本,借：其他业务成本,销售绝当物品,15,000.00,存货跌价准备,1,000.00,贷：绝当物品,笔记本电脑,16,000.00,96,谢 谢,再 见！,北京中泽永诚会计师事务所有限公司,地址：西城区南滨河路,27,号贵都国际中心,A,座,1605,室,电话：,63328459-601 13910801506,传真：,63402571,97,