财务会计之金融资产解析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,情境三 金融资产,1,财务会计,学习情境三 金融资产,学习目标与要求,通过本章的学习，你应当：,1,、了解金融资产的概念和,分类,；,2,、掌握金融资产的初始计量；,3,、掌握,交易性金融资产,期末公允价值变动的账务处理；,4,、掌握,持有至到期投资,摊余成本的计算及相关账务处理；,5,、掌握,贷款和应收款项,的账务处理；,6,、掌握,可供出售金融资产,（债券投资）摊余成本的计算及相关账务处理；,7,、掌握可供出售金融资产期末公允价值变动的账务处理；,8,、掌握金融资产,减值,的会计处理。,2,模块一 认识金融资产,模块二 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的核算,模块三 持有至到期投资的核算,模块四 贷款和应收款项的核算,模块五 可供出售金融资产的核算,模块六 金融资产减值的核算,3,模块一 初识金融资产,一、金融资产的内容,金融资产是一切,代表未来收益或资产合法要求,权的凭证,，它是,实物资产的对称,。单位和个人,拥有的,价值形态存在,的资产，是一种索取实物,资产的权利。,货币资金、长期股权投资也属于金融资产,，这,二项分别由其他具体准则规范，所以不包括在,本情境之内。,4,二、金融资产的分类,企业结合自身的,业务特点、投资策略和风险管理要,求,将金融资产分为：,（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）,（二）持有至到期投资,（三）贷款和应收款项,（四）可供出售金融资产,5,（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,1,、交易性金融资产,交易性金融资产，是指企业为了,近期内出售,、,或以赚取差价,为目的，并,有活跃市场,的金融资产。,6,7,满足以下条件,之一,的，应划分为交易性金融资产：,.,取得该金融资产的,目的主要是为了近期内出售；,.,属于进行,集中管理的可辨认金融工具组合的一种,，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；,.,属于,衍生工具,，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。,8,衍生工具,，又称“金融衍生产品”，是,与基础金融产品相对应,的一个概念，指建立在基础产品或基础变量之上，其价格随基础金融产品的价格（或数值）变动的派生金融产品。 衍生工具,包括远期合同、期货合同、互换和期权,，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。,套期工具,，通常是企业,指定的衍生工具,，其公允价值或现金流量的预期可以抵销被套期项目的公允价值和现金流量的变动。衍生工具通常被认为是,为交易,而持有,或为套期而持有的,金融工具，包括期权、期货、远期合约，互换等比较常用的品种。非衍生金融资产或金融负债，只有用于对外汇风险进行套期时，才能被指定为套期工具。,9,2.,直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,满足以下条件之一的,.,该指定,可以消除或明显减少,由于该金融资产的计量基础不同而导致的,相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况,。,.,企业,风险管理或投资策略的,正式,书面文件已经载明,，该金融资产组合等,以公允价值为基础,进行管理、评价并向关键管理人员报告。,。,（二）持有至到期投资,持有至到期投资，是指,到期日固定,、,回收金额固,定或可确定,，且企业,有明确意图并有能力持有至到期,的,非衍生,金融资产。,10,主要是企业持有的、在活跃市场上有公开报价的债券投资，包括国债、金融债券和公司债券等。,持有至到期投资的确认,某项金融资产划分为持有至到期投资，应,同时符合,下列,条件：,1.到期日,固定,、回收金额固定或,可确定,（不能将股权投资划分为持有至到期投资）,2.有明确,意图,持有至到期（不具备的,4,点,P47,）,3.有,能力,持有至到期（不具备的,3,点,P48,）,4.,属于,非衍生,金融资产,11,企业所持有的下列非衍生金融资产,不应当划分为,持有至,到期投资：,（,1,）初始确认时,被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,的非衍生金融资产；,（,2,）初始确认时,被指定为可供出售,的非衍生金融资产；,（,3,）贷款或应收款项。,12,13,【,2011,年多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（）。,A.,该投资到期日固定、回收金额固定或可确定,B.,企业有明确意图和能力持有至到期,C.,金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿,D.,期限短于,1,年的债券投资不可以划分为持有至到期投资,E.,该投资属于非衍生金融资产,【正确答案】,ABE,【答案解析】选项,C,，当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持有至到期投资；选项,D,，期限短于,1,年的债券投资如符合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投资。,(,三） 贷款和应收款项,贷款和应收款项，是指在活跃市场中,没有报价,、,回收金额固定或可确定,的,非衍生,金融资产，如：应收账款、应收票据、预付帐款等。,不应划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产,P48,14,(,四） 可供出售金融资产,可供出售金融资产,，是指初始确认时即,被指定,为可供出售的,非衍生,金融资产，以及,除,应收款项、,持有至到期投资和以公允价值计量且其变动计入当,期损益的金融资产,以外的,金融资产。,15,可供出售金融资产的确认,可供出售金融资产，通常是指企业,没有划分为：,以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产,持有至到期投资,贷款及应收款项,可供出售金融资产,应当,在活跃的市场上有报价,。,16,如，购入的在活跃市场上有报价的,股票投资、债券投资、,基金投资,等,没有划分为,以公允价值计量且其变动计入当期损,益金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可划分为此类。,企业基于特定的风险管理或资本管理需要，也可将某项,金融资产,直接指定,为可供出售金融资产。,可供出售金融资产属于,非流动资产,。,17,三 金融资产的重分类,初始确认时进行,分类后，不得随意变更,唯一可以重分类,的是：企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为,持有至到期投资,的，应当将其,重分类为可供出售金融资产,18,19,企业将持有至到期投资在,到期前处置或重分类,，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。,如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后,应立即将其剩余的持有至到期投资,（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）,重分类为可供出售金融资产,，且,在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为,持有至到期投资。,20,例如，某企业在,2012,年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在,2013,年和,2014,年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。,金融资产类别,是否有报价,是否非衍生,投资类型（债权、股权）,交易性金融资产,（短期）,有,非衍生和衍生,债权和股权投资,持有至到期投资,（主要为长期）,有,非衍生,债权投资,贷款和应收款项,（短期）,无,非衍生,债权投资,可供出售金融资产（长期）,有,非衍生,债权和股权投资,模块二 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算,一、账户设置,二、账务处理,1,、,交易性金融资产的,初始确认,2,、交易性金融资产的,后续计量,（股息、利息的确认和期末计量）,3、交易性金融资产的,终止确认（处置）,22,一 账户设置,1.,“,交易性金融资产,”,账户（资产类账户）,核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、,基金投资、权证投资等交易性金融资产的,公允价值,。,按照交易性金融资产的类别和品种，分别,“,成本,”,、,“,公允价值变动,”,进行明细核算,。,23,借 交易性金融资产 贷,取得,时的,成本,；,资产负债表日,公允价值高于账面余额的差额,出售,时结转的成本；,资产负债表日公允价值,低,于账面余额的差额,期末持有该资产的,公允价值,一 账户设置,2,.,“,公允价值变动损益,”,账户（损益类账户）,核算企业持有的交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。,25,借 公允价值变动损益 贷,资产负债表日,公允价值低,于账面余额的差额；,期末,结转的收益,资产负债表日公允价值,高,于账面余额的差额；,期末,结转的损失,期末一般无余额,一 账户设置,3,.,“,投资收益,”,账户（损益类账户）,核算企业相关投资活动所产生的收益或损失。,27,借 投资收益 贷,持有投资或处置投资所产生的,投资损失,；,期末,结转的收益,持有投资或处置投资所产生的,投资收益,；,期末,结转的损失,期末一般无余额,二、交易性金融资产的账务处理,(,一,)初始确认（取得时）,1.,初始确认,交易性金融资产，应当按照公允价值计量。,企业取得交易性金融资产时的,公允价值作为,该项交易性金,融资产的,初始成本。,2.,取得时发生的,相关交易费用,应当在发生时直接,计入当,期损益,“,投资收益,”,账户。,3.,支付的价款中所包含的,已宣告但尚未发放的股利或利,息单独确认为应收项目，,记入,“,应收股利,”,或,“,应收利息,”,29,账务处理,取得交易性金融资产时,借：交易性金融资产成本,投资收益,应收股利（或应收利息）,贷：其他货币资金等,30,P92【例51】,31,【基础知识题】甲公司,2012,年,5,月,1,日购入乙公司股票,10,万股，作为交易性金融资产核算，每股买价,30,元,另支付交易费用,5,万元，乙公司已于,4,月,25,日宣告分红,每股红利为,2,元，于,5,月,6,日发放。,5,月,1,日会计分录：,入账成本,3010,210,280,（万元）；,5,月,1,日会计分录：,借：交易性金融资产,-,成本,280,应收股利,20,投资收益,5,贷：,其他货币资金,305,32,【基础知识题】,M,公司,2012,年,5,月,1,日购入,N,公司债券作为交易性金融资产核算，债券面值,100,万元，票面利率为,6%,，每年,4,月,1,日、,10,月,1,日各付息一次，,N,公司本应于,4,月,1,日结付的利息因资金紧张延至,5,月,6,日才兑付。债券买价为,110,万元，另支付交易费用,1.7,万元。,5,月,1,日会计分录：,入账成本,110,1006%6/12,107,（万元）；,5,月,1,日会计分录：,借：交易性金融资产,-,成本,107,应收利息,3,投资收益,1.7,贷：,其他货币资金,111.7,（二）、交易性金融资产的后续计量（持有期间）,1.收到取得时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发,放的现金股利,，或,已到付息期但尚未领取的债券利息。,借：,其他货币资金等,贷：应收股利（或应收利息）,33,P92【例52】,2.,持有期间,所获得的除已记入应收项目的现金股利或债,券利息外的现金股利、债券利息,（,1,）宣告分派或资产负债表日计算,借：应收股利（或应收利息）,贷：投资收益,（,2,）收到现金股利或债券利息时：,借：,其他货币资金等,贷：应收股利（或应收利息）,被投资单位宣告派发,股票股利,，企业收到被投资单位,发放的股票股利，不进行账务处理。,34,35,【基础知识题】甲公司,2012,年,5,月,1,日购入乙公司股票,10,万股，作为交易性金融资产核算，每股买价,30,元,另支付交易费用,5,万元，乙公司已于,4,月,25,日宣告分红,每股红利为,2,元，于,5,月,6,日发放。,6,月,30,日每股市价为,25,元。,10,月,3,日乙公司再次宣告分红，每股红利为,1.5,元，于,10,月,25,日发放。,10,月,3,日宣告分红时：,借：应收股利,15,贷：投资收益,15,10,月,25,日收到股利时：,借：其他货币资金,15,贷：应收股利,15,3.,资产负债表日,交易性金融资产的计量,在每一,资产负债表日,，以,公允价值计量,且将其当期公允价,值,变动计入当期损益,。,1.公允价值,高于,账面余额,之差额,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,2.公允价值,低于,账面余额，之差额,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,公允价值变动,36,37,【基础知识题】甲公司,2012,年,5,月,1,日购入乙公司股票,10,万股，作为交易性金融资产核算，每股买价,30,元,另支付交易费用,5,万元，乙公司已于,4,月,25,日宣告分红,每股红利为,2,元，于,5,月,6,日发放。,6,月,30,日每股市价为,25,元。,6,月,30,日会计分录：,借：公允价值变动损益,30,贷：交易性金融资产,公允价值变动,30,P93【例53】,（三）、交易性金融资产的处置,38,处置收入,交易性金融资产账面余额,（外置前）,交易性金融资产,成本,交易性金融资产,公允价值变动,之差：投资收益,同时：公允价值变动损益累计数,投资收益,1,、企业,出售、转让,交易性金融资产时,借：,其他货币资金等,贷：交易性金融资产,成本,贷/借：交易性金融资产,公允价值变动,贷/借：投资收益,该投资收益即为,处置时影响损益的数额，也等于转让,价（扣除费用）与该资产账面价值的差额,2,、 同时，,结转公允价值变动损益（并不影响损益）,借/贷：公允价值变动损益,贷/借：投资收益,处置时影响投资收益的数额为,1,+,2,的投资收益，也就是转让价（扣除费用）与初始成本的差额,39,40,【基础知识题】甲公司,2012,年,5,月,1,日购入乙公司股票,10,万股，作为交易性金融资产核算，每股买价,30,元,另支付交易费用,5,万元，乙公司已于,4,月,25,日宣告分红,每股红利为,2,元，于,5,月,6,日发放。,6,月,30,日每股市价为,25,元。,10,月,3,日乙公司再次宣告分红，每股红利为,1.5,元，,10,月,25,日发放。,12,月,31,日，每股市价为,19,元。,2013,年,1,月,6,日甲公司抛售所持股份，每股售价为,17,元，交易费用,2,万元。,（,1,）,12,月,31,日会计分录：,（,2,）,2013,年,1,月,6,日会计分录：,41,12,月,31,日会计分录：,借：公允价值变动损益,60,贷：交易性金融资产,-,公允价值变动,60,2013,年,1,月,6,日会计分录：,借：其他货币资金,168,投资收益,22,交易性金融资产,-,公允价值变动,90,贷：交易性金融资产,成本,280,借：投资收益,90,贷：公允价值变动损益,90,合并分录：,借：其他货币资金,168,投资收益,112,（,22+90,）,贷：交易性金融资产,190,公允价值变动损益,90,本模块测试题,判断题,1.企业为取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计,入交易性金融资产的初始成本。 （ ）,42,2. 交易性金融资产持有期间收到的现金股利一定会影响投资收益,。,（ ）,3. 出售交易性金融资产时，确认的投资收益仅包括取得价,款和交易性金融资产账面价值的差额,。 （ ）,43,本模块测试题,单选,题,【单选题】,2012,年,11,月,1,日，甲公司购入某公司股票,50,万股作为交易性金融资产，支付价款,400,万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利,20,万元。另支付相关交易税费,8,万元。该金融资产的初始成本为,（ ）万元。,A.380 B.388,C.400 D.408,【正确答案】,A,【答案解析】,40020,380,（万元）,44,本模块测试题,单选,题,【单选题】,2013,年,3,月,20,日，甲公司从深交所购买乙公司股票,100,万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股,8,元，另支付相关交易费用,25000,元，,6,月,30,日，该股票公允价值为每股,10,元，当日该交易性金融资产的账面价值应为,（ ）万元。,A.802.5 B.800,C.1000 D.1000.5,【正确答案】,C,【答案解析】交易性金融资产当日的公允价值即为当日的账面价值。,45,本模块测试题,单选,题,【单选题】,甲公司将持有的交易性金融资产全部出售，售价为,3000,万元；出售前该金融资产的账面价值为,2800,万元（其中成本,2500,万元，公允价值变动,300,万元）。假定不考虑其他因素，对该交易应确认的投资收益为,（ ）万元。,A.200 B.-200,C.500 D.-500,【正确答案】,C,【答案解析】,30002500,46,【,2011,年单选题】,2010,年,1,月,1,日，甲公司购入乙公司于,2009,年,1,月,1,日发行的面值,1 000,万元、期限,4,年、票面年利率为,8%,、每年年末支付利息的债券，并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款,1 100,万元（包括债券利息,80,万元，交易费用,2,万元）。,2010,年,1,月,5,日，收到乙公司支付的上述债券利息。,2010,年,12,月,31,日，甲公司持有的该债券的公允价值为,1 060,万元。,2011,年,1,月,5,日，收到乙公司支付的,2010,年度的债券利息。,2011,年,2,月,10,日甲公司以,1 200,万元的价格将该债券全部出售，则甲公司出售该债券时应确认投资收益为（ ）万元。,A.100 B.102,C.180 D.182,【正确答案】,D,【答案解析】甲公司出售该债券时应确认投资收益,1 200,（,1 100802,）（,12001060,）,+,【,1060,（,1 100802,）】,182,（万元）,47,【多选题】甲公司,2013,年,2,月,1,日买入乙公司债券作短线投资，面值,500,万元，票面利率为,6%,，债券于,2012,年初发行，期限,5,年，每年末付息，到期还本。乙公司本应于,2012,年末结付的利息延至,2013,年,3,月,5,日兑付。该债券买价为,520,万元，交易费用,0.8,万元，,2013,年,6,月,30,日债券的公允价值为,535,万元，,2013,年末债券的公允价值为,543,万元，,2013,年末利息到期，乙公司如约付款，,2014,年,3,月,1,日甲公司将债券抛售，卖价,530,万元，交易费用,0.9,万元。基于以上资料，如下指标正确的是（ ）。,A.,交易性金融资产入账成本为,520,万元,B.2013,年因该债券投资影响营业利润额为,82.2,万元,C.2014,年该交易性金融资产处置时的投资收益为,39.1,万元,D.2014,年该债券投资影响营业利润额为,13.9,万元,E.,该交易性金融资产形成的累计投资收益为,68.3,万元,48,【正确答案】,BCDE,【答案解析】,交易性金融资产初始成本,520,5006%,490,（万元）；,2013,年的利息收益,30,万元，公允价值变动收益,53,万元，交易费用,0.8,万元，追加营业利润,82.2,万元；,2014,年处置时的投资收益,529.1,490,529.1,543+53,39.1,（万元）；,2014,年处置时损益影响额,529.1,543,13.9,（万元）；,交易性金融资产累计投资收益,82.2,13.9=,0.8,30,53,13.9,68.3,（万元）。,交易性金融资产的相关计算,1,、,计算整个持有期间的投资收益：将从购入到出售整个期间的投资收益发生额加总即可（借方,贷方,+,）,2,、,计算整个持有期间对损益的影响数额：交易费用,（负数）,+,持有期间的投资收益,+,持有期间的公允价值,变动损益,+,处置时的损益,（,1=2,）,3,、计算处置时对损益的影响数额：转让价（扣除费用）,与该资产账面价值的差额,4,、计算处置时的投资收益：,转让价（扣除费用）与初始成本的差额,49,模块三 持有至到期投资,一、持有至到期投资的确认,二、持有至到期投资的初始计量,三、持有至到期投资的后续计量,四、持有至到期投资的期末计量,(P71-74,）,五、持有至到期投资的,处置,六、,持有至到期投资的,重分类,50,持有至到期投资，是指,到期日固定,、,回收金额固,定或可确定,，且企业,有明确意图并有能力持有至到期,的,非衍生,金融资产。,51,主要是企业持有的、在活跃市场上有公开报价的债券投资，包括国债、金融债券和公司债券等。,一 账户设置,“,持有至到期投资,”,账户（资产类账户）,核算持有至到期投资的,摊余成本,。,核算持有至到期投资，应设置如下明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”（适用于,到期一次还本付息,债券）。若为分期付息，到期还本债券，则设置“应收利息”科目,。,52,“持有至到期投资,成本”科目核算持有至到期投资的,面值,。,“持有至到期投资,利息调整”核算持有至到期投资取得时发生的,溢价或折价、相关费用,，,以及溢价或折价的摊销。,“持有至到期投资,应计利息”核算持有至到期投资持有期间应计的债券,利息,。,（适用于,到期一次还本付息,债券）,53,借 持有至到期投资,成本 贷,取得,该投资时的,面值,处置或到期收回,该投资时所结转的,面值,期末余额为,持有该投资的面值,借 持有至到期投资,利息调整 贷,取得,该投资时的,相关费用,；,取得,该投资时所支付的,溢价；,折价的摊销,取得,该投资时所支付,的折价；,溢价的摊销,借方余额表示未摊销的溢价,贷方余额表示未摊销的折价,借 持有至到期投资,应计利息 贷,资产负债表日按票面利率,计算,到期,一次还本付息的,债券,利息,；取得,到期一次还本付息的,债券投资所支付的,买价中,包含的,未到期的利息,到期收回,的已计提利息,期末余额为已计提但尚未领取的利息,二、持有至到期投资的初始计量,（一）持有至到期投资初始成本的确定,1,企业初始确认持有至到期投资，应当按照公允价值计量。,57,取得时的初始投资成本,取得时的,公允价值,+,取得时发生的相关,交易费用,支付的价款中,不包含,已到付息期但尚未领取的债券利息,入账成本,买价已到付息期但尚未领取的利息交易费用,；,取得时支付的价款,58,【基础知识题】,A,公司,2013,年,3,月,1,日购入,B,公司债券，面值,1000,万元，票面利率为,6%,，该债券于,2012,年初发行，每年末付息，到期还本。假定,B,公司本应于,2012,年末结付的利息延至,3,月,6,日才兑付。债券买价,1100,万元，另付交易费用,8,万元。,A,公司将该债券划分为持有至到期投资，其初始入账成本为？,入账成本买价,1100,已到付息期但尚未领取的利息,60,（,10006%,）交易费用,8,1048,（万元）,59,（二）持有至到期投资,取得,时的账务处理,1,、,溢价购入,（买价高于面值，票面利率,实际,利率）,：,借：持有至到期投资,成本 （面值）,利息调整 （溢价金额,+,相关费用,）,贷：银行存款 （买价及费用）,2,、,折价购入,（买价低于面值，票面利率,实际利率）：,借：持有至到期投资,成本 （面值）,贷：银行存款 （买价及费用）,持有至到期投资,利息调整 （折价金额,相关费用）,P,56,【例,4,5,】,60,3,、若支付价款中包含未到期利息或已到期未领取利息时,借：持有至到期投资,成本（,面值,）,应计利息（,未到期,利息,）,利息调整（折价则在贷方）,应收利息（,已到付息期但尚未领取的利息,）,贷：银行存款,61,【基础知识题】,A,公司,2013,年,3,月,1,日购入,B,公司债券，面值,1000,万元，票面利率为,6%,，该债券于,2012,年初发行，每年末付息，到期还本。假定,B,公司本应于,2012,年末结付的利息延至,3,月,6,日才兑付。债券买价,1100,万元，另付交易费用,8,万元。,A,公司将该债券划分为持有至到期投资，其账务处理为？,入账成本买价,1100,已到付息期但尚未收到的利息,60,（,10006%,）交易费用,8,1048,（万元）,借：持有至到期投资,-,成本,1000,-,应计利息,10,（,1000,6%2/12,）,-,利息调整,38,应收利息,60,贷：银行存款,1108,三、持有至到期投资的后续计量（利息）,持有至到期投资应当以,摊余成本,进行后续计量。,企业持有的持有至到期投资，在持有期间应当,采用实际利率,法,，,按摊余成本计算确认利息收入，计入投资收益。,【提示,1,】,实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,，在,该持有至到期投资,预期存续期间内保持不变,。,【提示,2,】,实际利率,，是指将金融资产或金融负债在预期存,续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资,产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,62,63,1.,持有至到期投资如为,分期付息、一次还本,债券投资投资时：,分期计算利息,借：应收利息 （,面值票面利率,）,贷：投资收益（,期初,摊余成本,实际利率,）,持有至到期投资利息调整,（,贷记，否则借记；即,溢价的摊销在贷方,，折价的摊销在借方。）,实际收到利息,借：银行存款,贷：应收利息,2.持有至到期投资如为,一次还本付息,债券投资：,借：持有至到期投资,应计利息（,面值票面利率,）,1,贷：投资收益,（,期初,摊余成本,实际利率,）,持有至到期投资利息调整,（,贷记，否则借记,；即溢价的摊销在贷方，折价的摊销在借方。）,64,65,金融资产的,摊余成本,，是指该金融资产初始确认金额经,下列调整后的结果,：,（1）,扣除,已偿还的本金；,（2）,加上,或,减去,采用实际利率法将该,初始确认金额（溢折价购入时的价格）,与,到期日金额（面值）,之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；,注：,若为分期付息，该项即为溢、折价的摊销额，加上折价摊销额，减去溢价摊销额，简称：,溢价差折价和,。,若为到期一次付息，则该项即为累计确认的投资收益（,摊余成本,实际利率,）,，且此时符号为加。,（3）,扣除,已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,66,如何理解“加上或减去采用实际利率法将该,初始确认金额,与,到期日金额,之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。,P56 :,例,4-5,67,本期期初,摊余成本即为,上期期末,摊余成本,期末摊余成本,=,期初摊余成本,+,投资收益,-,本期收回的利息,-,本期收回的,本金,-,本期计提的减值准备,投资收益,=,期初摊余成本,实际利率,本期收回的利息,=,面值,票面利率,两者之差即为溢折价的摊销,【提示】就持有至到期投资来说，,摊余成本即为其账面价值,。,68,【基础知识题】,2009,年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限,5,年，划分为持有至到期投资,买价,90,万元,另付交易费用,5,万元，该债券面值为,100,万元，票面利率为,4%,，每年末付息，到期还本。,【答案解析】,（,1,）首先计算,实际利率,（即,内含报酬率,）,1,设内含利率为,r,该利率应满足如下条件：,4/,（,1,r,）,1,4/,（,1,r,）,2,104/,（,1,r,）,5,95,1,采用插值法，计算得出,r5.16%,。,1,（,2,）,2009,年初购入该债券时,1,借：持有至到期投资,成本,100,贷：银行存款,95,持有至到期投资,利息调整,5,69,（,3,）每年利息收益计算过程如下：,年份,年初摊余成本,利息收益,*,r,现金流入,年末摊余成本,2009,95.00,4.90,4.00,95.90,2010,95.90,4.95,4.00,96.85,2011,96.85,5.00,4.00,97.85,2012,97.85,5.05,4.00,98.90,2013,98.90,5.10 ,104.00,0.00,备注,：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：,5.10,104,98.9,70,每年的分录如下：,借：应收利息,持有至到期投资,利息调整,贷：投资收益,收到利息时：,借：银行存款,贷：应收利息,（,4,）到期时,借：银行存款,100,贷：持有至到期投资,成本,100,71,【例题单选题】,2011,年,1,月,1,日，甲公司自证券市场购入面值总额为,2 000,万元的债券。购入时实际支付价款,2 078.98,万元，另外支付交易费用,10,万元。该债券发行日为,2011,年,1,月,1,日，系分期付息、到期还本债券，期限为,5,年，票面年利率为,5%,，实际年利率为,4%,，每年,12,月,31,日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（,1,）题至第（,2,）题。,72,（,1,）该持有至到期投资,2012,年,12,月,31,日的账面价值为（,）万元。,A.2 062.14,B.2 068.98,C.2 072.54,D.2 055.44,【答案】,D,【解析】持有至到期投资,2011,年,12,月,31,日的账面价值,=,（,2 078.98+10,）,【,2 000,5%,（,2 078.98+10,）,4%,】,=2 072.54,（万元）；,2012,年,12,月,31,日的账面价值,=2 072.54,【,2 000,5%,2072.54,4%,】,=2 055.44,（万元）。,73,（,2,）,2013,年应确认的投资收益为（,）万元。,A.83.56,B.82.90,C.82.22,D.100,【答案】,C,【解析】,2013,年甲公司应确认投资收益,=2 055.44,4%=82.22,（万元）。,四、持有至到期投资的期末计量,（一）持有至到期投资的减值测试,企业在资产负债表日应对除以公允价值计量且变动计入当期,损益的金融资产外的金融资产进行减值测试，计提减值准备,金融资产减值的客观证据：金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的,预计未来现金流量有影响,，且企业能够对该影响进行,可靠计量,的事项,P73,确认金融资产减值损失的注意事项,P73,74,持有至到期投资的减值测试,资产负债表日，企业应对单项,金额重大的,持有至到期投资,逐项检查,，,单独,进行减值,测试,。,对单项,金额不重大,的持有至到期投资，可以逐项检查单独进行减值测试，或包括,在具有类似信用风险特征的,持有至到期投资组合中进行减值测试。,对于有客观证据表明该持有至到期投资,发生减值的,，应当,计提减值准备,。,75,（二）持有至到期投资减值的账务处理,有客观证据表明企业所持有的持有至到期投资,发生减值,，应当将该持有至到期投资的,账面价值减记至预计未来现金流量现值,，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,设置,“,持有至到期投资减值准备,”,账户，核算企业持有至到期投资发生减值计提的减值准备。,76,资产负债表日，企业确定持有至到期投资,发生减值,的，,按应确认的减记金额：,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,已计提减值准备的持有至到期投资,价值以后又得以恢,复,，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额,:,借：持有至到期投资减值准备,贷：资产减值损失,注：转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,77,P74,例,3-27,78,【,2013,年多选题】持有至到期投资的摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经有关因素调整后的结果，这些调整因素包括（）。,A.,扣除已偿还的本金,B.,加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额,C.,加上或减去持有至到期债券的面值乘以票面利率得到的应收利息,D.,加上或减去持有至到期债券的摊余成本乘以实际利率得到的利息收入,E.,扣除已发生的减值损失,【正确答案】,ABE,【答案解析】持有至到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：,扣除已偿还的本金；,加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；,扣除已发生的减值损失。,五、持有至到期投资的终止确认（到期收回或处置）,当企业,收取,该持有至到期投资,现金流量的合同权利终,止,，或该持有至到期投资已转移时，应当终止确认。,终止确认，,是指将该持有至到期投资从企业的账户和资,产负债表内予以转销。,终止确认时，应将处置所取得价款与该投资账面价值之间的差额，确认为,投资收益,。,79,处置收入（银行存款）,80,帐面价值,之差：投资收益,持有至到期投资,持有至到期投资,减值准备,成 本,应计利息,利息调整,持有至到期投资的处置：,处置持有至到期投资时的,账务处理,：,借：银行存款,持有至到期投资,减值准备,贷：持有至到期投资,成本,利息调整（,也可能记借方,）,应计利息,投资收益（,也,可能记借,方,）,81,P,74,【例,3,27,】,82,【,例题,多选题,】,下列关于,持有至到期投资,说法中，错误的有（）。,A.,已计提减值的持有至到期投资价值以后又恢复的，不可以转回,B.,持有至到期投资计提的减值损失计入投资收益,C.,已计提减值的持有至到期投资出售，应同时结转减值准备,D.,股票投资可以划分为持有至到期投资,【,正确答案,】ABD,【,答案解析,】,已计提减值的持有至到期投资价值以后又恢复的，可以转回；持有至到期投资计提的减值损失计入资产减值损失；股票投资不可以划分为持有至到期投资。所以,ABD,选项错误。,83,六,、,持有至到期投资,的,重分类,企业将持有至到期投资在,到期前处置或重分类,，通常表明其,违背了,将投资持有至到期的,最初意图,。,如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应,立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,，并以公允价值进行后续计量。,重分类日，该投资,剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他综合收益）,，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益,。,84,重分类的会计分录如下：,借：可供出售金融资产（按重分类日的,公允价值,入账）,持有至到期投资,减值准备,贷：持有至到期投资,成本,利息调整（,也可能记借方,）,应计利息,其他综合收益（,也可能记借方,）,财政部于2014年7月1日修订了企业会计准则第30号财务报表列报，增设,“,其他综合收益,”,项目,P,58,【例,3,6,】,本模块测试题,判断题,1.已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内予以转回。转回的金额计入投资收益。 （ ）,85,86,本模块测试题,单选,题,【单选题】,2012,年,1,月,1,日，甲公司购入,乙,公司当日发行的面值总额为,1000,万元的债券，期限,5,年，到期一次还本付息。票面利率,8%,，支付价款,1080,万元，另支付相关税费,10,万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认,“,持有至到期投资,利息调整,”,的金额为,（ ）万元。,A.70 B.80,C.90 D.110,【正确答案】,C,【答案解析】,1080+101000,（万元）,87,88,本模块测试题,单选,题,【单选题】,2016,年,1,月,1,日，甲公司按每张,980,元的价格购入,乙,公司于发行的期限为,2,年，面值为,1000,元、票面利率为,3%,，分期付息到期还本的债券,1000,张，将其划分为持有至到期投资核算，发生交易费用,8000,元，票款以银行存款支付。该债券的实际年利率为,4%,，,2016,年,12,月,31,日按摊余成本和实际利率确认的投资收益为,39520,，则,2016,年年末持有至到期投资的摊余成本为,（ ）元。,A.980000 B.988000,C.878480 D.997520,【正确答案】,D,【答案解析】,9801000+8000,+,（,395201000,1000,3%,）,（折价和）,89,90,本模块测试题,单选,题,【单选题】,2015,年,5,月,2,日，甲公司将持有至到期投资对外出售，取得转让价款,2000,万元，支付交易费用,2,万元，出售时持有至到期投资的成本明细科目金额为,1800,万元，利息调整明细科目金额为,300,万元（贷方），出售时应当确认的投资收益为,（ ）万元。,A.200 B.500,C.498 D.198,【正确答案】,C,【答案解析】,20002,（,1800300,）,91,模块四 贷款和应收款项的核算,一 应收账款的核算,二 应收票据的核算,三 预付帐款及其他应收款的核算,四 应收款项减值的核算,92,一、应收账款的核算,（一）应收账款的确认,应收账款,是指企业在,日常经营活动,中，由于,销,售商品、提供劳务,等而形成的应向购货单位或接受,劳务单位收取的款项，,包括,销售商品或提供劳务的,价款,、,增值税款,和代购货单位,代垫的运杂费,。,93,特点：,（,1,）应收账款是,因销售活动,、提供劳务,形成的债权,，,不包括,其他应收款；,（,2,）应收账款是,流动资产性质的债权,，,不包括,长期,债权；,（,3,）应收账款是本企业,应收客户的款项,，,不包括,本,企业付出的各类存出保证金。,94,确认,一般与收入确认同步,95,（二）应收账款的初始计量：,取得应收账款时，,通常按实际发生的交易价格作为其入账金额（包括,发票金额和代购货单位垫付的运杂费,），如果销售过程中存在商业折扣和现金折扣，应收账款的计量还,应考虑商业折扣和现金折扣,。,96,1,、,商业折扣,是卖方为了,扩大销售,，在商品原有标价的基础上，给予买方的,价格折扣,。,2,、,现金折扣,是指卖方为了,鼓励买方早日归还赊欠的货款,，而允诺在一定的付款期限内给予的债务扣除。,97,98,项目,商业折扣,现金折扣,作用,促进销售,尽早回笼资金,性 质,价格扣除,债务扣除,折扣确定,时间,交易发生时就已确定,交易发生时,尚不能,确定,帐务处理,不需要单独处理,总价法（我国采用）和净价法,处理,入账金额,按扣除折扣后的金额入账,按未扣折扣的金额入账，实际发生的折扣记入财务费用,3,、,商业折扣与现金折扣的,比较,99,4,、总价法和净价法,项 目,总价法,净价法,入帐金额,按,未扣除现金折扣的总价,入帐,按,扣除最高,现金折扣后的净价入帐,应收与实收差额的处理,计入,财务费用,冲减,财务费用,注：我国目前会计处理与税务处理都采用总价法,(,三）、应收账款的账务处理,1,、赊销时,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税,(,销项税额,),2,、收款时,借：银行存款,贷：应收账款,100,【例36、7】,101,现金折扣,的账务处理（总价法）：,赊销时,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,折扣期内收款,借：银行存款,（实收金额）,财务费用,（折扣额）,贷：应收账款,非折扣期收款,借：银行存款,贷：应收账款,【,例,3-8】,102,【,2010,年单选题】甲公司系增值税一般纳税人,适用增值税税率,17%,。,2009,年,2,月,1,日甲公司向乙公司销售商品一批,不含税售价为,100000,元，甲公司同意给予,10%,的商业折扣。同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：,2/10,、,1/20,、,n/30,。假定甲公司于,2009,年,2,月,6,日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（）元。,A.103194,B.103500,C.104860,D.105300,【正确答案】,A,【答案解析】,10,天内付款可以享受,2%,的现金折扣，题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”，那么我们认为现金折扣按照含税售价计算，实际收到的金额,=100000,（,1,10%,）（,1+17%,）（,1,2%,）,=103194,（元）。,二 应收票据的核算,（一）、应收票据的确认和计量,应收票据是指企业在,销售商品、提供劳务,时由,债权人或债务人签发的表明债务人在约定日期偿,付约定金额的书面证明。,我国会计实务中作为应收票据核算的是指企业,采用,商业汇票,结算方式下，因销售商品、提供劳,务等收到的商业汇票,。,103,商业汇票分类,104,按,承兑人,不同,商业承兑汇票,银行承兑汇票,按,是否计息,带息商业汇票,不带息商业汇票,按,是否带追索权,无追索权（无连带责任）,带追索权（有连带责任）,应收票据计量,收到票据时,，按,票面金额,入账。,资产负债表日,，企业应对应收票据的账面价值,进行减值测试,，如果有客观证据表明该应收票据发生减值的，应计提减值准备。,（二）、账户设置,105,（三）、应收票据的账务处理,1,、销售商品、提供劳务,收到商业汇票,时：,借：应收票据 （票面金额）,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,2,、带息票据,期末计息,时：,借：应收利息（或应收票据）,贷：财务费用,106,【,例,3,1】,（三）、应收票据的账务处理,3,、票据到期,收回,时：,借：银行存款（面值,+,利息）,贷：应收票据 （账面余额）,财务费用（未计息）,应收利息（已计息）,4,、,票据（商业承兑汇票）到期，若付款人无力支付票款：,借：应收账款,贷：应收票据,107,【,例,3,1】,（四）应收票据的背书转让,企业将持有的商业汇票,背书转让,以取得所需物资时：,借：原材料（或库存商品等）,（成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应收票据,（账面余额）,银行存款,（差额，也有可能是借方）,若有尚未计提的利息则贷记财务费用,108,【,例,3,1,2】,（五）应收票据贴现,贴现,是指企业持有未到期的应收票据（如商业汇,票）经背书后,转让给银行,，银行受理后，从到期,值中扣除按银行规定的贴现率计算确定的贴现息,后，将余款交付给贴现企业。,按,申请贴现企业是否负有连带清偿责任,分,：,有连带责任（带追索权）,视同应收债权,质押,核算,没有连带责任（无追索权）,视同应收债权,出,售,核算,109,110,1,、应收票据贴现的计算,（,1,）票据到期日的确定,按,日,计算：天数的计算原则是,“,算头不算尾,”,或,“,算尾不算头,”,例如,4,月,20,日开出的,60,天商业汇票的到期日为,6,月,19,日。,按,月,计算：按,“,日对日,”,原则计算，,若是月末签发，则,“,月末对月末,”,例如,8,月,31,日开出的,6,个月商业汇票，到期日应为下年,2,月,28,日（若有,29,日为,29,日）；,111,（,2,）到期价值、贴息、贴现实收金额的确定,：,票据到期价值,=,票据面值,（,1+,票面利率,票据期限）,利率一般以,年利率,表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把,一年定为,360,天,。,如，一张面值为,1000,元，期限为,9