中级财务会计——收入、费用、利润

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十章,收入、费用及利润,本章框架结构：,收入、费用及利润,收入,费用与成本,商品销售收入,劳务收入,利润与所得税,让渡资产使用权收入,费用的概念,费用与支出、成本,费用的确认与计量,期间费用,利得与损失,本章重点,1.,商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件的比较；,2.,现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；,3.,分期收款方式、分期预收方式、售后回购方式商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；,4.,劳务收入的核算,5.,费用的确认与计量,本章难点,1.,现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；,2.,分期收款方式、售后回购方式商品销售收入的确认原则及关键指标的计算分期收款销售商品的核算,3.,劳务收入的核算,第一节 收入,一、收入的概念,收入是指企业在,日常活动,中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,二、收入的特征,收入从企业的日常活动中产生,(,营业范畴,),表现为三种形式：,A.,资产增加；,B.,负债减少；,C.,两者兼而有之,收入能导致企业所有者权益的增加,收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收益、收入、利得,要点：收入的辩认是测试的重点，收入与利得的区别（营业外收入）,收益,企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得,收入,企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总流入,利得,收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。,三、收入的分类,转让收入,其他收入,处置收入,主营业务收入,其他业务收入,商品销售收入,其他主营业务收入,提供劳务收入,材料销售收入,代购代销收入,利息收入,其他收入,利得,收入,收益,经典例题,1,【,多选题,】,下列项目中，属于营业收入核算范围的有（）。,A.,出售固定资产的净收益,B.,出售投资性房地产的收入,C.,销售商品取得的收入,D.,债务重组收益,E.,销售原材料取得的收入,BCE,四、销售商品收入的确认与计量,1.,销售商品收入的确认原则,首先，符合收入要素确认的一般原则。,其次，符合收入与费用配比原则。,最后，销售商品交易应该真正完成，体现实质重于形式的原则。,2,、销售商品收入的确认标准（,同时满足,）,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,（在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。）,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回,租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。,（,1,）一般判断标准：,商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。,（,2,）特殊情况：,企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。,在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。,销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。,另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。,【,例,8-9】,60,万,64,万,7,月,1,日,11,月,1,日,借：银行存款,70.2,贷：其他应付款,60,应,应（销）,10.2,借：发出商品,45,贷：库存商品,45,借：财务费用,1,贷：其他应付款,1,借：其他应付款,64,应,应（进）,10.88,贷：银行存款,74.88,借：库存商品,45,贷：发出商品,45,【,基础知识题,】,长城公司,10,月,5,日发给长虹机器厂的,1 000,件甲产品，成本总额为,350 000,元，增值税专用发票注明货款,500 000,元，增值税额,85 000,元，在发出商品并办妥托收手续后得知，长虹机器厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作如下会计处理：,（,1,）商品发出时,借：发出商品,350 000,贷：库存商品,甲产品,350 00,（,2,）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款,借：应收账款,长虹机器厂,85 000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,85 000,（,3,）假如,12,月,20,日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时：,借：应收账款,长虹机器厂,500 000,贷：主营业务收入,500 000,同时，借：主营业务成本,350 000,贷：发出商品,350 000,3,、销售商品收入确认条件的具体应用,托收承付方式：办理托收手续,预收款方式：发出商品时,售出商品需要安装和检验的：安装完毕、安装时间短的发出商品时确认,以旧换新方式：销售商品的确认条件,支付手续费方式委托代销：收到代销清单,售后回购、售后租回：,不确认收入,订货销售：发出商品,4,、收入的确认,确认收入实现的方法有：,销售法：指在销售成立时确认收入的一种方法。,收款法：指在交付产品、商品或提供劳务并收到货款时确认收入的一种方法。,5,、,商品销售收入的计量,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,【,基础知识题,】,乙公司于,2008,年初销售商品给甲公司，总价款为,1000,万元，成本,700,万元。双方约定分三次结款，,2008,年末收,400,万元，,2009,年末收,300,万元，,2010,年末收,300,万元。税法规定，在约定的结款点按约定的结款额计算并出销项税票。假定资本市场利率为,10%,，无其他相关税费。,首先确认收入额：,08,年初主营业务收入,836.96,（万元）；,2008,年初销售商品时：,借：长期应收款,1000,贷：主营业务收入,836.96,未实现融资收益,163.04,每年利息收益的推算表：,日期,年初本金,当年利息收益,当年收款额,当年收本额,2008,年,836.96,83.70,400.00,316.30,2009,年,520.66,52.07,300.00,247.93,2010,年,272.73,27.27,300.00,272.73,2008,年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：,A.,借：未实现融资收益,83.7,贷：财务费用,83.7,B.,借：银行存款,400,贷：长期应收款,400,C.,借：银行存款,68,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,68,2009,年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：,A.,借：未实现融资收益,52.07,贷：财务费用,52.07B.,借：银行存款,300,贷：长期应收款,300C.,借：银行存款,51,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,51,2010,年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：,A.,借：未实现融资收益,27.27,贷：财务费用,27.27B.,借：银行存款,300,贷：长期应收款,300,C.,借：银行存款,51,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,51,营业收入的会计处理,应用账户,主营业务收入,主营业务成本,发出商品,未实现融资收益,长期应收款,商品销售收入,业务流程,主营业务收入,库存现金,银行存款,应收账款,应收票据,预收账款,应交税费,应交增值税,销项,税额,确认主营,业务收入时,月终结转主,营业务成本时,库存商品,主营业务成本,（一）一般销售业务,确认收入,借：应收账款,应收票据,银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,书,【,例,10-1】,、,【,例,10-2】,书,【,例,10-1】N,公司持转账支票到本企业购货，价款,5 000,元，增值税税率,17%,。本企业根据送款回单等有关凭证，会计处理如下：,借：银行存款,5 850,贷：主营业务收入,5 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,850,书,【,例,10-2】M,公司以商业汇票方式从本企业购货一批，货物价款,2,万元，增值税税率,17%,，本企业根据有关凭证会计处理如下：,借：银行存款,23 400,贷：主营业务收入,20 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3 400,特殊情况销售收入,不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）,发出商品时,借：发出商品,贷：库存商品,如果同时发生了纳税义务：,借：应收账款,应收销项税额,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,当购货方条件好转，承诺近期付款时,借：应收账款,XX,企业,贷：主营业务收入,借：主营业务成本,贷：发出商品,书,【,例,10-3】,【,基础知识题,】,长城公司,10,月,5,日发给长虹机器厂的,1 000,件甲产品，成本总额为,350 000,元，增值税专用发票注明货款,500 000,元，增值税额,85 000,元，在发出商品并办妥托收手续后得知，长虹机器厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作如下会计处理：,（,1,）商品发出时,借：发出商品,350 000,贷：库存商品,甲产品,350 00,（,2,）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款,借：应收账款,长虹机器厂,85 000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,85 000,（,3,）假如,12,月,20,日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时：,借：应收账款,长虹机器厂,500 000,贷：主营业务收入,500 000,同时，借：主营业务成本,350 000,贷：发出商品,350 000,商品销售收入,让渡资产使用权收入,提供劳务收入,收 入,历年双十一销售概况,时间,参与商家,交易额（亿元）,2009,年,27,0.5,2010,年,711,9.36,2011,年,2 200,52,2012,年,10 000,191,2013,年,30 000,362,我是一个自制力很强的人！,双,11,到了，在强大的诱惑面前我都不为所动！,看到心仪已久的土豪金,7,折，我没出手。,瑞士表,5,折，我也忍住了。,Adidas,的限量球鞋,4,折，我还是没买。,连,3,折封顶的羽绒服，我都一一忍住了。,我必须时刻保持理智，不因一时冲动而去消费,确实没钱,销售折扣,企业为促销而在商品标价上给予的价格减让。,商业折扣在销售时即已发生，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需另作账务处理。,是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。,在发生时作为当期损益，记入“财务费用”账户。,商业折扣,现金折扣,销售折扣,1.,商业折扣与现金折扣的比较,M,N,IPONE6,110,部,5000,元,/,部,1130,部 八折,3150,部 七折, ,价款 增值税,403500,（,40350017%,）,140 000 23 800,发货日,30,日结款,第,10,日,第,20,日,第,30,日,2/10,1/20,N/30,折扣类型,原因,与收入的关系,与增值税的关系,与应收账款的关系,会计处理,商业折扣,企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,折扣后列收入,折后计税,折后价款,+,折后计税额,=,应收账款,无专门会计处理,现金折扣,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除,全款列收入,全款计税,按全款价税列应收账款,会计处理如下：,现金折扣的会计处理,销售方,赊销时,借：应收账款,163 800,贷：主营业务收入,140 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,23 800,折扣期内收款,借：银行存款,161 000,财务费用,2 800,贷：应收账款,163 800,【,提示,】,在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件,非折扣期收款,借：银行存款,163 800,贷：应收账款,163 800,现金折扣：发生,折扣额,财务费用,收款,发生折扣,银行存款,实收,金额,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,销售商品,不考虑,现金,折扣,现金折扣：未发生,银行存款,收款,未发生折扣,实收,金额,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,销售商品,不考虑,现金,折扣,网购有风险 购买需谨慎,理想 现实,请选择你要申请的服务类型,退货退款,仅退款,销售折让：收入确认前发生,销售折让,销售收入确认,之前发生的折让,销售收入确认,之后发生的折让,会计处理与商业折扣相同,企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。,在实际发生折让时：,冲减当期收入,在,规定允许的情,况下,扣减当期销,项税额。,从税务机关取得,“,企业进货退出及索取折让证明单,”,红字增值税专用发票,销售折让：收入确认后发生,销售收入确认之后,发生的折让,经典例题,3,M,向,N,公司销售,IPONE6,，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为,140 000,元，增值税税额为,23 800,元。,N,公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予,10%,的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：,（,1,）销售实现时：,借：应收账款,163 800,贷：主营业务收入,140 000,应交税费一应交增值税（销项税额）,23 800,（,2,）发生销售折让时：,借：主营业务收入,14 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,2 380,贷：应收账款,16 380,（,3,）实际收到款项时：,借：银行存款,147 420,贷：应收账款,147 420,销售折让收入确认之后发生的折让,应交税费,应交增值税,主营业务收入,应收账款,银行存款,红字,折让额,业务流程,退货率为,25%,