成本核算业务制度设计

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,江西理工大学,会计,121,班,第七章：成本核算制度设计,第七章,成本核算制度设计,第一节 成本核算制度设计概述,第二节 成本开支范围设计,第三节 生产费用归集与分配设计,第四节 产品成本计算与结转设计,第五节 标准成本核算方法设计,第一节 成本核算制度设计概述,一、产品成本概念与成本内容,1,直接材料。,2,直接人工。,3,制造费用。成本，是指为取得各种特定成果而耗费的那一部 分价值。成本计算是指生产阶段成本的计算。因 此：成本，是指可归属于产品成本、劳务成本的 直接材料、直接人工和其他直接费用，不包括为 第三方或客户垫付的款项。,二、成本核算业务的特点,1,、综合性,指成本是综合反映企业工作质量的重要指标，企业经营管 理中各方面工作的业绩，都直接或间接地在成本上反映出 来。,2,、技术性,指成本会计工作必须与技术相结合。,3,、群众性即成本会计工作必须建立在职工基础之上。,三、成本核算制度设计的意义,1,、通过设计成本核算制度，可以为生产费用的确认、核算和各种产品成本的计算提供指导依据，规范汇集和分配生产费用、计算产品成本的行为，监督和考核生产费用的执行情况，正确反映产品成本水平，并在此基础上，分析产品成本升降的原因，促进企业经营管理的全面改善和经济效益的全面提高。,2,、设计完善的成本核算制度，不仅有利于成本会计工作的顺利进行，而且可以完善各方面会计制度，从而促使整个会计工作的优化。,3,、设计科学合理的成本核算制度，能够保证产品成本的真实性和可靠性，防止弄虚作假，因而有利于制定各种产品的价格。,四、成本核算制度设计的主要内容,为了做好成本会计工作，企业必须有针对性的设计成本核算制度。主要包括以下内容：,1,、成本开支范围的确定,2,、成本计算对象、成本计算期、成本项目的确定,3,、生产费用的归集和分配程序的规划,4,、成本计算方法的选择和确定,5,、成本报表的编制和报送制度,6,、其他有关成本核算的规定,五、成本核算制度的设计原则,为了保证成本核算制度的科学性、完整性和有效性，充分被发挥其作用，应遵循以下原则：,1,、符合国家有关会计法规制度的规定,2,、适应企业的生产经营特点,3,、简化成本核算手续,4,、有利于提高成本管理水平,第二节 成本开支范围设计,在整个会计工作中,成本核算设计的范围大,内容复杂,业务发生频繁,这就要求企业必须设计一整套制度,否则就很难有效地开展成本核算工作为此必须设计和健全成本核算基础制度,.,明确成本开支范围,建立健全成本核算的原始记录,制定内部结算价格，实行内部结算制度,制定各种消耗定额,明确成本开支范围,成本开支范围的设计,企业财务通则,、,企业会计准则,和,企业会计制度,中都作了原则性的规定正确划分资本性支出和收益性支出的界限 正确划分应计入产品成本费用和不应计入产品成本 费用的界限 正确划分各个会计期间的费用界限 正确划分各种产品应负担的费用界限 正确划分完工产品和在产品成本的界限,成本核算规程设计的内容,成本开支范围、成本计算对象、成本项目、成本计 算期、成本计算方法、各种生产费用的归集和分配 方法、成本控制制度、 成本计算凭证的设计,成本核算规程设计的原则,根据企业生产组织和工艺特点来设计 ,根据管理要求来设计 ,经济性原则,成本开支范围的实务选择,完全成本法,制造成本法,直接材料,：有助于产品形成或者构成产品实体的材料耗费，还包括燃料动力及其他直接材料,直接人工,：生产工人的工资及各种福利费用,制造费用,：为产品生产发生的各项间接费用，以及为组织和管理产品生产所发生的费用,在设计成本开支范围时，还应对不应计入产品成本的内容做出明确的规定：,（,1,）应计入,管理费用,的公司经费、工会经费、待业保 险费、无形资产的摊销等,应计入,财务费用,的短期借款利息、银行手续费等,（,2,）资本性支出,（,3,）投资性支出,（,4,）营业外支出 （例：企业的捐赠支出）,（,5,）其他不应列入产品成本的支出，如：被没收的财物、违约金、滞纳金,（,6,）国家法律、法规规定以外的各种付费等,第三节 生产费用归集与分配设计,费用要素是指生产费用按其经济性质进行的分类，设计费用要素，就是对生产过程中发生的全部耗费，按其经济性质进行分类。成本项目是根据企业的成本管理要求，对计入产品的各种生产费用按其经济用途进行的分类,生产费用的归集和分配,基本要求：,1.,正确划分应计入成本的费用和不应计入成本的费用,2.,正确划分不同品种的成本费用,3.,正确划分不同月份的成本费用,4.,正确划分完工产品和在产品的成本费用,生产费用具体归集和分配方法,1.,共同材料费用的归集和分配方法,2.,共同人工费用的归集和分配方法,3.,其他生产费用（水电费、待摊、预提费用等）,4.,制造费用的归集和分配方法,5.,辅助生产费用的归集和分配方法,6.,完工产品和在产品成本分配方法,共同材料费用的归集和分配方法,分配方法：,*按重量,*按消耗定额,*按产量,*按面积等,程序：,*计算费用分配率,*计算不同成本计算对象应负担的材料费用,共同人工费用的归集和分配方法*工时比例法,制造费用的归集和分配方法,*工时比例法,*工资比例法,*按计划分配法,辅助生产费用的归集和分配方法,直接分配法、交互分配法、计划成本法等,完工产品和在产品成本分配方法,生产费用在完工产品和在产品成本之间的分配方法设计，也要遵循一定的原则，主要包括受益原则（谁受益谁负担，多受益多负担，少受益少负担）、计算简便原则、重要性原则和相对稳定原则。,常用的分配方法：,不计算在产品成本法,*按年初数固定计算在产品成本法,*按所耗原材料费用计算在产品成本法,*约当产量比例分配法,*定额比例分配法,生产费用在完工产品和在产品之间分配,在,产,品,数量很少,数量很多,不计算在产品成本,生产均衡、,月末稳定,生产不均衡,、月末在产,品不稳定,按年初计算在产品成本,材料费用,占比重大,材料、工资,比重大,在产品成本,有定额,只计算材料费,计算料、工费用,按定额成本计算,费用归集和分配程序的设计,一、费用归集和分配程序的设计,（,1,）归集和分配费用的要求,1.,按照成本开支范围规定，划清费用的归属去向。,2.,按照权责发生制原则，分清费用的受益期限。,3.,按照成本计算对象或成本归集中心分清费用的受益对象和范围。,4.,适应成本核算体制和成本计算方法。,5.,合理确定完工产品和在产品各自负担的生产费用。,（,2,）归集和分配费用的程序,1.,按费用性质与种类在各有关耗用部门之间进行归集和分配。,2.,将成本计算期内发生的制造费用，按成本计算对象的受益情况进行分配，即制造费用在基本生产和辅助生产中的各成本计算对象之间分配。,3.,各成本计算对象所负担的费用在完工产品和在产品之间进行分配。,各项费用,期间费用,间接费用,直接费用,生产成本,基本,生产,辅助,生产,制造,费用,财务,费用,管理,费用,销售,费用,成本计算对象,产成品,在产品,本年利润,费用归集与分配程序图,第四节 产品成本计算与结转设计,成本计算对象是指成本核算过程中为归集和分配费用而确定的,承受费用的产品、劳务或工程项目等,，即生产费用的物质,承担者,。,成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点，又要满足加强成本管理的要求。,成本计算对象的基本类型,根据企业的生产特点和成本管理要求，可以设计三种成本计算对象：,1,、以产品品种为成本计算对象 适用于大批大量单步骤生产的产品，或者大批大量但是管理上不要求分步计 算半成品成本的多步骤生产的产品。,2,、以产品批别为成本计算对象 适用于小批单件组织生产的产品，或者小批单件但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。,3,、以生产步骤为成本计算对象工艺规程的内容适用于大批大量而且管理上要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。,成本计算对象的设计,设计成本计算对象就是确定成本计算过程中以什么为中心来归集生产费用。成本计算对象的确定取决于企业生产特点和成本管理的要求 生产特点，包括生产工艺特点和生产组织特点。 成本管理要求，是指对提供成本指标的要求。成本指标有产成品成本和半成 品成本。,一、企业生产类型,（一）按产品生产的组织方式,（二）按产品生产,工艺过程特点分为,大量生产,成批生产,单件生产,单步骤生产,多步骤生产,不能间断或不便于,分散在几个不同地点进行生产的企业,适用于生产工艺过程,可以间断的若干生产步骤组成的生产,二、成本计算对象的组成要素的设计,（,1,）成本计算,实体,（,2,）,成,本,计,算,时,间,（,3,）,成,本,计,算,空,间,（,1,）成本计算实体（指承担生产费用的产品或工程项目的实体）,按费用归集和分配的实体不同分为：,中间性成本计算对象,最终成本计算对象,一,般地讲，任何一个企业在确定成本计算对象时，都必须确定最终成本计算对象，而中间性成本计算对象是否需要，则应根据企业的具体情况决定。,（,2,）成本计算时间（又称成本计算期）,以会计期间作为成本计算期 成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一致,以生产周期作为成本计算期 成本计算期与会计报告期不一致，与产品生产周期一致,理论上，以生产周期作为成本计算期有利于保证成本计算的准确性，但在生产周期短的企业里则不宜使用，所以实际工作中较多考虑并选择会计期间，并通常以月为时间单位。,（,3,）成本计算空间（指企业归集和分配生产费用的空间范围）,根据企业的生产特点和管理要求不同，分为：,以全厂为成本计算空间,以各个生产车间为成本计算空间,以产品的各个生产步骤为成本计算空间,三、成本计算对象的具体设计,成本计算对象确定的是否合理，直接影响,产品成本的准确性,和,成本计算的工作量,以及,成本资料的及时性。,各企业在确定成本计算对象时，在保证成本资料准确、及时的前提下，应尽量简化。坚持“,分别主次、区别对待、主要从细、次要从简、细而有用、简而有理,”的原则。,成本计算对象的具体设计,企业生产类型,成本管理要求,成本计算对象,组织方式,工艺过程,核算体制,成本指标,计算空间,计算期,计算实体,单件小批,单步骤生产,一级核算,产成品成本,全厂,生产周期,该件或该批产品,连续加工,二级核算,产成品、零部件（外销）成本,各生产步骤,生产周期,产品各加工步骤,平行加工,二级核算,产成品成本,生产车间,生产周期,该件或该批产品,大批大量,单步骤生产,一级核算,产成品成本,全厂或封闭式生产车间,会计期间,产品品种或类别,连续加工,二级核算,产成品、半成品成本,各生产步骤,会计期间,产品各加工步骤,平行加工,二级核算,产成品、半成品成本,生产车间,会计期间,产品品种及其零部件,二、成本计算方法的设计,品种法、分步法、分批法、 分类法、定额法,(,一,),设计成本计算方法的依据,根据企业的生产类型和产品生产组织特点。,以工业企业为例：,1.,生产类型：,按产品生产工艺过程，,单步骤生产,：生产过程不能间断进行,多步骤生产,：技术上可由间断的几个生产步骤组成的生产,2.,按产品生产组织的特点分为,：,大量生产,：不断重复的生产某些产品，品种一般不多，产品比较稳定,成批生产,：品种多、适当用户要求的特点较突出、产量可大可小,单件生产,：,一般生产周期较长，单位产品价值较大、重复生产的可能性较小,(,二,),成本计算方法的具体设计,1.,品种法 适用于大批大量生产一种产品,生产过程较简单,一般为单步骤,或者虽是多步骤但各步骤之间联系很密切,属于封闭生产的企业，如采煤、发电、采油等,.,在品种法下,成本计算的一般程序是,:,(1),按产品品种设置生产成本明细账或成本计算单,.,(2),分配生产费用,编制各种费用要素分配表,.,(3),将成本计算单中汇集的费用在完工产品和在产品之间进行分配,确定产成品成本,.,2.,分批法 适用于单件、小批组织生产的产品,生产过程虽然复杂,大都为多步骤生产,但一般不要求计算各步骤的半成品成本的企业,.,在分批法下,成本计算的一般程序为,:,(1),按产品批别或每一订单设置成本明细账或成本计算单,并分别成本项目设置专栏,.,(2),分配各种要素费用,.,(3),采用合理的分配标准,对间接费用进行分配,计入各批产品的成本计算单,.,(4),产品完工时,汇总各批产品成本计算单中的费用总额,确定完产品的总成本和单位成本,.,3.,分步法 适用于大批大量多步骤生产的产品,生产过程复杂，管理上要求计算各步骤的半成品成本的企业,.,分步法下的成本计算程序,由于半成品成本的结转方式不同,分为两种,(1),逐步结转分步法,设置成本明细账或成本计算单,.,归集生产费用，计算各步骤在产品成本,.,结转半成品成本,.,进行成本还原,.,归集最后步骤的费用,计算完工产品成本,.,(2),平行结转分步法,设置成本计算单,.,归集和分配生产费用,.,计算各步骤的单位半成品加工费用,并确定应计入产成品的费用数额,.,计算产成品成本和在产品成本,.,4.,分类法 对于多品种生产的情况，不论生产组织方式、生产工艺过程特点如何，为了简化成本计算过程，均可采用分类法。这种方法是上述三种基本方法的演变发展。因此，可采用其中任何一种方法，以各类产品作为中间成本计算对象，以各类产品中的每种产品作为最终成本计算对象，先按各类产品及其成本项目归集生产费用，计算出各类产品总成本后，再按一定的比例或系数分配计算每类产品中各品种的总成本和单位成本。,此外，还有定额法、平行结转差异法等方法，都是在上述三种基本方法的基础上，结合定额成本（或计划成本）管理而采用的。它们的成本计算对象、成本计算期以及生产费用归集和分配的程序等都应根据基本方法确定，如同分类法一样，因此不再赘述。,生产类型,成本计算对象,成本计算期,应使用方法,归集分配生产费用的要求,主要使用范围,单步骤大批大量生产,产品品种,会计期间,品种法,按各种产品品种归集和分配生产费用，计算产成品成本,采煤、采矿、发电等企业,多步骤小批单件生产,产品皮别,生产周期,分批法,按各批产品归集和分配生产费用，计算各批产品成本,轮船、机车、飞机制造等企业,多步骤大批大量生产,各种产品的每一生产步骤,会计期间,分步法,按各种产品的每一生产步骤归集和分配生产费用，计算各步骤半成品成本和最终产成品成本,机械、冶金、纺织、化工、电子等企业,多品种大批量或单件生产,产品类型（中间性）产品品种（最终）,会计期间或生产周期,分类法,按各类产品归集和分配生产费用，计算出各类产品成本后，再在每类中的各品种之间分配，计算各种产品成本,服装、鞋帽、针织、陶瓷等企业,成本计算方法设计参考表,第五节 标准成本核算方法设计,标准成本控制的设计,（一）成本控制的含义,成本控制一般是指在生产经营过程中，根据成本预算对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本预算的执行,标准成本控制的步骤,1,）制定各项消耗定额和费用开支标准，并将这些定额和指标层层分解，落实到各个生产部门、车间、班组和个人，使各级都有明确的控制标准和责任,2,）监督生产费用的实际开支，建立严格的审核制度,3,）分析成本超支的原因，采取降低成本措施,（二）标准成本会计制度的设计,1,、制定标准成本：直接材料、直接人工、制造费用,2,、标准成本差异的计算与分析,成本分析的设计,成本分析方法：比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等,谢谢观赏,！,