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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章借贷复式记账法下的工业企业主要经济业务核算,第一节企业资金筹集的核算,第二节物资供应过程的核算,第三节生产过程的核算,第四节销售过程的核算,第五节利润的形成与分配核算,第一节企业资金筹集的核算,一、企业资金筹集核算的内容,(,一,),投入资本,我国成立企业采用注册资本金。投资者要根据企业行业等的不同，投入资金达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件。根据注册资本金制度的要求，企业会计核算中的实收资本金就是注册资本，企业不得擅自改变注册资本金数额，也不得抽逃资本金。,一般情况下，投资者的投入资金即构成企业的实收资本，在股份制公司被称为股本，也就是企业在工商行政部门登记的注册资本。,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,在一些特殊情况下，投资者也会因为各种原因超额投入，如股份制企业溢价发行的股票，使得投入资本超过注册资本，企业在进行会计核算时，应将投入的资本分为两部分进行核算，投入资本等于注册资本部分在“股本”账户中核算，超出注册资本的部分要单独核算，计入“资本公积”账户核算。,实收资本是指按照企业的章程或约定实际投入企业的资本。实收资本是企业所有者权益的重要组成部分。,资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,企业的投资人可以是国家、法人、个人或外商。根据我国有关法律规定，投资者投入的资本可以有多种形式，可以是货币投资，可以是固定资产，也可以是无形资产。,投资人在投入固定资产时，有可能会涉及与增值税有关的问题。,下面简要说明一下有关增值税的含义和税率，便于理解,(,详细、具体的阐述见,税法,),。,增值税，是指以商品或者提供加工、修理修配劳务,(,以下简称应税劳务,),在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,税款抵扣，中国同样采用国际上普遍采用的税款抵扣办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。,按照我国于,2009,年,1,月,1,日起施行的、新修订的增值税法规定，凡在我国境内从事销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，都应按规定计算缴纳增值税。增值税的纳税人分为两种,:,一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人在一定时期内应缴纳的增值税为当期销项税额减去进项税额,(,即,:,应交增值税额,=,销项税额一进项税额,),。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,增值税的特点,:,实行价外税。纳税人类型,:,一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人税率,:,制造业、商业为,17%,，交通运输、农副产品为,13%;,小规模纳税人为,3%,。,在以后学习物资供应过程和销售过程中都会涉及有关增值税的问题。,(,二,),借入资金,企业在生产经营过程中，会随着库存资金的加大而使资金周转不足，这就有必要向银行或其他金融机构等借入资金。以借款方式筹集的资金形成企业的负债。借入的资金按其归还时间的长短分为短期借款和长期借款，分别计入“短期借款”账户和“长期借款”账户。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,二、企业资金筹集业务的核算,(,一,),资金筹集账户的设置,企业核算资金筹集业务，应设置“银行存款”、“实收资本”或“,“固定资产”、“无形资产”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”,股本”、“资本公积”、“应交税费”等账户。,1.“,银行存款”账户,(1),账户性质,:,资产类账户。,(2),核算内容,:,核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动和结余情况。,(3),账户结构,:,借方登记银行存款的增加数,;,贷方登记银行存款的减少数,;,余额在借方，表示银行存款的实有数额，如,图,4-1,所示。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,(4),明细设置,:,本账户不设明细账，但应根据企业开户银行及银行存款种类分别设置“银行存款日记账”。,2.“,实收资本,(,股本,)”,账户,(1),账户性质,:,所有者权益类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督投资者投入资本的增减变动和结余情况。,(3),账户结构,:,贷方登记投资者投入的资本数以及按规定将资本公积金、盈余公积金转增资本的数额,;,借方登记按照法律程序减少的资本金数额,;,余额在贷方，表示企业实际拥有的资本金数额，如,图,4-2,所示。,(4),明细设置,:,本账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,3.“,资本公积”账户,(1),账户性质,:,所有者权益类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业收到的投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额。,(3),账户结构,:,贷方登记投资者投入的超出其注册资本数、企业接受捐赠的资本数额,;,借方登记转增资本金额数,;,余额在贷方，表示企业实际拥有的资本公积金数额，如,图,4-3,所示。,(4),明细设置,:,本账户按其具体的项目设置“股本溢价”“捐赠资本”等明细账，进行明细核算。,4.“,固定资产”账户,(1),账户性质,:,资产类账户。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,(2),核算内容,:,核算和监督企业固定资产原始价值,(,原值,),的增减变动及结存情况。,固定资产成本也称原始价值，简称固定资产原值或原价。如外购的固定资产成本包括机器设备的卖价、相关税费、运输费、装卸费、安装调试费及专业人员的服务费等。,(3),账户结构,:,借方登记增加的固定资产原值,;,贷方登记减少的固定资产原值,;,余额在借方，表示企业现有的固定资产原值，如,图,4-4,所示。,(4),明细设置,:,固定资产按类别、项目和使用部门分别采用固定资产卡片方式进行登记，进行明细分类核算。,5.“,无形资产”账户,(1),账户性质,:,资产类账户。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,(2),核算内容,:,核算和监督企业无形资产的增减变动及结余情况。,(3),账户结构,:,借方登记增加的无形资产,;,贷方登记减少的无形资产,;,余额在借方，表示企业现有的无形资产实有数额，如,图,4-5,所示。,(4),明细设置,:,无形资产按购买和形成的项目设置明细账，分别对各项无形资产进行明细核算。,6.“,短期借款”账户,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的，期限在,1,年以内,(,含,1,年,),的各种款项。一般情况下是企业为了维持正常的生产经营所需要资金而借入的或为急于偿还债务而借入的借款。在归还借款本金时，还要支付相应的借款利息,(,这是金融企业的主要收入,),。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,在借款期内，企业按照借款本金和借款利息率按时按期计算借款利息，并计入当期损益。企业在支付给银行短期借款利息时，不管这个月银行扣没扣利息，一般是按整月计算利息，这是遵循权责发生制原则，本月发生的利息负担由当月承担。企业按月计提的利息计入“财务费用”，企业应支付而尚未支付的借款利息，应通过“应付利息”科目进行核算。,(1),账户性质,:,负债类账户。,(2),核算内容,:,核算短期借款的借入和偿还情况。,(3),账户结构,:,贷方登记企业借入的短期借款本金数,;,借方登记企业偿还的短期借款本金数,;,余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款本金，如,图,4-6,所示。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,(4),明细设置,:,短期借款按借款种类、贷款人和借款币种不同分设明细账，对各种不同的短期借款进行明细核算。,7.“,长期借款”账户,长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的，期限在,1,年以上的各种款项，用于增添大型设备、购置房地产、固定资产的更新、技术改造等。,(1),账户性质,:,负债类账户。,(2),核算内容,:,核算长期借款的借入和偿还情况。,(3),账户结构,:,贷方登记企业借入的长期借款本金数,;,借方登记企业偿还的长期借款本金数,;,余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金，如,图,4-7,所示。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,(4),明细设置,:,长期借款按借款种类、贷款人和借款币种不同分设明细账，对各种不同的长期借款进行明细核算。,8.“,财务费用”账户,(1),账户性质,:,损益类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出及相关的手续费。,(3),账户结构,:,借方登记为筹集资金而发生的费用，贷方登记期末转入“本年利润”的数额，期末结转后无余额，如,图,4-8,所示。,(4),明细设置,:“,财务费用”账户可按费用的种类设置明细账，进行明细账分类核算。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,9.“,应付利息”账户,(1),账户性质,:,负债类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业按照合同约定支付利息情况。,(3),账户结构,:,贷方登记企业按照合同约定利率计算的应付利息,;,借方登记企业实际支付的利息金额,;,余额在贷方，表示企业应付未付利息，如,图,4-9,所示。,(4),明细设置,:“,应付利息”账户按贷款人不同分设明细账，进行明细核算。,10.“,应交税费”账户,(1),账户性质,:,负债类账户。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,(2),核算内容,:,核算企业按照有关税法的规定计算的应缴纳的各种税费，具体包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。,(3),账户结构,:,贷方登记应缴纳的税费金额，借方登记实际缴纳的税费金额，期末余额在贷方，表示尚未缴纳的税费金额，如,图,4-10,所示。,(4),明细设置,:“,应交税费”账户按应交的税费项目设置明细账，进行明细分类核算。,“应交税费一应交增值税”明细账，核算企业增值税的应交数、抵扣数和实际缴纳数。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,本账户是负债类账户，贷方登记企业销售货物时向购买单位收取的增值税的销项税额，借方登记企业采购材料及固定资产时向供应单位支付的准予抵扣的增值税的进项税额和实际缴纳的增值税。,(,二,),企业资金筹集业务核算分析,1.,投资者投入资金的核算,投资者对企业投资的形式可以是多种多样的，可以是货币资金，可以是机器、厂房、土地使用权，也可以是专利和专利技术。以货币资金投资的，应当按实际收到的款项作为投资额入账,;,以实物资产或无形资产投资的，应按双方认可的估价、合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。,上一页,下一页,返回,第一节企业资金筹集的核算,2.,向债权人借入资金的核算,企业在生产经营过程中，由于打一大生产规模或周转资金不足，可以向银行或其他金融机构借款以解燃眉之急或化解风险。根据借款期限不同，分为短期借款和长期借款。企业借入的款项必须严格按照贷款的规定用途使用，按期支付利息，到期归还本金。,(1),借入短期借款。在短期借款期内，企业应按借款利息率计算借款利息，计入当期损益，即计入“财务费用”账户。,(2),借入长期借款。在长期借款期内，企业应按借款利息率计算借款利息，根据长期借款的用途不同，可分别计入“在建工程”、“研发费用”、“财务费用”等。,上一页,返回,第二节物资供应过程的核算,一、物资供应过程核算的内容,供应过程核算的内容主要有固定资产的购建与购置业务、材料物资的采购业务两方面。,(,一,),固定资产,企业为了进行产品生产，必须购建厂房和购买机器设备等固定资产。,所谓固定资产，是指使用期超过一年以上的房屋、建筑物、机器、运输设备及与生产经营有关的设备、器具和工具等。固定资产按其取得时的实际成本作为入账价值。取得时的实际成本应包括买价、运杂费、进口关税、包装物、安装费和保险费等相关费用。,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,(,二,),材料物资,企业为了确保生产经营的正常进行，必须购买和储备一定数量的生产经营所需的材料物资。购入的材料经过企业质检部门验收入库后，即可以成为供应生产产品使用的原材料。原材料的价值也就是采购材料时及入库前发生的实际成本，包括材料买价、运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑拣整理费用、购入材料负担的税费和其他费用。,1.,材料买价,材料买价指购货发票上所开列的货款金额。一般纳税人企业如果取得的是增值税发票，则买价为增值税发票上列示的不含增值税的货款金额。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,2.,运杂费,运杂费包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输过程中的仓储费等。,3.,运输中的合理损耗,运输中的合理损耗指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗，如易挥发的油类、易损坏的瓷器类、易变质的蔬菜瓜果类等。,4.,入库前的挑拣整理费用,入库前的挑拣整理费用主要是指购入的材料在入库前需要挑拣整理而发生的费用，包括挑拣过程中所支付的人工费和必要的损耗，如有下脚料、下脚料的残肢要扣除。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,5.,购入材料负担的税费和其他费用,由于支付方式的不同，材料入库的时间和付款的时间也不尽相同。在核算原材料时，必须准确核算其材料状态、货款结算情况以及采购材料时的增值税情况。,二、物资供应过程业务的核算,(,一,),供应过程账户的设置,1.“,固定资产”账户,固定资产购建核算一般分为两种情况，一种是不需要安装的固定资产，即购入后直接就可以投入使用,;,另一种则需要经过安装调试后才可以投入使用。在核算时必须正确反映企业所购建的固定资产的实际使用状态和购建成本。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,(1),购进不需要安装的固定资产。如果购买的固定资产不需要安装调试，就可以直接交付使用，则在固定资产交付使用时，将此固定资产所发生的所有购置成本计入“固定资产”账户即可。,(2),购进需要安装的固定资产。如果购买的是需要安装调试的固定资产，则要通过“在建工程”账户核算它的安装工程成本，将其购进时的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装调试费用计入“在建工程”账户的借方。工程安装调试完毕交付使用后，应按安装工程的全部费用即实际所有成本，通过“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。,2.“,在建工程账户,(1),账户性质：资产类账户。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,(2),核算内容,:,核算企业需要安装的固定资产的实际成本以及企业基建、改建等在建工程发生的成本。,(3),账户结构,:,借方登记建造和安装工程所发生的全部支出，贷方登记建造和安装工程完工结转的实际成本，余额在借方，表示尚未完工建造安装工程的全部支出，如,图,4-11,所示。,(4),明细设置,:,按在建项目设置明细账。,3.“,累计折旧”账户,“累计折旧”账户是“固定资产”账户的调整科目。,(1),账户性质,:,资产类账户。,(2),核算内容,:,核算企业固定资产的累计折旧。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,(3),账户结构,:,贷方登记按期计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产时转出的累计折旧，期末余额在贷方，反映企业期末固定资产的累计折旧金额，如,图,4-12,所示。,(4),明细设置,:,本账户可按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。,4.“,原材料”账户,企业通过对材料的采购，为生产经营活动正常进行做好前期准备工作。为了加强企业材料采购的管理，反映库存材料增减变动及结余情况，监督原材料的保管和使用，特设“原材料”账户。,(1),账户性质,:,资产类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业库存材料的收入、使用和结存情况。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,(3),账户结构,:,借方登记入库材料的实际成本,;,贷方登记出库材料的实际成本,;,余额在借方，表示结存材料的实际成本，如,图,4-13,所示。,(4),明细设置,:,按材料的保管地点,(,仓库,),和材料的类别、品种及规格分别设置明细账，进行明细账分类核算。,5.“,在途材料”账户,(1),账户性质,:,资产类账户。,(2),核算内容,:,核算企业已经采购但尚未验收入库或尚未达到的材料成本。,(3),账户结构,:,借方登记购入材料的实际采购成本，贷方登记应验收入库的材料成本，余额在借方，表示尚未验收的材料采购成本，如,图,4-14,所示。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,(4),明细设置,:,根据供应单位和材料的品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。,6.“,应付票据”账户,应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国，应付票据是在采用商业汇票结算方式下发生的。,商业汇票，是指收款人或付款人,(,或承兑申请人,),签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。如承兑人是银行的票据，则为银行承兑汇票,;,如承兑人为购货单位的票据，则为商业承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指按票据上表明的利率，在票据票面金额上加上利,息的票据。所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。目前，我国常用的是不带息票据。,(1),账户性质,:,负债类账户。,(2),核算内容,:,核算企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,(3),账户结构,:,借方登记应付票据的已付金额，贷方登记企业开出承兑的应付票据金额，余额在贷方，表示企业尚未偿付的应付票据金额，如,图,4-15,所示。,(4),明细设置,:,企业根据债权人设置明细账，进行明细分类核算。,注意事项,:,企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一种票据的种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期及金额等资料，应付票据到期付清后，应在备查簿中逐笔注销。,7.“,应付账款”账户,应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,(1),账户性质,:,负债类账户。,(2),核算内容,:,核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给供应商的款项。,(3),账户结构,:,借方登记应付账款的偿还金额，贷方登记企业未支付的货款金额，余额在贷方，表示企业尚未偿还的货款金额，如,图,4-16,所示。,(4),明细设置,:,企业应按供应商设置明细账，进行明细分类核算。,8.“,预付账款”账户,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,(1),账户性质,:,资产类账户。,(2),核算内容,:,核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。,(3),账户结构,:,借方登记预付及补付给供应单位的款项，贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。余额如果在借方，表示企业尚未结算的预付款项,;,余额如果在贷方，表示企业尚未补付的款项，如,图,4-17,所示。,(4),明细设置,:,企业应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。,(,二,),供应过程业务核算分析,1.,购建固定资产的核算,(1),购入不需要安装的固定资产。,(2),购入需要安装的固定资产。,上一页,下一页,返回,第二节物资供应过程的核算,2.,材料采购的核算,(1),钱货两清，且材料验收入库。,(2),先付款，后收货。,(3),先收货，后付款。,(4),先付款，后收货。,上一页,返回,第三节生产过程的核算,一、生产过程核算的内容,生产过程核算的主要目的是准确计算和反映各种产品的生产成本，其主要内容包括,:,生产过程各种费用的发生、归集与分配，以及产品生产成本的形成。,在生产过程中发生的各种耗费，称为生产费用。生产费用主要包括,:,生产产品所消耗的材料、辅助材料、燃料和动力,;,生产工人的职工薪酬,;,厂房及机器设备等固定资产的折旧费,;,管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。上述生产费用，应按一定的种类的产品进行归集和分配，以计算产品的生产成本。,下一页,返回,第三节生产过程的核算,企业在生产过程中发生的费用很多，有一些费用可以计入产品的制造成本，最终成为生产成本的组成部分。计入产品制造成本的部分又可以分为直接费用和间接费用。有一些费用不能计入产品制造成本，最终形成期间费用。,(,一,),直接费用,直接费用是指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认计入某种产品成本的费用，包括直接材料费用,(,简称直接材料,),和直接人工费用,(,简称直接人工,),。,直接材料是指构成产品实体的原材料和主要材料，如制作档案柜使用的主要原材料铁皮、油漆等。,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,直接人工是指直接参与产品生产的工人的薪酬，如生产档案柜一线生产工人的计件工资或计时工资以及由企业负担的这些生产工人的福利费、社会保险、住房公积金等。,(,二,),间接费用,间接费用是指发生时不能直接确认或不便直接计入产品生产成本的那部分生产费用，它主要是生产车间为组织和管理生产活动所发生的各项费用，即车间一般性消耗。如在保险柜生产过程中领用的不构成产品实体的螺丝、螺栓、弹簧等，车间等生产部门的技术人员、管理人员、辅助人员薪酬，厂房和机器设备的折旧费，以及生产车间发生的办公费、水费和电费等均属于间接费用。这些费用必须进行归集，然后按一定的标准分配计入产品的费用。,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,(,三,),期间费用,期间费用是指生产经营期间发生的为了维持一定生产经营能力的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用，这些费用的共同特点是费用发生时不能直接对象化到各种产品的生产过程，而与会计期间关系密切，如按月计提贷款利息、按月发放管理人员的薪酬、按月缴纳水电费等，因此，期间费用直接计入当期损益，不计入产品成本。,二、生产过程业务的核算,为正确、合理地归集和分配各项生产费用，及时计算各种产品的生产成本，在生产过程中，应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“管理费用”、“库存商品”等账户。,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,(,一,),生产过程账户的设置,1.“,生产成本”账户,(1),账户性质,:,成本类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业生产各种产品,(,产成品、自制品、半成品及提供劳务,),、自制材料、自制工具和自制设备等发生的各项生产费用。,(3),账户结构,:,借方登记计入产品成本的直接材料、直接人工和分摊的制造费用,;,贷方登记完工验收入库的产品的实际成本,;,余额在借方，表示尚未完工产品的实际生产成本，如,图,4-18,所示。,(4),明细设置,:“,生产成本”账户按产品种类设置明细账，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,2.“,制造费用”账户,(1),账户性质,:,成本类账户。,(2),核算内容,:,核算企业生产车间,(,部门,),为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间管理人员的薪酬、车间固定资产的折旧、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护、季节性和修理期间的停工损失等。,(3),账户结构,:,借方登记生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员的工资、车间计提的固定资产折旧费、车间的办公费、水电费等费用,;,贷方登记期末分配结转入“生产成本”的，应由各种产品负担的间接费用,;,除季节性的生产企业外，经期末结转后，本账户一般应无余额，如,图,4-19,所示。,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,(4),明细设置,:“,制造费用”账户可按不同的车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,3.“,应付职工薪酬”账户,(1),账户性质,:,负债类账户。,(2),核算内容,:,核算企业按有关规定应支付给职工的各种报酬。,(3),账户结构,:,贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的金额，借方登记实际发放的职工薪酬，本账户期末为贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬，如,图,4-20,所示。,(4),明细设置,:,企业应按工资、福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等项目设置明细账，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,4.“,管理费用”账户,(1),账户性质,:,损益类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业经营过程中应由企业统一负担的公司经费,(,行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、水电费和差旅费等,),、聘请中介机构费、咨询费,(,含顾问费,),、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究经费、矿产资源补贴、工会经费、职工教育经费、排污费、管理部门使用的固定资产维修费和折旧费等。,(3),账户结构,:,借方登记本期发生的各项管理费用，贷方登记期末全部转入“本年利润”账户的数额，期末本账户无余额，如,图,4-21,所示。,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,(4),明细设置,:“,管理费用”账户按项目设置明细账，进行明细分类核算。,5.“,库存商品”账户,(1),账户性质,:,资产类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业库存各种商品的实际成本、增减变化和结存情况。,(3),账户结构,:,借方登记入库的各种商品的实际成本，贷方登记出库的各种商品的实际成本，余额在借方，表示企业期末库存的各种商品的实际成本，如,图,4-22,所示。,(4),明细设置,:“,库存商品”账户按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行分类核算。,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,(,二,),生产过程业务核算分析,生产过程是投入大量生产要素的过程，又是产品形成和产品成本计算的过程。在核算过程中，既要分清各类要素投入的性质和用途，按照权责发生制谁受益谁负担的原则，将费用在各种产品之间进行分配，归集计算各种产品成本，确定计入各期损益的期间费用，又要在有关账户中反映生产要素的耗费和使用情况。,1.,领用原材料的核算,2.,计提及发放职工薪酬的核算,3.,固定资产折旧的核算,固定资产在使用过程中，由于损耗而减少的那部分价值被称为固定资产折旧。,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,根据我国,企业会计准则,规定，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧,;,当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产因磨损而减少的价值不计入“固定资产”账户，而在“累计折旧”账户核算折旧金额。,4.,水费、电费、电话费的核算,在企业生产经营过程中，经常会发生各种费用，如水费、电费、电话费、交通费等。根据费用发生的用途不同，应分别计入不同的核算账户，属于公司行政管理部门的费用计入“管理费用”账户，属于车间发生的费用计入“制造费用”账户。,5.,办公用品的核算,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,6.,招待费的核算,7.,差旅费的核算,8.,制造费用的归集与分配,生产过程所发生的各项制造费用平时发生时都归集到“制造费用”账户的借方，月末则要将“制造费用”账户的借方总额按照产品品种进行分配。如果企业只生产一种产品就不用分配，直接将归集的制造费用总额计入该产品成本,;,如果企业生产两种或两种以上产品，则需要按照一定的方法进行分配，分别计入各种产品的成本。制造费用一般按照生产工时、生产产量或生产工人工资等标准进行分配。其计算方法具体如下,:,制造费用分配率,=,本期发生的制造费用总额,各产品分配标准之和,某产品分配的制造费用,=,制造费用分配率,该产品的分配量,上一页,下一页,返回,第三节生产过程的核算,9.,月末结转完工产品生产成本,月末将本月所发生的所有生产费用归集完后，按照一定的标准在完工和未完工产品之间分配生产费用，计算出完工产品的总成本和单位成本，进行完工产品生产成本核算。,上一页,返回,第四节销售过程的核算,一、销售过程核算的内容,工业企业销售过程核算的内容，主要是出售产品确认实现的销售收入，与购货单位办理货款结算，结算产品的销售成本，支付各种销售费用，计算应交的税金及附加，准确地核算出企业销售的业务成果。,二、销售过程业务的核算,(,一,),销售过程账户的设置,为了正确、全面地核算企业在销售过程中发生的经济业务，应根据需要设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应收账款”、“预收账款”、“应收票据”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等账户。,下一页,返回,第四节销售过程的核算,1.“,主营业务收入”账户,(1),账户性质,:“,主营业务收入”账户属损益类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的收入。,(3),账户结构,:,借方登记销售退回冲销的收入和期末转入“本年利润”贷方账户的数额,;,贷方登记企业出售产品的销售收入,;,期末结转后无余额，如,图,4-23,所示。,(4),明细设置,:“,主营业务收入”账户按产品的种类设置明细账，进行分类明细核算。,2.“,主营业务成本”账户,(1),账户性质,:“,主营业务成本”账户属损益类账户。,上一页,下一页,返回,第四节销售过程的核算,(2),核算内容,:,核算和监督企业因销售商品、提供劳务等日常活动所发生的实际成本。,(3),账户结构,:,借方登记企业销售商品、提供劳务的实际成本,;,贷方登记销售退回冲销的销售成本和期末转入“本年利润”借方账户的数额,;,期末结转后无余额，如,图,4-24,所示。,(4),明细设置,:“,主营业务成本”账户按产品的种类设置明细账，进行分类明细核算。,3.“,销售费用”账户,(1),账户性质,:“,销售费用”账户属损益类账户。,上一页,下一页,返回,第四节销售过程的核算,(2),核算内容,:,核算和监督企业在销售商品、提供劳务的过程中所发生的各种费用，包括产品包装费、运输费、保险费、装卸费、广告费、会展费、商品维修费、专设销售机构的职工薪酬、业务费、差旅费、租赁费、折旧费等经营费用。,(3),账户结构,:,借方登记本期发生的各项销售费用,;,贷方登记期末转入“本年利润”借方账户的销售费用,;,期末结转后无余额，如,图,4-25,所示。,(4),明细设置,:“,销售费用”账户按项目设置明细账，进行明细账的分类核算。,4.“,应收账款”账户,(1),账户性质,:“,应收账款”账户属资产类账户。,上一页,下一页,返回,第四节销售过程的核算,(2),核算内容,:,核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向购货单位或提供劳务单位收取的款项。,(3),账户结构,:,借方登记企业出售产品或提供劳务尚未收到的应收账款,;,贷方登记企业已收回的应收账款,;,余额在借方，表示期末企业尚未收回的应收账款，如,图,4-26,所示。,(4),明细设置,:“,应收账款”账户按债权人设置明细账，进行明细账的分类核算。,5. “,应收票据”账户,(1),账户性质,:“,应收票据”账户属资产类账户。,(2),核算内容,:,核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动向购货单位或提供劳务单位收到的商业承兑汇票。,上一页,下一页,返回,第四节销售过程的核算,(3),账户结构,:,借方登记出售产品或提供劳务尚未收到的商业承兑汇票金额,;,贷方登记到期收回的商业承兑汇票应收金额,;,余额在借方，表示尚未到期的商业承兑汇票应收金额，如,图,4-27,所示。,(4),明细设置,:“,应收票据”账户按付款单位设置明细账，进行明细分类核算。,6.“,营业税金及附加”账户,(1),账户性质,:“,营业税金及附加”账户属损益类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。这些税金及附加，一般根据当月销售额或税额，按照规定的税率计算，于下月初缴纳。城市维护建设税和教育费附加属于附加税，按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额的一定比例计算。,上一页,下一页,返回,第四节销售过程的核算,(3),账户结构,:,借方登记企业应负担的各种税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额，期末结转后无余额，如,图,4-28,所示。,(4),明细设置,:“,营业税金及附加”账户按税金种类及附加设置明细科目，进行明细分类核算。,7.“,其他业务收入”账户,(1),账户性质,:“,其他业务收入”账户属损益类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料收入、出租固定资产收入、出租无形资产收入、出租包装物收入等。,上一页,下一页,返回,第四节销售过程的核算,(3),账户结构,:,借方登记期末转入“本年利润”账户贷方已实现的其他业务收入，贷方登记企业取得的各种除主营业务收入以外的其他收入，期末结转后本账户无余额，如,图,4-29,所示。,(4),明细设置,:“,其他业务收入”账户按种类设置明细科目，进行明细分类核算。,8.“,其他业务支出”账户,(1),账户性质,:“,其他业务成本”账户属损益类账户。,(2),核算内容,:,核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,上一页,下一页,返回,第四节销售过程的核算,(3),账户结构,:,借方登记企业本期各种其他业务成本的发生额，贷方登记本期转入“本年利润”账户借方数额，本账户期末结转后无余额，如,图,4-30,所示。,(4),明细设置,:“,其他业务成本”账户按种类分别设置明细账，进行明细分类核算。,(,二,),销售过程业务核算分析,根据销售过程的业务内容，企业会计对销售过程的核算应正确反映产品销售收入的取得、产品销售成本的结转、销售费用的发生以及与销售有关的税费计提等情况。,上一页,下一页,返回,第四节销售过程的核算,1.,主营业务销售核算,企业用商品或产品销售来获得经济利益的流入，一方面企业的收入增加，按照我国税法相关规定，企业销售货物要缴纳增值税，在销售时应按销售价格的一定比例计算增值税，企业应缴纳增值税,;,另一方面由于获得货币资金或形成债权使企业的资产增加。,(1),销售产品收回货款,(2),销售产品货款尚未收回,销售产品货款尚未收回有两种情况,:,一种是企业与购货单位的货款采用商业汇票结算方式，企业尚未收到的货款在“应收票据”账户中进行核算,;,上一页,下一页,返回,第四节销售过程的核算,另一种是企业与购货单位的货款结算采用赊销合同的方式按合同规定到期结算，企业尚未收到的货款在“应收账款”账户中进行核算。,(3),预收货款销售产品,企业销售过程中在购销合同约定了预售货款的方式，企业则将预收的款项在“预收账款”账户中进行核算，实际销售产品和收到补付的货款，也应该通过“预收账款”账户核算。,2.,其他业务销售核算,企业除销售主要产品获得主营业务收入以外，还会有其他经营活动实现的收入，包括销售材料收入、出租固定资产收入、出租无形资产收入、出租包装物收入等。,上一页,下一页,返回,第四节销售过程的核算,3.,销售费用的核算,企业为了取得销售收入，在销售过程中会发生各种销售费用，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展销费以及专设销售机构所发生的各种费用。,4.,销售成本的核算,企业在平时进行销售产品时，只进行销售收入的核算，月末，应根据销售商品的数量和单位成本，核算本月销售产品的成本。,上一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,一、利润形成与分配核算的内容,利润的形成一般有,3,种不同的表述含义,:,营业利润、利润总额、净利润。每一种含义的内容不同，所表述的意义也不一样。,(,一,),营业利润,营业利润是指企业进行生产经营活动与其他日常活动所获得的利润，具体是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用后的余额，加上投资收益所形成的利润额。用公式具体表示如下,:,营业利润,=,营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益,(,公允价值变动损失,),投资净收益,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,其中,:,营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。即,:,营业收入,=,主营业务收入,+,其他业务收入,营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。即,:,营业成本,=,主营业务成本,+,其他业务成本,资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。,公允价值变动收益,(,或损失,),是指企业交易性金融资产等公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得,(,或损失,),。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,投资净收益是指企业对外投资所获取的收益扣除投资损失后的净额。投资收益包括企业对外投资的债券、股利、利润、投资到期收回或转让所得的价款与投资账面价值之间的差额等。,(,二,),利润总额,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入营业外支出,=,税前会计利润,1.,营业外收入,营业外收入是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各种利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与企业有关的费用进行配比。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,营业外收入主要包括非流动资产的处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、罚没利得、确认无法支付而按规定程序经批准后转做营业外收入的应付款项,(,应收账款或其他应付款,),等。,其中，非流动资产的处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。,固定资产处置利得是指企业出售固定资产所取价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益。,无形资产出售利得是指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,债务重组利得是指企业重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值或重组后债务账面价值之间的差额。,盘盈利得是指企业对于库存现金等清查盘点中盘盈的现金，经批准后计入营业外收入的金额。,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。我国目前的主要政府补助有,:,财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。,捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,2.,营业外支出,营业外支出是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各种损失，不属于企业生产经营费用，但实际上属于经济利益的净流出，包括非流动资产处置损失、盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、罚没支出等。,其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。,固定资产处置损失是指出售固定资产所取得的价款或报废的固定资产的材料价值和变价收入等不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失。,无形资产出售损失是指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,盘亏损失主要是指对于固定资产清查时盘亏的固定资产，在查明原因进行处理时，按确定的损失额计入营业外支出的金额。,非常损失是指企业由于客观因素，如遭受自然灾害等人类无法抗拒的因素造成的固定资产和流动资产净损失，在企业投保的情况下扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的金额。,公益性捐赠支出是指企业由于进行公益性捐赠所发生的支出额。,罚没支出主要是指企业由于违反税收法规、经济合同等所要支付的各种罚款和滞纳金。,(,三,),净利润,净利润是企业的利润总额减去所得税费后的余额。即,:,净利润,=,利润总额所得税费,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,企业所得税是对在中华人民共和国境内，取得生产经营所得和其他所得的企业和其他取得收入的组织征收的一种税。所得税费用是企业按照税法规定，依据应纳税所得额计算的并向国家缴纳的税款。会计利润的计算方法和税法上应纳税所得额的计算方法不一致，应纳税,所得额要在会计利润的基础上按税法规定的口径调整计算。,所得税费用,=,应纳税所得额,X,所得税税率,应纳税所得额,=,税前会计利润,+,纳税调整增加额纳税调整减少额,纳税调整增加额主要包括以下两种。,(1),税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,主要有,:,企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额,14%,的部分，准予扣除。,企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额,2%,的部分，准予扣除。,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额,2.5%,的部分，准予扣除,;,超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售,(,营业,),收入的,5,。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售,(,营业,),收入,15%,的部分，准予扣除,;,超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。,(2),企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，主要有,:,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。,企业所得税税款。,税收滞纳金。,罚金、罚款和被没收财物的损失。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,非公益捐赠支出，以及公益性捐赠支出，超过年度利润总额,12%,以上的部分。,赞助支出。,未经核定的准备金支出。,与取得收入无关的其他支出。,纳税调整减少额主要包括,:,按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，主要有,:,免税收入，包括,:,国债利息收入,;,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,;,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,;,符合条件的非营利组织的收入。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,允许在五年内的未弥补的亏损。,(,四,),利润的分配,利润分配，是指将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。利润分配的过程与结果，关系到所有者的合法权益能否得到保护，企业能否长期、稳定发展。为此，企业必须加强利润分配的管理和核算。企业的利润分配，一般应按下列顺序进行。,1.,弥补以前年度亏损,2.,提取法定盈余公积,法定盈余公积金按照税后净利润的,10%,提取。法定盈余公积金已达注册资本的,50%,时可不再提取。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,提取的法定盈余公积金用于弥补以前年度亏损或转增资本金。转增资本金后留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的,25%,。,3.,提取任意盈余公积金,按照公司章程或股东大会决议，可以计提任意盈余公积金，计提标准由股东大会确定，用途与法定盈余公积相同。,4.,向股东,(,投资者,),支付股利,(,分配利润,),企业提取盈余公积金以后，按合同或协议的规定，向投资者分配利润,(,或股利,),。,企业本年实现的净利润，加上以前年度未分配的利润，可以并入本年度利润分配，形成可供分配的利润。可供分配的利润，经过以上分配后所剩余额，即为未分配利润。未分配利润也可以留待以后年度进行分配。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,二、利润形成与分配的核算,(,一,),利润形成与分配的账户设置,1.“,营业外收入”账户,(1),账户性质,:,损益类账户。,(2),核算内容,:,非流动资产的处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、罚没利得、确认无法支付而按规定程序经批准后转做营业外收入的应付款项,(,应收账款或其他应付款,),等。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,(3),账户结构,:,借方登记本期转入“本年利润”账户贷方金额,;,贷方登记非流动资产的处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、罚没利得、确认无法支付而按规定程序经批准后转做营业外收入的应付款项,(,应收账款或其他应付款,),等本期发生额，本账户期末结转后无余额，如,图,4-31,所示。,(4),明细设置,:“,营业外收入”账户按种类设置明细科目，进行明细分类核算。,2.“,营业外支出”账户,(1),账户性质,:,损益类账户。,(2),核算内容,:,核算非流动资产处置损失、盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、罚没支出等。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,(3),账户结构,:,借方登记非流动资产处置损失、盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、罚没支出等本期发生额,;,贷方登记本期转入“本年利润”账户借方金额，本账户期末结转后无余额，如,图,4-32,所示。,(4),明细设置,:“,营业外支出”账户按种类分别设置明细账，进行明细分类核算。,3.“,盈余公积”账户,(1),账户性质,:,损益类账户。,(2),核算内容,:,核算企业从净利润中提取的盈余公积。,(3),账户结构,:,借方登记盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配利润等,;,贷方登记提取盈余公积数,;,期末余额在贷方，反映企业提取的盈余公积余额，如,图,4-33,所示。,上一页,下一页,返回,第五节利润的形成与分配核算,(4),明细设置,:“,盈余公积”账户按种类分别设置明细账，进行
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