全面预算的理论及其编制

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,海南大学会计系,管理会计学,朱谊辉,13648665247,第六章 全面预算,第六章 全面预算,第一节 全面预算的理论,第二节 全面预算的编制,第一节 全面预算的理论,一、什么是预算,二、我们为什么要编制预算,三、在编制全面预算过程中我们要注意什么问题,四、全面预算需要编制哪些预算,一、什么是预算,1、预算的定义：,2、预算编制和计划与控制的关系,预算与计划,计划与控制,计划、预算、控制,3、什么是全面预算,预 算,反馈,短期计划,短期目标,长期目标,战略计划 （愿景）,监控实际活动,比较实际结果,与计划结果,纠正措施,调查,计划,控制,二、编制全面预算的作用,1、,要求经理人员制定计划，合理利用资源,2、帮助制定短期计划,3、将这些计划传达给不同部门管理者,4、是控制日常行动的基确,5、是企业内部评价的基础,预算是资源整合,预算订定了各部门的目标，各部门的目标都经过事先的规划、确认，各个部门的功能能紧密配合衔接，例如生产部门的计划能满足销售部门的需求，不会发生短缺与过量库存，人事部门能依据其它部门的人力需求计划，进行人力招募的准备工作，财务也可依据资金的需求状况，进行资金的调度或筹募的工作。 。,三、在编制过程中我们要注意什么问题,1、在企业中由谁来编制全面预算？,预算委员会指导、调整、提交,预算主管协助,预算人员电话公司,一线部门电话内容,2、压力问题,预算一个很重要的作用就是作为企业内部评价的基础。,潜在最大产出和预期的实际产出之间的差异,预算体现一种“紧张”（有挑战性的）并且可达到的目标时，他是最好的。,3、谈判问题,下级和上级的探索协商,下级的参与会导致博弈问题,这种参与为下层管理人员提供了谈判的机会以争取宽松的预算，即利用他们个人的信息以歪曲组织总体希望实现的一种期望，以有利于他们可以容易地实现目标。,解决的方法,高层人员的积极参与,4、预算是唯一的计量管理业绩的指标吗？,长期行为和短期行为,5、全面预算的预算期,全面预算的编制期通常为一年，这样可以使预算年度与会计年度一致，以便于预算执行结果的分析、评价和考核。,有的企业会采用滚动预算：,滚动预算的预算期通常也是一年，但每执行完1个月后，要根据前一个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加1个月的预算，使新的预算期仍旧为一年。,滚动预算的优点,能使企业管理当局对未来一年的经营活动进行持续不断的计划，并在预算中经常保持一个稳定的视野，而不至于等到原有预算执行快结束时，匆促编制新预算，有利于保证企业的经营管理工作能稳定有序地进行。,四、全面预算需要编制哪些预算,1、营业预算,销售预算起点,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,期末产成品存货预算,成本预算,销售及管理费用预算,2、财务预算,现金预算表,预计收益表,预计资产负债表,3、资本支出预算,全面预算,财务预算,经营预算,现金流量预算,成本预算,资产负债表预算,利润预算,收入预算,预算之间的关系,销售预算,产品成本预算,资产负债表预算,销售管理费用预算,生产预算,直接材料预算,制造费用预算,直接人工预算,利润表预算,现金流量预算,资本支出预算,第二节 全面预算的编制,一、经营预算的编制,二、财务预算的编制,三、预算编制的方法,四、商业企业预算,一、经营预算的编制,编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。,通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：,销售收入销售量销售单价,1、销售预算,(Sale Budgets),从上式可见，销售预算实际受到销售量和销售单价两方面因素的影响。有关销售预测的方法在第四章中已作过详细介绍，销售单价如何定价则是我们在经营决策中所学过的。,销售预测仅仅是初步的估计，企业在编制预算时，通常还需考虑预测结果是否与公司的战略计划相吻合，企业的预算委员会经讨论，可能会在销售预测的基础上作适当的调整，如在加强促销手段的基础上，适当调高销售量的预测数。,在销售预算中，通常还应包括预计的现金收入计算表，以便为以后编制财务预算做准备。,预计的现金收入=前期销售在本期收到的现金+本期销售在本期收到的现金。,生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一种产品的预计生产量，计算方法为：,预计生产量 预计销售量,+预计期末产成品存货量,预计期初产成品存货量,2、生产预算(Production Budgets),生产预算反映的是在满足销售需求和期末产成品存货量的基础上，公司应生产的产品数量。,编制生产预算时，不仅要考虑企业的销售能力，同时还要考虑预算期初和期末的存货量，因为一般企业通常都会保持一定的存货储备量，以应付生产和销售的不确定性。,生产预算一般以实物量表示，按产品的类别分别编制。,直接材料预算是规划预算期内由于企业生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需要量、采购数量和采购成本等内容而编制的一种经营预算，主要目的是计算预算期的预计直接材料采购量。,3、直接材料预算,（Direct Material Budgets),预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：,预计直接材料采购量,预计生产量单位产品耗用量,预计期末材料存货,预计期初材料存货,根据计算所得到的预计直接材料采购量，不仅可以安排预算期内的采购计划，同时也可得到直接材料的预算额：,直接材料预算额,直接材料预计采购量直接材料单价,与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能地降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。,直接材料的采购必然伴随着现金支出，所以在直接材料预算中通常包括现金支出计算表。,4、直接人工预算,(Direct Labor Budgets),是规划预算期内企业预计人工工时消耗量和人工成本数额而编制的一种经营预算，其主要目年是计算预算期内预计直接人工成本。,直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：,直接人工预算额,预计生产量单位产品直接人工时,小时工资率,在实际编制直接人工预算时，由于直接人工成本应按不同级别生产工人的总工时和工资率分别计算，然后加总预算期预计的直接人工成本。,制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类（即通常所说的成本性态分类）。,5、制造费用预算,不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。,变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：,变动制造费用预算额,预计生产人工总工时,单位产品预定分配率,固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。,期末产成品量不仅影响到生产预算，而且其预计金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：,期末产成品存货,=产成品的单位成本 预计的期末产成品量,6、期末产成品存货预算,销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其单位成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算：,销售成本预算=产品单位成本预计销售量,无论是销售成本预算还是,期末产成品存货预算，其程序都与存货的计价方法密切相关。,7、销售成本预算,销售与管理费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。,在销售与管理费用的预算中应当包括现金支出计算表，以便为以后编制财务预算做准备。,8、销售与管理费用预算,二、财务预算,现金预算,预计利润表,预计资产负债表,1）现金预算的主要依据,涉及现金收入和支出的销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售和管理费用预算与专门决策预算。现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总。,1、现金预算,2）,现金预算通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。,第一、现金收入：期初的现金余额、产品现销现金、应收账款收回、应收票据的兑现，票据贴现，固定资产出售，收回投资等。,第二、现金支出。注意的短期借款的利息支付不在该项中列示。,第三、现金多余或现金不足：预计现金收入合计数与现金支出合计数的差额，差额为正，为现金多余，差额为负，为现金短缺。,第四、资金的筹集与运用。,预计收益表是在上述各经营预测的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计收益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整其经营策略。,2、预计收益表,预计资产负债表反映的是企业预算期末各帐户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。,预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。,3、预计资产负债表,三、预算编制方法,固定预算,弹性预算,零基预算,滚动预算,（一）固定预算,固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定业务量均为固定数据。也就是说固定预算是根据预算期内不变的业务量水平（销售量、生产量）而编制预算的方法。因此这种预算方设法也叫静态预算。,缺陷：当实际业务量和编制预算所根据的业务量存在差异时，有关预算的实际数与预算数之间失去可比性。,案例,Snoopy公司装配部，三月份预算生产式样BMB10，000件。其变动制造费用预算如下表：,假定该公司并未达成生产BMB10.000件的目标。该公司仅生产BMB9，400件，倘若该公司采行静态预算，则绩效报告如下表：,注：U代表不利差异，F代表有利差异,表中成本差异没什么用途，因为这项比较并不是以同一业务水准为基础而作比较。静态预算的唯一优点仅是衡量生产控制是否能达成，该表的第一行资料，即是有关生产主管是否达成生产控制的职责。由该报告中显示SNOOPY公司当月并未达到生产控制的要求，该公司的生产与生产目标尚差600件。,（二）弹性预算,弹性预算就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各种业务量可能发生的变化，而编制出的能适应各预定业务量不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。,1、弹性预算的编制程序,第一、选择业务量,第二、对混合成本进行分解,第三、编制弹性成本预算,第四、编制弹性利润预算,第一、选择业务量,1）业务量计量单位：如产品生产量、直接人工小时等。,所选择的业务基础与预算数间，是否有因果关系存在；,所选择的业务基础，应避免用金额来表示；,所选择的业务基础，应尽量简单并且易于了解。,2）业务量相关范围：弹性预算所适用的业务量变动区间。,第二、对混合成本进行分解,将所有成本分解为固定成本和变动成本，那么成本的预算公式变为：,成本的弹性预算=固定成本预算数,+单位变动成本预算数预计业务量,第三、编制弹性成本预算,1）,公式法,。通过确定成本公式Y=a+bx中的a和b来编制弹性预算的方法。,2）,列表法,。通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关指标预算，来编制弹性预算的方法。,例,：大众公司发生的制造费用包括管理人员的工资、折旧费、动力费、运输费、修理费和设备租金。,项目,固定费用,直接人工小时,（68008400小时）,a,b,管理人员工资,800,折旧费,720,动力费,0.06,运输费,0.08,修理费,200,0.08,设备租金,90,0.01,合计,1810,0.23,业务量,（直接人工小时）,6800,7200,7600,8000,8400,固定成本项目,管理人员工资,800,800,800,800,800,折旧费,720,720,720,720,720,变动成本项目,动力费,408,432,456,480,504,运输费,544,576,608,640,672,混合成本项目,修理费,744,776,808,840,872,设备租金,158,162,166,170,174,合计,3374,3466,3558,3650,3742,第四、编制弹性利润预算,1）,因素法,：该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系列表反映不同业务量水平下利润水平的预算方法。,2）,百分比法,。是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。,大众公司在预算年度所生产A产品的销售量在6000-10000件变动。销售单价为200元，单位变动成本为146元，固定成本总额为30万元。,注,：如果企业生产多种产品，固定成本不能有效地分解到每一种产品的时候，就不能用这种方法来编制预算。,销售量,6000,7000,8000,9000,10000,销售收入,120万,140万,160万,180万,200万,变动成本,87.6万,102.2万,116.8万,131.4万,146万,贡献毛益,324000,378000,432000,486000,54000,固定成本,300000,300000,300000,300000,300000,营业利润,24000,78000,132000,186000,240000,大众公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1600000元，变动成本为1168000元，固定成本为300000元。,销售收入百分比,80%,90%,100%,110%,120%,销售收入,128万,144万,160万,176万,192万,变动成本,934400,1051200,1168000,1284800,1401600,贡献毛益,345600,388800,432000,475200,518400,固定成本,300000,300000,300000,300000,300000,营业利润,45600,88800,13200,175200,218400,注：销售百分比法适用于多品种企业。在实际工作中分别按品种逐一编制弹性预算是不现实的，我们可以有销售百分比法对全部经营商品或按商品大类编制弹性预算。,案例：,同上述的例子，在弹性预算体系下，则有如下绩效报告：,注* ：9，400件 RMB0.40=RMB3，760，其余预算限额也以相同方式计算。因为这种差异是在同一业务水准下实际与预算之比较，故可用以评估成本控制。,3、固定预算与弹性预算 的比较与选择,虽然弹性预算能够解决制定标准不一致的问题。但也不是所有的公司的部门都需要适用弹性预算。,（1）固定预算的优势,在固定预算中，预算是根据计划编制的，但实际生产数量可能并非如此。但最终评价业绩时并没有根据调整以后的数量对业绩进行衡量。也就是说没有考虑数量波动的影响，而只是比较了总的预算数额与实际数之间的差异（包括了数量波动的影响）。因此，对于数量上的波动，管理人员是需要负责的。前面我们指出了在生产部门使用固定预算造成了不可比，但如果这种数量的波动能由管理人员来控制的话，固定预算是一种比较好的方法。,（2）弹性预算的优势,在编制调整弹性预算时，考虑了数量的影响，因此实际数与预算数之间的差异就没有包含数量的波动。因此，如果管理人员对数量是不可控的，那么弹性预算就是一种合适的方法，由此可见，运用弹性预算可以减少管理人员因数量变动而承担的风险。,（3）二者差异比较,这两种不同的预算方法差别在于管理人员对数量的控制能力不一样。如果管理人员对数量具有某种程度的控制能力时，他才需对数量变动的影响负责。,对219家美国上市公司进行调查后发现，有48%的公司在对生产成本进行预算时使用的是弹性预算，但只有27%的公司在对销售部门、研究与开发、管理费用进行预算时用的是弹性预算的方法。这些数据表明了弹性预算在生产部门得到了广泛的应用。在生产部门中，数量指标是已知的，而成本将随着数量的变化化而变化。,（三）零基预算,1、增量预算和零基预算,增量预算,又称调整预算方法。是以现有（基期）的费用水平为基础，根据预算期内有关业务水平及影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编预算的一种方法。,其基本假定是：企业现有的每项活动都是企业不断发展所必须的；在未来预算年度内企业至少必须以现有费用水平继续生存；现有费用已得到有效的利用；增加费用预算是值得的。由此可见，这种方法在指导思想上，以承认现实的基本合理性为出发点，从而使原来不合理的费用开支也会继续存在下去，甚至有增无减，造成资金的巨大浪费，,并且容易滋长预算中的平均主义和简单化。,零基预算（Zero-base budget亦称ZBB）法是一种20世纪70年代由美国德州仪器公司所创建的，目前已被西方国家作为费用预算的编制方法之一。,零基预算主要用于对各项费用的预算,，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。,2、,零基预算的编制步骤：,1确定预算期的生产经营目标，如利润目标、销售目标，或生产目标等，以便于各部门据此制定出各项费用的支出方案。,2对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。,3按照已排出的等级和顺序，并根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。,案例：某单位采用零基预算法编制预算期2006年度的管理费用预算，基本编制程序如下：,首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出2006年所需发生的费用项目及支出数额为：,1保险费 3000,2广告费 5000,3租金 1500,4办公费 7000,5差旅费 2000,6培训费 5000,合计 23500（元）,其次，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。,第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。,第二等级：广告费、培训费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减。但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。,广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表：,项目,成本（元）,收益（元）,成本收益率,广告费,培训费,1,1,40,25,40 ： 1,25 ： 1,第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。,最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为21000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。,第一等級的费用项目所需资金应全额满足：,1 保险费 3000,2 租金 1500,3 办公费 7000,4 差旅费 2000,-,合计 13500（元）,剩余的可供分配的资金数额为7500元（21000-13500），按,成本收益率,的比例分配广告费和培训费，则:,广告费可分配资金为：,750040(40+25)=4615（元）,培训费可分配资金为：,750025（40+25）=2885(元),3、,零基预算的评价,零基预算与传统预算方法相比，避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，减少资金的浪费的优点，特别适用于那些较难分辨其产出的服务性部门。,零基预算的不足:,业绩差的经理人员会认为零基预算是对他的一种威胁，因此拒绝接受；,工作量较大，费用较昂贵；,评级和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾；,四、商业企业的预算编制,商业企业的预算编制和制造企业的预算编制在程序上大体相同，销售预算是商企业预算编制工作的起点和关键。,但两者也存在差异,第一、制造企业使用生产预算，商业企业则是采用商品采购预算。商品采购预算目的在于揭示为了销售而实际需要购买的每类商品的数量、该类商品的单位成本和总采购成本。,第二、商业企业不会用到直接材料预算、直接人工预算以及制造费用预算。,作业,一、填空：,1、编制全面预算的起点是：,2、能适用多种情况的预算方法是：,3、编制现金预算的过程中，可以作为期编制依据的有：,A：经营预算 B：预计资产负债表,C：预计利润表 D：特种决策预算,在编制生产预算时，应当考虑的因素有：,再见,