第三讲零售企业会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三节 零售企业商品流转的核算,零售企业业务特点：,1.,经营品种复杂；,2.,数量零星；,3.,销售,次数频繁；,4.,消费者要求快；,5.,一般不需要销售凭证。,一般采用,售价金额,核算，即实行实物负责制，库存商品按,售,价记账,。同时设置,“,商品进销差价,”,账户，反映商品进价与,售价之间的差额。,商品进销差价,库存商品的进销差价,零售价（含增值税）,一、商品购进的核算,（一）购进商品的核算,收到发票时，借：商品采购 进价,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,验收入库后：借：库存商品,售价,贷：商品采购 进价,商品进销差价,（二）购进商品退补价的核算,1,、只更正购进价格的核算,（,1,）调整商品进价和进项税额：,借：商品采购 （进价差额）,应交税费,应交增值税（进项）（税款差额）,贷：应付账款 （二者合计）,（,2,）调整商品进销差价：,借：商品进销差价 （进价差额）,贷：商品采购 （进价差额）,例,2-22,购进的处理,借：商品采购,市百货站,12 960,（,54*240,）,应交税费,增（进）,2 203.2,贷：银行存款,15 163.2,借：库存商品,保暖内衣,19 200,（,80*240,）,贷：商品采购,市百货站,12 960,商品进销差价,6 240,多计,2160,多计,367.2,多付,2527.2,多计,2160,少计,2160,2,、购进价格和零售价格同时更正的核算,账务处理为：,借：商品采购,（进价差额）,应交税费,应交增值税（进项）（税款差额）,贷：应付账款,（二者合计）,借：库存商品 （售价差额）,贷：商品采购 （进价差额）,商品进销差价 （差价差额）,例,2-23,（三）购进商品发生短缺和溢余的核算,核算方法分类,同城购进,处理方法,异地购进,处理方法,查明原因前,查明原因后,会计核算不反映,例,某商场从外地购进食品,500,千克，每千克进价,20,元，进项税额,1 700,元，售价,24,元（不含税），供货单位垫付运费,500,元，货款已承付。商品运到后，验收时发现多,20,千克，原因待查。经查明上项溢余商品系供货单位多发，经协商同意购进处理，对方补来专用发票，再付清货款 。,借：商品采购,食品组,10,000,应交税费,应交,增值税,（进项税额）,1,700,销售费用,进货运费,500,贷：,银行,存款,12,200,借：库存商品,食品组,14 601,60,贷：商品采购,食品组,10 000,00,商品进销差价,4 201,60,待处理财产损溢,400,00,借：待处理财产损溢,400,应交税费,应交增值税（进项税额）,68,贷：银行存款,468,二、商品销售的核算,（一）商品销售的业务程序,1,、收款方式：分散收款和集中收款,2,、解缴方式：分散解缴和集中解缴,项目,分散收款,集中收款,分散解缴,各营业柜组或门市部安排专人负责,将现金直接解存银行,由,收款员,负责，都按其所收的销货款，填制解缴单，,将现金直接解存银行,，取得解款单回单后，将其送交财会部门。,集中解缴,各营业柜组或门市部安排专人负责,按其所收的销货款送交财会部门,由收款员负责，都按其所收的销货款送交财会部门，财会部门应当面点收。,财会部门,将各营业柜或门市部的销货款集中汇总后填制解款单，将销货收入的,现金全部解存银行,（二）商品销售的业务核算,确认主营业务收入，并结转主营业务成本,借：银行存款等,贷：主营业务收入,含税价,借：主营业务成本,含税价,贷：库存商品 含税价,1.,调整主营业务收入 含税价 不含税价,2.,调整主营业务成本 含税价 进价,（三）主营业务收入的调整,不含税销售额,=,含税销售额（,1+,增值税税率）,销项税额,=,含税销售额,销售额,=,不含税销售额*增值税税率,借：主营业务收入 销项税,贷：应交税费,增（销） 销项税,例,2-25,（四）主营业务成本的调整,零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率推算法、,分柜组差价率推算法和实际进销差价计算法三种。,1,、综合差价率推算法,按,全部商品,的存销比例，推算本期销售商品应分摊的进销差价。,期初库存或受托代销商品售价,+,本期购入库存或受托代销商品售价,期初库存商品进销差价,+,本期购入商品进销差价,本期已销商品进销差价,=,本期主营业务收入,综合差价率,借：商品进销差价,贷：主营业务成本,例,2,26,例：某企业本月末零售商品有关计算分摊进销差价资料如图下表：,综合差价率,=395 250/,（,1 214 250+ 1 570 750,）,100%,=14.19,已销商品进销差价,=1 570 75014.19,=222 889.42,（元）,借：商品进销差价,222 889.42,贷：主营业务成本,222 889.42,2,、分柜组差价率推算法,按,各营业柜组或门市部的存销比例,，推算本期销售商品应,分摊进销差价。,例,2,27,借：商品进销差价,百货,23 400,文具,30 420,针织,72 900,服装,96 112.5,贷：主营业务成本,百货,23 400,文具,30 420,针织,72 900,服装,96 112.5,3,、实际进销差价计算法,先计算出期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价。,期末商品,=,期末库存商品,-,期末库存商品,+,期末受托代销,-,期末受托代销,进销差价 售价金额 进价金额 商品售价金额 商品进价金额,已销商品进销差价,=,结账前进销差价账户余额,-,期末商品进销差价,例,2,28,三、商品储存的核算,（一）商品调价的额核算,1,、调高售价金额时：,借：库存商品,贷：商品进销差价,2,、调低售价金额时：,借：商品进销差价,贷：库存商品,（二）商品削价的核算,1,、新售价高于原进价时：,借：商品进销差价,贷：库存商品,2,、新售价低于原进价时：,除了要冲转原商品进销差价外，还要将其低于原进价的部 分计提存货跌价准备。,例某商店削价处理羊毛衫,100,件，原进价每件,50,元，原售价,65,元，现因存量过多，削价为,45,元，请编制会计分录。,调整分录：,借：商品进销差价,1 500,贷：库存商品,1 500,借：资产减值损失,500,贷：存货跌价准备,500,原会计处理：,借：库存商品,6500,贷：商品采购,5000,商品进销差价,1500,（三）商品内部调拨的核算,（不要求）,不作销售处理，也不进行结算。库存商品总额保持不变。,涉及调整科目：库存商品明细账和商品进销差价。,（四）商品盘点缺溢的核算,短缺或溢余的商品按售价金额的处理：,1,、查明原因前：待处理财产损溢，同时冲销短缺或溢余商品的进销差价,2,、查明原因后：补付货款,销售费用、营业外支出、其他应收款,例,2-31,转入待处理财产损溢的为短缺或溢余商品的进价,例某企业月末盘点，,实物负责小组实际库存商品金额大于账面结存金额,180,元，按上月末进销差价率,15,计算，进销差价金额为,27,元，原因待查，作会计分录如下：,借：库存商品,实物负责小组,180,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,153,商品进销差价,27,上项短缺商品经查明属于定额范围内自然升溢。,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,153,贷：销售费用,商品损耗,153,（五）库存商品和商品进销差价账户明细分类核算（不要求）,四、鲜活商品的和核算,（一）鲜活商品的特点,（二）鲜活商品的核算方法,一般采用,“,进价金额核算、盘存计销,”,的方法。,计算成本方法：倒挤法：,本期商品,期初库存 本期购进,期末库存商品,销售成本 商品金额 商品总金额 进价总金额,期末库存商品,期末盘点,实际进价,进价总金额 结存数量 （或最后进价）,例,2-32,=,+,=,Thank you!,