上市公司递延所得税

Click to edit Master text styles,Second Level,Third Level,Fourth Level,Fifth Level,24,递延所得税培训,了解所得税会计在新旧会计准则中的差异,理解所得税费用和应纳所得税额的差异,理解什么是可抵扣暂时性差异,区分暂时差异性和永久性差异,了解计算递延所得税的意义,工作中的注意事项,学习目标,只能采用纳税影响会计法中的资产负债表法。,采用资产负债表法，引入了计税基础的概念，考虑暂时性差异。,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。,可以选择采用应付税款法或者纳税影响会计法中的利润表法。,采用利润表法，考虑时间性差异。,时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。,原会计法规,新企业会计准则,所得税会计新旧准则差异,学习目标,1,：理解所得税会计在新旧会计准则中的差异,税法,股票交易所,投资者和股东,财务报表,税前利润,GAAP,所得税费用,应纳税所得额,应纳所得税额,纳税申报表,vs,.,税务局,所得税会计的理论基础,学习目标,2,：理解所得税费用和应纳所得税额的差异,例,1:,A,公司,20102012,年收入均为,10,万元；第一年初采购资产,6,万元，会计上一次性计入费用，税法上按照直线法,3,年内计入费用。除该费用外，,A,公司无其他成本费用。,问：,A,公司在会计和税法上的所得税各是多少？,所得税会计的理论基础,学习目标,2,：理解所得税费用和应纳所得税额的差异,收入,成本费用,税前利润,所得税费用,(25%),$100,000,60,000,$40,000,$10,000,$100,000,2011,-,$100,000,$25,000,$100,000,2012,-,$100,000,$25,000,$300,000,Total,60,000,$240,000,$60,000,会计报表,收入,成本,应纳税所得额,应纳所得税额,(25%),$100,000,2010,20,000,$80,000,$20,000,$100,000,2011,20,000,$80,000,$20,000,$100,000,2012,20,000,$80,000,$20,000,$300,000,Total,60,000,$240,000,$60,000,纳税申报,2010,会计和税法的差异,学习目标,2,：理解所得税费用和应纳所得税额的差异,所得税费用,(,会计,),应纳所得税额,(,税法,),差异,$10,000,20,000,$(10,000),$25,000,2011,20,000,$5,000,$25,000,2012,20,000,$5,000,$60,000,Total,60,000,$0,比较,2010,这些差异会记在财务报表中吗？,年,报告要求,2010,2011,2012,递延所得税资产增加,$10,000,递延所得税资产减少,$5,000,递延所得税资产减少,$5,000,Yes,学习目标,2,：理解所得税费用和应纳所得税额的差异,会计和税法的差异,这些差异在财务报表中如何列示？,资产负债表,资产,:,负债,:,权益：,所得税费用,-,递延,10,000,利润表,收入,:,费用,:,净,利润,2010,2010,递延所得税资产,10,000,应交税金,-,所得税,20,000,学习目标,2,：理解所得税费用和应纳所得税额的差异,2010,年财务报表,未分配利润,所得税费用,-,当期,(10,000),(10,000),(20,000),暂时性差异,是指资产、负债的账面价值与计税基础之间不同产生的差异，暂时性差异会在未来年度产生应纳税额或者可抵扣税额。资产的计税基础是指该资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额；负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以予以抵扣的金额。,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,1,资产的账面价值小于其计税基础,；,2,负债的账面价值大于其计税基础,。,1,资产的账面价值大于其计税基础。,2,负债的账面价值小于其计税基础。,学习目标,3,：理解什么是可抵扣暂时性差异,暂时性差异,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,递延所得税资产,代表由于本年末可抵扣暂时性差异导致的未来税收返还,(,或节约,),。,递延所得税负债,代表由于本年末应纳税暂时性差异导致的未来年度多缴纳的税金。,学习目标,3,：理解什么是可抵扣暂时性差异,暂时性差异,可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产,应纳税暂时性差异产生递延所得税负债,例,1:,A,公司,20102012,年收入均为,10,万元，第一年初采购资产,6,万元，会计上一次性计入费用，税法上按照直线法,3,年内计入费用。除该费用外，,A,公司无其他成本费用。,要求：,计算,20102012,该资产产生的可抵扣暂时性差异,计算,20102012,年该公司的应纳所得税额,编制,2010,年应交所得税、递延所得税和所得税费用的会计分录。,学习目标,3,：理解什么是可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异和递延所得税资产,当,2011,年和,2012,年资产折旧可以扣除时，,A,公司将在纳税申报表中每年申报折旧费用,$20,000,。因此,A,公司在,2010,年底确认一项递延所得税资产。,学习目标,3,：理解什么是可抵扣暂时性差异,.,可抵扣暂时性差异和递延所得税资产,2010,2011,2012,账面价值,-,-,-,计税基础,$40,000,$20,000,-,可抵扣差异,(40,000),(20,000),-,$40,000,2010,$20,000,2011,$20,000,2012,累计可抵扣暂时性差异,（应纳所得额高于税前利润,）,未来可抵扣金额,（应纳所得额低于税前利润,）,学习目标,3,：理解什么是可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异和递延所得税资产,有效税率？,例,2:,B,公司,20102012,年收入均为,10,万元，第一年预提质保金,6,万元，会计上一次性计入费用；当年未发生任何保修支出，第二年发生保修支出,2,万元，第三年保修支出为,4,万元。除该费用外，,A,公司无其他成本费用。,要求：,计算,20102012,该负债产生的可抵扣暂时性差异,计算,20102012,年该公司的应纳所得税额,编制,2010,年应交所得税、递延所得税和所得税费用的会计分录。,学习目标,3,：理解什么是可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异和递延所得税资产,当,2011,年和,2012,年实际发生保修支出时，,A,公司将在纳税申报表中分别申报,2,万和,4,万的费用。因此,A,公司在,2010,年底确认一项递延所得税资产。,学习目标,3,：理解什么是可抵扣暂时性差异,.,可抵扣暂时性差异和递延所得税资产,2010,2011,2012,账面价值,60,000,40,000,-,计税基础,-,-,-,可抵扣差异,(60,000),(40,000),-,$60,000,2010,$20,000,2011,$40,000,2012,累计可抵扣暂时性差异,（应纳所得额高于税前利润,）,未来可抵扣金额,（应纳所得额低于税前利润,）,学习目标,3,：理解什么是可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异和递延所得税资产,有效税率？,永久性差异,是由两个因素导致的：,(1),仅体现在会计报表中而永远不会体现在纳税申报表中或者,(2),仅体现在纳税申报表中而永远不会体现在会计报表中,.,永久性差异仅仅影响当期，对企业在未来期间计税没有影响。,永久性差异不产生递延所得税。,永久性差异,学习目标,4,： 区分暂时差异性和永久性差异,请区分以下差异属于哪种类型：,可抵扣暂时性差异,递延所得税资产,应纳税暂时性差异,递延所得税负债,永久性差异,1,.,预提的奖金,/,预提费用，税务上要求在实际支出时税前扣除,可抵扣暂时性差异,2.,某公司从客户收到预售款时缴纳所得税，会计收入按照服务期间在未来年度分期确认。,可抵扣暂时性差异,3.,罚金、罚款和被没收财物的损失,永久性差异,4.,超支的业务招待费支出,永久性差异,区分暂时性差异和永久性差异,学习目标,4,： 区分暂时差异性和永久性差异,请区分以下差异属于哪种类型：,可抵扣暂时性差异,递延所得税资产,应纳税暂时性差异,递延所得税负债,永久性差异,5.,未来年度可弥补亏损,可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异,7.,超支的广告费,应纳税暂时性差异,区分暂时性差异和永久性差异,8.,研发费加计扣除,永久性差异,学习目标,4,： 区分暂时差异性和永久性差异,6.,某固定资产，税法上按照,3,年计提折旧，会计上按照,5,年计提折旧。,区分暂时性差异和永久性差异,列,3:,C,公司,2010,的会计利润是,$80,000.,会计利润至应纳税所得额的调节项如下：,税法上允许抵扣的固定资产折旧费用比会计少,$16,000,会计上预提奖金,$27,000,，在实际发放时扣除允许税前扣除；,罚款支出,$11,000,C,公司的税率为,25%,，,2010,年期初没有递延所得税资产或负债。,学习目标,4,： 区分暂时差异性和永久性差异,区分暂时性差异和永久性差异,学习目标,4,： 区分暂时差异性和永久性差异,有效税率？,收入和费用的配比原则；,真实、完整地反映企业经营成果；,为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息；,确保稳定的有效税率，便于编制预算。,计算递延所得税的意义,学习目标,5,：了解计算递延所得税的意义,IFRS,税前利润（帐载金额）,调整项目：,1,、永久性差异,1,）业务招待费支出,2,）罚金、罚款和被没收财物的损失,3,）税收滞纳金,4,）与取得收入无关的支出,5,）其他,6),坏账计提及核销,7),PRC,营业税与,IFRS,营业税的差额,2,、时间性差异,1,）广告费和业务宣传费支出,2),已开票收入,3),尚未支付的各项成本费用,4),无形资产摊销、固定资产折旧,PRC,与,IF,RS,主要差异,1,）人工成本,2,）技术服务费,3,）费用转移,4,）其他费用,应纳税所得额,递,延税的计算,学习目标,6,：工作中的注意事项,永久性差异,暂时性差异,永久性差异,PRC,和,IFRS,下人工应一致,确保费用转移集团层面为零,PRC,下客户不要求，也应该开票缴税,PRC,和,IFRS,下金额应该一致,会计核算的准确；,有效税率的稳定,确保固定资产和无形资产在,IFRS,和,PRC,下原值一致,应付税款法,vs.,资产负债表法,永久性差异,vs.,暂时性差异,暂时性差异不影响有效税率,永久性差异影响有效税率,课程回顾,应纳税暂时性差异导致递延所得税负债,可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产,PRC,和,IFRS,一致,新旧,准则差异,暂时性差异,和递延税,永久性差异,日常工作,意义,会计核算准确,预算的准确性,