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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,同步配套课件,1,第二节流动负债业务会计制度设计,学习活动：,下述是一些流动负债事项：,（,1,）对,享有现金折扣的应付账款,，应先,按总价,借记“材料采购”与贷记“应付账款”，付款期内付款时对,享有的现金折扣应予以扣除,，而,以折扣后的金额付款,。,答：,这种是利用应付账款，贪污现金折扣的做法,。是指有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，,按总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小金库”,。按规定，对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，而以折扣后的金额付款。,但有些企业付款时，对享有的现金折扣不予扣除,，通过以下方式套取现金折扣，即：“借：应付账款,-,单位（总价），贷：银行存款”，之后,再从销货单位拿取折扣部分。,2,第二节流动负债业务会计制度设计,（,2,）,商品偿还债务,通常“借：应付账款，贷：库存商品”。,答：用商品抵顶应付账款，,隐瞒收入企业用商品抵顶债务,，不通过商品销售核算，隐瞒商品销售收入，,偷漏增值税,。企业如用商品抵顶债务时，通常作：“借：应付账款，贷：库存商品”的会计分录，故意不作销售，不记增值税（销项税）。例题如下：,如某化纤厂以其产品抵顶应付账款,35100,元，该厂作如下账务处理：“借：应付账款,35100,，贷：库存商品,35100”,，结果隐瞒销售收入,30000,元，销项增值税,5100,元，虚减利润。,3,第二节流动负债业务会计制度设计,（,3,）未弥补亏损之前就分配利润或者分配利润大于可供分配利润，都应通过“应付股利”来核算。,答：应该,先弥补亏损之后（,税前弥补,）,，再对剩余的利润提取法定盈余公积及分配股东利润。,4,第二节流动负债业务会计制度设计,（,4,）独生子女补贴、职工调动工作的差旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列入应付职工薪酬。,答：企业发生的,下列支出不得作为工资薪金支出,：,1.,雇员向企业投资而,分配的股息性所得,;,2.,根据国家或省级政府的规定,为雇员支付的社会保障性缴款,;,3.,从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出,(,包括职工生活困难补助、探亲路费等,);,4.,雇员,调动工作,的差旅费和安家费,;,5.,雇员,离退休、退职待遇的各项支出,;,6.,独生子女补贴,;,7.,企业,负担的住房公积金,;,8.,国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。,5,第二节流动负债业务会计制度设计,（,5,）收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算，,逾期未还时应转为收入,。,答：会计制度规定，对于没收逾期（主要指超过合同约定的期限）未,退回包装物的押金，扣除应交增值税后的余额，作为其他业务收入,。,6,第二节流动负债业务会计制度设计,而税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金单独记账核算的，,时间在,1,年以内又未过期的,，,不并入销售额征收增值税,。,但对因逾期未,收回包装物不再退还的押金,，应按所包装货物的适用税率征收增值税。国税函发,1995,228,号文件规定，个别包装物周转使用期限较长的，如有关购销合同明确规定了包装物返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长。但根据国家税务总局,关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知,（国税函,2004,827,号）规定，自,2004,年,7,月,1,日起，纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，,超过,1,年（含,1,年）以上仍不退还的，均并入销售额征收增值税,。可以看出，取消审批后包装物押金逾期期限并没有延长，而是限定在,1,年以内。,7,第二节流动负债业务会计制度设计,此外，根据,企业所得税暂行条例实施细则,第,7,条的规定，企业收取的包装物押金，凡,逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税,。,所谓“逾期未返还”,，是指包装物押金在买卖双方,合同约定的收回包装物、返还押金的期限内未返还,。但考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强税收管理，,税法同时又规定企业收取的包装物押金从收取之日起计算，,已超过,1,年仍未返还,的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。,由此可见，,对于逾期未收回包装物不再退还的押金，会计制度和税法上均需计算增值税并确认逾期收益。,但是，两者在对“逾期”的界定上存在着明显的差异。会计上认为，逾期包装物押金主要是指超过合同约定的退还期限而未收回的包装物押金，这里的“约定期限”没有固定限制。而税法上从稳定税基、防止纳税人以包装物押金的名义逃避纳税的角度出发，通常情况下将“逾期”界定为超过,1,年的期限。,8,结合已学课程，试思考如下四个问题：,（,1,）流动负债与非流动负债,划分的总原则是什么,？两者,不正确划分的经济后果,是什么？,答：资产负债表中的负债反映在,某一特定日期,企业所承担的、预期会,导致经济利益流出,企业的,现时义务,。,负债应当,按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示,，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。,9,（,1,）流动负债与非流动负债划分的总原则是什么？两者不正确划分的经济后果是什么？,1,流动负债与非流动负债的划分,流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。,负债满足下列条件之一的,，应当归类为流动负债：,(1),预计在,一个正常营业周期,中清偿。,(2),主要,为交易目的而持有,。,(3),自资产负债表日起,一年内到期应予以清偿,。,(4),企业,无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上,。,值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。尽管这些经营性项目,有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债,。,10,（,1,）流动负债与非流动负债划分的总原则是什么？两者不正确划分的经济后果是什么？,2,总的原则是,，企业在资产负债表上,对债务流动和非流动的划分，应当反映在资产负债表日有效的合同安排,，考虑在资产负债表日起一年内企业是否必须无条件清偿，而资产负债表日之后、财务报告批准报出日前的再融资等行为，与资产负债表日判断负债的流动性状况无关。只要不是在资产负债表日或之前所做的再融资、展期或提供宽限期等，都不能改变对某项负债在资产负债表日的分类，因为资产负债表日后的再融资、展期或贷款人提供宽限期等，都不能改变企业应向外部报告的在资产负债表日合同性,(,契约性,),的义务，该项负债在资产负债表日的流动性性质不受资产负债表日后事项的影响。,11,（,1,）流动负债与非流动负债划分的总原则是什么？两者不正确划分的经济后果是什么？,流动负债与非流动负债不正确划分的,后果,：,流动负债与非流动负债的划分是否正确，直接影响到对企业短期和长期偿债能力的判断。如果混淆了负债的类别，,将歪曲企业的实际偿债能力，误导报表使用者的决策,。对于资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响，需要特别加以考虑。,12,结合已学课程，试思考如下四个问题：,（,2,）自资产负债表日起,一年内到期的负债,在什么情况下被归类为非流动负债？,答：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务,展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债,；,不能自主地将清偿义务展期,的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，,此项负债仍应当归类为流动负债,。,13,结合已学课程，试思考如下四个问题：,（,3,）违约长期债务,在什么情况下还应归类为非流动负债,？,答：企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，,导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债,。,但是，,如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期,，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。,14,结合已学课程，试思考如下四个问题：,（,4,）资产负债表日后事项,对流动负债与非流动负债划分的影响是什么,？,答：资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响：,(1),资产负债表日起一年内到期的负债,对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计,能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债,;,不能自主地将清偿义务展期,的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债,仍应当归类为流动负债,。,15,（,4,）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响是什么？,(2),违约长期债务,企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，,导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债,。,但是，,如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期,，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，,应当归类为非流动负债。,16,（,4,）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响是什么？,满足下列条件之一的,负债被称为流动负债,：,预计在,一个正常营业周期中清偿,。,主要,为交易目的而持有,。,自资产负债表日起,一年内到期应予以清偿,。,企业,无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上,。,如“应付账款”、“应付职工薪酬”,等本质上属于企业正常营业周期中使用的营运资金一部分，尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但其仍属流动负债。,17,（,4,）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响是什么？,流动负债,具有以下几个特点,是：,其一是,偿还期限短,；,其二是到期必须,用流动资产或新的流动负债来偿付,；,其三是主要,产生于企业的日常经济活动,；,其四是少数流动负债,形成于企业融资及利润分配活动,。,18,有两种情况应当注意：（在学习活动中第四题答案相一致）,（,1,）对于在资产负债表日起一年内到期的负债，,企业不能自主地将清偿义务展期,，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，,此项负债仍应当归类为流动负债,。,19,有两种情况应当注意：（在学习活动中第四题答案相一致）,（,2,）企业在资产负债表日或之前,违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债,，企业应当将其归类为流动负债。因为这时债务清偿的主动权不在企业，企业只能被动无条件归还贷款，且事实在资产负债表日已即存在，所以,该负债应当作为流动负债列报,。,20,一、短期借款负债业务会计制度设计,P150-151,企业内部控制应用指引第,6,号,资金活动,对企业资金活动中的筹资活动应关注的,主要风险及各种风险的管控措施等进行了阐述,，这些内容构成了企业各种具体筹资方式的总体指导性框架。,负债作为一种企业,非产权性经济资源,的重要筹措方式，同样要,遵循这一总体指导性框架,，只是在开展具体负债筹资活动时，应,结合自身实际情况予以扩展和具体化,。,21,1,、企业短期借款负债业务的基本程序,P150-151,（,1,）,根据财务预算编制短期借款计划表,。一般是由财务部门根据企业经营状况、预算情况与资金现状等因素提出短期借款方案。,（,2,）根据短期借款规模大小，分别由企业相关部门,审批短期借款计划,。,（,3,）财务部门,负责拟定借款合同并监督资金的到位与使用,，借款合同涉及借款金额、利率、借款期限、利息及本金偿还方式 、违约责任等内容。,（,4,）借款贷款双方法人代表,可授权签字,。,22,2,、短期借款负债业务会计制度,设计要点,P151,（,1,）短期借款的借款合同或协议的,拟定与审批,。,（,2,）,短期借款,明细账与总账的设置与登记，以详细记录,各项资金的筹集与运用情况,。,（,3,）,财务费用,明细账与总账的设置与登记，以反映,短期借款的到账情况,。,（,4,）,银行存款日记账,与总账的设置与登记，以反映,短期借款的到账情况,。,（,5,）不能按期归还贷款而未申请展期或申请展期未得到批准，企业,应反映为逾期借款,。,23,二、交易性金融负债业务会计制度设计,P151-152,交易性金融负债是反映企业承担的,以公允价值计量,且其,变动计入当期损益,的为交易目的所持有的金融负债。,24,金融负债,根据,企业会计准则第,22,号,金融工具确认与计量,的阐述，“金融负债”可以简单概述为需要,交付金融资产,或者以一项,新的金融负债,、以,自身权益工具,进行结算或清偿的合同义务。,通俗点说就是需要通过,交付货币性资产,和,有价证券,、,自身股权,或一项,新的金融负债,予以清偿的义务。,在我国除了“预收账款”、“递延收益”、“未确认融资费用”、“递延所得税负债”、“专项应付款”中形成长期资产或应予核销的部分,以外其他的负债基本属于金融负债,。,25,二、交易性金融负债业务会计制度设计,P151-152,金融负债,通常指企业应付账款、应付票据、应付债券等，而满足,下列条件之一金融负债应当划分为交易性金融负债,：,承担该金额负债的目的主要是,近期回购或赎回,；,属于,集中管理的可辩认金融负债组合一部分,，具有客观证据表明企业,采用短期获得方式对该组合进行管理,；,属于衍生工具,，,但被指定为,有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具结算的衍生工具除外。,26,1,，承担该金额负债的目的主要是近期回购或赎回,（,1,）从“交易性”特征角度分析：,（,2,）从公允价值计量与公允价值变动损益角度分析；,（,3,）从债务人承担负债的目的和意图分析,（,4,）从债权人购买债务性证券的目的和意图分析,27,（,1,）从“交易性”特征角度分析：,公司持有“交易性”证券，意图是在一个,较短的时期内出售这些证券,，其中的“交易性”意味着可以频繁的买卖，而其公允价值应该在多种因素影响下不停地上下波动，公司持有交易性证券的目的就是,通过这些证券短期内的价格差异赚取利润,。因此，存在一个活跃的交易市场是交易性证劵具有“交易性” 特征的前提。反之，,如果该金融负债不可以上市交易，则不具有交易性特征，且不可能在到期前的任意时间点回购,。,28,（,2,）从公允价值计量与公允价值变动损益角度分析,如果该金融负债,按固定或者约定价格（到期值、本利和）予以回购,，虽然其公允价值在市场供求规律等多种因素的影响下发生变动，则这种变动对于发行并按约定价格回购的企业来讲，就,没有任何意义,，也就是说,不存在公允价值变动损益,，该负债也不应以公允价值计量（根据其计量属性应采用历史成本,摊余成本进行计量）。,29,（,3,）从债务人承担负债的目的和意图分析,企业承担一项金融负债的,主要目的和考虑因素,：,一是,融资,；,二是,融资成本最小化,；,如果企业不能在发行债券或者签发票据时，就可以预见到在正常情况下，其公允价值在近期内会,下跌,或者,上涨的幅度低于按票面利率,和,持有期限计算的利息增长的幅度,（公允价值低于本利和），或者,很可能在近期会取得一项新的更低成本的负债,足以取代前面的负债，则发行企业就不可能有准备近期回购的打算，而这种预见是想当然的。,30,（,4,）从债权人购买债务性证券的目的和意图分析,一项短期金融负债如短期债券，有约定利率和约定的还本付息期限，即便上市交易，从投资者追求收益的角度分析，如果,按市价转让所得低于债券的面值加持有期间应计利息之和,，又或者,按市价转让的收益低于持有至到期所获得的收益,，则,债权人提前转让的可能性就很小,；,反之，债务人,提前回购地成本就会大于约定成本,，则债务人选择,提前回购地可能性会很小,。,31,1,，承担该金额负债的目的主要是近期回购或赎回,交易性金融负债就是指：,存在活跃交易市场,、,可以按市价进行回购,并且,管理者当局在发行或签发该债券、票据时就准备随时回购地金融负债,。如：符合上述条件的债券、票据（美国的应付票据）、可转换公司债券、债务与权益工具的组合等（可分坼的认股权证）、融资融券。,32,融资融券,融资融券是指先由客户向证券公司支付一定比例的现金或证券等相应担保物，由证券公司向客户借出资金供其买入证券或者借出证券供其卖出，在约定期限之后归还证券公司相应资金或证券的经营活动。,融资融券业务分为融资业务和融券业务两种形式,。,企业会计准则解释第,4,号,对融资和融券业务会计处理给出如下原则性规定：,关于融资业务：,证券公司,融出的资金，应当,确认应收债权,，并确认相应利息收入；,客户,融入的资金，应当,确认应付债务,，并确认相应利息费用。,关于融券业务，,证券公司,融出的证券，按照,企业会计准则第,23,号,金融资产转移,有关规定，,不应终止确认该证券,，但,应确认相应利息收入,；,客户,融入的证券，应当按照,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,有关规定，,应当确认交易性金融负债，并确认相应利息费用,。,33,2,，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合,“属于进行集中管理的可辨认金融工具组合”可以理解为：,根据管理者当局的,意图,以及,计量属性,等特征，对企业所持有的各种证券和金融工具进行分类所形成的,各种不同的金融工具组合,，如：,交易性证券投资组合,、,可供出售债务证券投资组合,、,持有至到期的债务证券投资组合,、,长期股权投资组合,等等。,34,集中管理,集中管理是指企业在战略上对金融工具有多种分类，且有,专门的证卷管理部门,，如“风险管理部”或类似的机构，专门对各种投资进行管理。,这种公司往往较大,，投资的金融工具也很多，比如，有多种股票、债券、基金。,这类公司通常,指证券公司、基金公司、期货公司或投资公司,等等，但风险管理能力较强的大型集团企业也有可能对金融工具进行集中管理。小型企业一般不会。,35,3,，交易性金融负债属于衍生工具,交易性金融负债属于衍生工具（,投机性,）。但是，除了：,（,1,）,被指定且为有效套期工具的衍生工具,在“套期工具”账户中进行核算，,（,2,）属于,财务担保合同的衍生工具,以及，,（,3,）与,在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量,的权益工具投资挂钩并须,通过交付该权益工具结算,的衍生工具，在“衍生工具”账户中核算之外，,其他的衍生工具应当划分为“交易性金融负债”。,36,3,，交易性金融负债属于衍生工具,衍生工具，即,衍生金融工具,（,deriative,financial instruments,），又称,派生金融工具,、,金融衍生产品,等，顾名思义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在,原生金融工具,诸如即期交易的商品合约、债券、股票、外汇等基础上,派生出来的新型金融工具,。如：股票期货合约，股指期货合约，期权合约（看涨、看跌期权），债券期货合约、财务担保合同、以及与权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算（,可转换公司债券、认股权证,）等都是衍生金融工具。,对于期权和期货交易合约的双方必然,有一方得在潜在不利条件下,，承担与其他单位,交换金融资产或金融负债的合同义务,37,1,、交易性金融负债业务内部控制制度设计,P151-152,（,1,）建立健全,金融负债分类和重分类,的内控制度。,（,2,）公允价值计量模式选用要,遵循谨慎性与适度选用原则,，建立健全公允价值相关的决策体系。,（,3,）按规定程序,充分披露公允价值信息,，包括确定方式（如聘请专业中介机构评估并按照评估值计量）、估值假设、主要参数等。,38,2,、交易性金融负债业务会计制度设计,P152,（,1,）,设置“交易性金融负债”总账账户,，并按交易性金融负债类别，分别,“本金”、“公允价值变动”,等进行明细分类核算。,（,2,）对于直接采用活跃市场公开报价计量的交易性金融负债，要,采用交易日的市场价格作为计价基础,。对于其他方法确定的公允价值，也需要以具体凭证作支撑。,（,3,）资产负债表日，正确,处理交易性金额负债公允价值与账面余额之间的差额,。,39,三、应付账款负债业务会计制度设计,P152-153,应付账款是指企业因,购买材料、商品和接受劳务供应,等经营活动应支付的款项。,其业务通常是企业,采购业务流程,的重要环节。,40,1,、应付账款负债业务内部控制制度设计,P152,企业应付账负债业务的发生,通常与企业采购业务相关,，,企业内部控制应用指引第,7,号,-,采购业务,对采购业务的主要流程进行梳理，明确了采购业务的,主要风险点,，有针对性地提出相应的控制措施。,应付账款内部控制流程要点,包括：,（,1,）应付账款必须,由公司购货业务所引起,的；,（,2,）应付账款发生由,请购、审批、采购、验收与记录,等部门共同参与；,（,3,）应付账款的记录必须,独立于请购、审批、采购、验收与付款,，以防止舞弊和差错行为的发生；,（,4,）应付账款的入账应在,取得和审核各种必要凭证后才能进行,；,（,5,）充分考虑应付账款的,现金折扣条件,，防止丧失可能获取的现金折扣；,（,6,）及时关注,应付账款信用期,，保持公司良好的信誉。,41,2,、应付账款负债业务会计制度的,设计要点,包括,P152-153,（,1,）详尽记录供应商情况、采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、退货情况、商业票据等情况，,做好采购业务各环节的记录，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致,。,（,2,）加强应付账款管理，按,应付单位、部门或个人分别设立明细账,、及时掌控,应付金额和已欠款时间,，以及各债权单位,给予企业的信用期限,，最大限度地实现企业信用级别与商业信用融资之间的均衡。,42,2,、应付账款负债业务会计制度的,设计要点,包括,P152-153,（,3,）应付账款的,总分类账与明细分类账应按月核对并相互核对,；企业应当指定专人,定期与供应商应付账款、应付票据、预付账款等往来款项,。如不符，应当查明原因，及时处理。,（,4,）应该由,专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理,应付款项。,（,5,）有预付货款交易，在收到供应商发票后，应,将预付金额冲抵相应发票金额后，记录应付账款,。会计部门每月应定期,提供预付货款明细表给采购部门,，以核查已预付货款但还未办理报销手续的情况。,43,
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