资源描述
单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,从企业管理会计师价值的体现来探讨其具体的工作实战流程。,天,津科大周国海教授,根据2013年中国财政部会计中长期人才培训规划的文件精神，我国目前拥有会计人员一千万人（持证在岗）。但绝大部分属于记账、结账、报账的技能型会计 ，以当前市场化、国际化发展趋势，对会计人员的要求，导致目前在岗会计，难以胜任现代岗位会计工作，不适应未来市场化经济体制市场要求。财政局计划2015-2020年培养一大批具有国际眼光、具有前瞻性、能够熟练的掌握国际通行准则和国内通行的会计准则。同时可以达到会计功能转化、提供信息、进行筹划、参与管理的具有战略眼观的管理会计师人才,，以适应未来经济形势的要求。,这就要求我们企业在制定企业财务人员素质和能力方面的内控制度要求上必须细化和务实。,从优化企业内控制度设计角度对,管理,会计的职能重心转变的方向及原因探析,现代会计职能已从传统的信息处理和提供转向信息的分析使用和帮助参与决策，从事后算账转向事前的预测、事中的控制等。造成这种转变的原因何在呢？本人认为可归纳为以下几点：,1.,会计电算化的应用，会计软件的发展，使得会计职能重心向管理转移。手工条件下，广大会计人员被繁杂的手工核算工作所包围，根本没有时间和精力参与管理。账目上几分之差，会计人员手工对账几天不是没有可能。会计电算化以后，问题就可以轻而易举的解决了。电算化后一个人可以胜任几个人的工作，而且准确性和及时性也大大提高，会计人员的精力也由核算转移到管理分析上来。会计软件只要求会计人员完成录入凭证后，报表及账务自动生成，还可以随时查看成本费用实际发生情况，反映计划与实际的差额及计划完成率等，变事后反映为事前分析，事中控制，加强了管理职能。,从优化企业内控制度设计角度对,管理,会计的职能重心转变的方向及原因探析,2.,会计工作地位和作用的变化，客观上要求摆清核算和管理职能的位置，即重管理、轻核算。如今市场经济体制下，企业已成为自主经营、自负盈亏的实体，追求经济效益最大化必然成为企业的重心，由此对反映经济效益的成本、资金偿债能力、盈利水平等指标的核算和管理也就更加重视，会计工作也就越发重要了。一个会计在工作中只是机械的进行记账报账等核算，而不能通过财务分析发现经营中的问题，从而影响到领导的决策，这样的机械会计肯定面临下岗的危机。如今这样一个信息爆炸、竞争激烈的时代，信息几乎成为企业的生命线，而财务信息更是重中之重。假如一个企业想要研发新产品时，只知道核算而不能行使管理职能的会计就不知道新产品是盈还是亏，盲目开发又将面临巨大风险，甚至导致企业破产。可见，必须加强管理职能。,会,计职能转变过程中应注意的问题,1.,首先，思想观念要转变。会计职能重心转变的过程中，肯定会受到传统观念的压力，管理者的家长制仍然存在。会计人员还有着传统的思维习惯，对于单位一把手几乎言听计从，整个单位就是“一支笔”制度。会计人员为了自己的饭碗就是经理让干嘛干嘛，不敢或不愿向领导提供合理化建议，更不要说参与决策了。总经理虽然理应统揽大局，但因其对财务的了解有限，必然影响到决策的正确性。同样，企业的领导如果认识不到会计人员的管理作用，也就不会有意识的让财务人员参与管理，参与经营决策，这种状况必然也会挫伤会计人员的积极性，阻碍会计管理职能的发挥，从而阻碍企业的发展。总之，无论是企业领导还是会计人员都应该转变观念，才能使会计人员的管理职能得到有效发挥。,会,计职能转变过程中应注意的问题,2.,会计人员的素质要进一步提高。会计是会计职能的执行者，他们的素质的高低直接影响会计职能的和作用的发挥。会计的核算职能是管理职能的基础，而管理职能又是核算职能的目标。一个优秀的会计人员首先要能够对财务数据进行及时准确的核算，然后把核算的信息应用到管理中来。新的信息技术向会计人员提出了挑战，未来的会计人员要把主要知识结构和精力投放在利用会计信息为经济决策服务方面。这就需要会计人员既要懂得会计专业知识，又要懂得管理，还要掌握计算机技术及互联网技术。为适应经济全球化的要求，会计人员还要懂得国际上通行的财务、审计知识以及相关的法律知识，不断提高自身的职业道德和专业水平，加快从“核算型”向“管理型”的转变。,实现会计职能的重心转变，是一种必然趋势。在今天复杂多变的市场经济环境中企业要寻求一条新的出路，企业内控制度的制定必须发挥会计工作在经济管理中的作用。想要不断提高经济效益，会计人员也要尽职尽责，变被动为主动，尽快由“核算型”向“管理型”转变。在目前，会计的管理职能尚未得到充分发挥，但从长远来看，,管理,会计师的管理职能必然得到广泛认可,。,总之，会计职能重心转变是会计工作的根本变革，也必然推动社会主义市场经济走上更高的轨道。,管理会计的含义,a.,以现代管理科学为基础,b.,以提高经济效益为目的,c,.,以一系列特定的技术和方法为手段,d,.,对企业整个经营活动进行、规划、决策、控制和考核一种管理活动。,成,本,管理会计师围绕,利润,三个中心,资,金,规,划职能,管理会计职能,控,制职能,评价职能,分,析过去,控,制,现在,规,划未来,随着市场化经的不断变化，企业面临的不确定性因素越来越多，竞争对手不断涌现，各种替代品层出不穷，这些都对企业的发展提出了挑战，这势必导致管理思想的变迁。,由过程管理向战略管理转变；,由内向管理向外向管理转变；,由产品市场管理向价值管理转变；,由行为管理向文化管理转变。,毫无疑问，企业战略管理将会是这场变革的中心，它将出现新动向，对这一趋势能前瞻性地把握的企业将会在竞争总处于有利地位。,企业面临三大问题,企,业的产品有无市,场,企业的资金链是否能正常周,转，,资金是否充足,企,业能否将高素质人才引得来，留得住,一、管理会计师能力转型体现的具体目标,1,、前瞻,性,2,、筹划,性,3,、,参与意识,4,、提供信息进行经营活动的预测 和控制。,对管理会计能力转型的财务核算的具体要求,1,、标准化,2,、规范化,3,、程序化,4,、实用化,依法做,账,体现会计内控制度,贯彻实质重于形式原则的具体实施,会计功能转换后,账务处理的标准要求,管理会计师能力转型的具体要求,1、,敏锐,的风险的识别能力。,2、驾驭各项经济活动能力,3、确立各种方案的能力,4、准确的定位和选择方案的能力,会计能力转型的具体标志,注：该课件介绍的各项案例均出自企业的实际生产经营活动，该案例形成过程是该课件撰写人周国海教授与天津市文瑞会计咨询服务有限公司,(,天津市财政局直属培训单位）合作，深入到天津市一些大中型企业及天津开发区一些外资企业，在会计管理和实践活动当中收集而形成的案例，实战性强、价值性强、有可借鉴性作用。,二、从内控制度角度必须强化财务会计人员的能力培训要结合具体课题及企业财务活动有针对性,的对,会计人员进行能力转型的培训,使其,尽快转为管理会计师。,（1） 结合企业具体经济活动，讲解债务重组的技巧，以及如何引进公允价值作为计量属性进行筹划，扩大财务管理与分析的空间，以达到内控制度达到的成本费用控制目标。,案例,1,：,甲与乙两个企业均为一般纳税人，于2012年3月份签订一份总额为100万元的商品销售合同（甲企业为卖方，乙企业为买方）甲方按合同标准要求，按时将商品发货（,价款,100万，增值税17万，已开具发货票和增值税票，将此批商品发运给乙方），乙方按合同要求验收合格后，将此批商品入库，但乙方由于资金周转出现问题，货款不能按合同要求规定的日期支付。在甲乙两企业之间形成债权债务纠纷，甲企业老板是一位非常精明的管理者，正在企业内控制度中探索会计人员职能转型及能力提升方面制度的如何细化。他询问自己单位管理会计3个问题：,1采用何种方法能妥善解决甲乙两企业债权债务纠纷,2解决两企业债权债务纠纷还必须进行筹划，尽量减轻甲企业的税负,3对甲企业经营活动现金的流入不能产生较大的影响，保证生产经营资金正常周转。,请问此时企业的管理会计应该怎么办,？,管理会计师筹划的基本思路：体现预测分析,若干备选方案设计,决策分析环节。,针对此项经济活动事项形成,进行精准全面的财务分析,设计一系列解决债权债务纠纷的方案,结合企业情况对方案进行优中选优,建议企业管理者执行已经选中的解决债权债务纠纷的方案,在全过程当中不仅实施财务分析还必须考评各种方案的效果,分,析内容：,1,、对商品销售合同内容进行具体分析,2,、对乙企业的经营状况和营业能力,进行,分析,3,、查找乙企业不能按要求偿付货款,的,原因,4,、考察乙企业信誉程度,5,、预测甲乙企业合作前景,设,计方案,方案, 设,计债务重组方案,1,、债务重组协议拟定,2,、标准化账务处理程序,3,、方案效果分析,债,务重组协议拟定的样本,债务重组协议,1,：,甲方（债权方）：天津*企业,法,人代表：*,乙方（债务方）：天津*企,业,法人代表：*,甲,方与乙方于,2012,年,3,月,1,日签署一份商品销售合同，甲方按合同要,求标,准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（*商品价款,100,万元，增值税,17,万元。）,乙方已按合同标准验收合格入库 ，但乙方资金周转,发生,临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务,。,经,甲乙双方协商以加强未来经济合作建立良好企业之间诚信和共赢共利,的,目的，甲方同意乙方减免,20,万元债务。自签订债务重组协议之日起两,天内,乙方以货币资金的形势偿还甲方,80,万元账务。至此双方此项交易的债,权债,务纠纷双方达成共识合理解决,。,甲,方某某企业法人代表：,乙,方某某企业法人代表：,2012,年 某月 某,日,书,写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能够真实客观的反应债权,债务,双方一致达成的共识，具有文件的性质。,甲乙双方的账务处理：（根据会计能力转型的要求在管理会计师设计好实施方案后，要求掌握双向做账，以保证账务处理规范化标准化，假定双方按时履行债务重组协议所规定的责任和义务，最终使债权债务纠纷合理解决）,甲方（债权方）：,借：银行存款,80,万,营业外支出,债务重组损失,37,万,贷：应收账款,乙企业,117,万,（,甲企业记入营业外支出形成债务重组损失,37,万，可以到税务,部门办理手续进行备案审批，减免一部分企业所得税）,乙方（债务方）：,借：应付账款,甲企业的债务,117,万,贷：银行存款,80,万,营业外收入,债务重组收益,37,万,（乙企业记入营业外收入形成的债务重组收益,37,万，按税法相,关要求，应该并入企业收入总额，缴纳企业所得税）,债务重组方案,1,效果分析：（甲企业）,1,、,20,万债务重组的损失形成后，相当于多交,增值税,=20,万*,17%=3.4,万,2,、相当于多交,城建税及教育税附加,=3.4,万*,10%=0.34,万,3,、减免,企业所得税,=37,万*,25%=9.25,万,4,、现金流入,80,万，应收账款现金回流率,=80,万,/117,万*,100%=68.38%,综合分析此方案共结税,=9.25,万,-3.4,万,-0.34,万,=5.51,万。应收账款现金回流率为,68.38%,对经营活动现金净流入影响不大。同时还可以维系客户未来长期或作关系,方案：以存货抵债,1,拟定协议,2,账务处理,3,效果分析,拟定以存货抵债方式的债务重组协议,债务重组协议,2,：,甲方（债权方）：天津*企业,法,人代表：*,乙方（债务方）：天津*企,业 法,人代表：*,甲,方与乙方于,2012,年,3,月,1,日签署一份商品销售合同，甲方按合同要,求标,准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（*商品价,款,100,万元，增值税,17,万），乙方已按合同标准验收合格入库 ，但乙方资,金周,转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。,经,甲方与乙方协商，同意以乙方一批账面成本为,65,万元的商品抵债,，,而,乙方抵债商品的价值以公允价值为准（需进行资产评估，评估费,双方各负,担,50%,，以存货抵债的方式本着双方公平公正的原则，合理解决债务,纠纷,）。,甲,方某某企业法人代表：,乙,方某某企业法人代表：,2012,年 某月 某日,书,写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能够真实客观的反应债权,债务,双方一致达成的共识，具有文件的性质。,标,准化账务处理（分别对存货进行资产评估出现高估和低估两种方式账务处理）,资产评估出现高估的现象，假定抵债这批存货公允价值为,100,万,甲方：,借：库存商品,100,万,应交税费,应交增值税（进项税）,17,万,贷：应收账款,乙企业,117,万,乙方：,借：应付账款,甲企业,117,万,贷：主营业务收入,100,万,应交税费,应交增值税（销项税）,17,万,借：主营业务成本,65,万,贷：库存商品,65,万,资产评估出现低估的现象，假定抵债这批存货公允价值为,60,万,甲方,借：库存商品,60,万,应交税费,应交增值税（进项税）,10.2,万,营业外支出,债务重组损失,46.8,万,贷：应收账款,乙企业,117,万,乙方,借：应付账款,甲企业,117,万,贷：主营业务收入,60,万,应交税费,应交增值税（销项税）,10.2,万,营业外收入,债务重组收益,46.8,万,借：主营业务成本,65,万,贷：库存商品,65,万,方案,2,的效果分析：,高估,：,1,、节约,17,万增值税（抵扣）,2,、节约城市建设税及教育费附加,=,17,万*,10%=1.7,万,3,、现金流为零，应收账款回流率为零,低估,：,1,、节约增值税,=10.2,万*,17%=1.734,万,2,、节约城市建设税及教育费附加,=,1.734,万*,10%=0.1734,万,3,、免所得税,=46.8,万*,25%=11.7,万,4,、现金流为零，应收账款回流率为零,高估结税总额为,18.9,万，低估结税总额为,13.6074,万,，所以高于账面价格评估较好。,方案：以固定资产偿债的方案,1,、拟定协议,2,、账务处理,3,、效果分析,债务重组协议,3,：,甲方（债权方）：天津*企,业,法人代表：*,乙方（债务方）：天津*企业,法人代表：*,甲方与乙方于,2012,年,3,月,1,日签署一份商品销售合同，甲方按合同要,求标,准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（商品价款,100,万,，增值税,17,万），乙方已按合同标准验收合格入库 ，但乙方资金周转,发生,临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。,甲乙双方协商一致同意由乙方以一台设备还贷，乙方设备账面原,值,100,万，已提折旧,1,万（但必须经过资产评估部门评估，以公允价值为准,，评,估费用双方各负担,50%,）,甲,方某某企业法人代表：,乙,方某某企业法人代表：,2012,年 某月 某日,书,写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能够真实客观的反应债权,债务,双方一致达成的共识，具有文件的性质。,标,准化账务处理（分别对固定资产进行资产评估出现高估和低估两种方式账务处理）,资产评估出现高估的现象，假定抵债固定资产公允价值为1,10,万,高,估的账务处理（假定该偿债设备公允价值为110万）假定乙方转,让该固,定资产暂不记税。,甲方,：,借,：固定资产 110万,应,交税费应交增值税（进项税） 18.7万,贷,：应收账款乙企业 117万,营业外收入债务重组收益 11.7万,乙方,：,借,：固定资产清理 99万,累计折旧 1万,贷,：固定资产 100万,借,：应付账款甲企业 117万,贷,：固定资产清理 110万,营业外收入 7万,借,：固定资产清理 11万,贷,：营业外收入 11万,低估的账务处理（假定该偿债设备公允价值为,95,万）,甲方：,借：固定资产,95,万,应交税费,应交增值税（进项税）,16.15,万,营业外支出,债务重组损失,5.85,万,贷：应收账款,乙企业,117,万,乙方：,借：固定资产清理,99,万,累计折旧,1,万,贷：固定资产,100,万,借：应付账款,甲企业,117,万,贷：固定资产清理,95,万,营业外收入,22,万,借：营业外支出,4,万,贷：固定资产清理,4,万,方案,3,的效果分析：,1,节约增值税,=18.7,万,-17,万,=1.7,万,2,节约城建税及教育附加,=1.7,万*,10%=0.17,万,3,多交所得税,=11.7,万*,25%=2.925,万,4,现金流入净值为零,此方案共结税数,=1.7,万,+0.17,万,-2.925,万,= -1.055,万,高 估,低 估,1,节约增值税,=16.15-17,万,= - 0.85,万,2,节约所得税,=5.85,万*,25%=1.4625,万,3,净现金流为零,共结税,=1.4625+,（,-0.85,）,=0.6125,万,因此低估效果较好，能减轻企业税负。,方案以股票、债券等金融资产偿债方案,1,、拟定协议,2,、账务处理,3,、效果分析,债务重组协议,4,：,甲方（债权方）：天津*企业,法,人代表：*,乙方（债务方）：天津*企业,法,人代表：*,甲方与乙方于,2012,年,3,月,1,日签署一份商品销售合同，甲方按合同要,求标,准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（商品价款,100,万,，增值税,17,万），乙方已按合同标准验收合格入库 ，但乙方资金周转,发生,临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。,经甲乙双方协商一致同意，乙企业以金融资产股票偿债（乙企业股,票账,面价值,117,万，假定转让日公允价值为,100,万）乙企业以这批账面价值,为,117,万的金融资产偿还甲企业账务来解决债权债务纠纷。,甲,方某某企业法人代表：,乙,方某某企业法人代表：,2012,年 某月 某日,书,写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能后真实客观的反应债权,债务,双方一致达成的共识，具有文件的性质。,标准化账务处理程序：,甲方,借：交易性金融资产,100,万,营业外支出,债务重组损失,17,万,贷：应收账款,乙企业,117,万,乙方,借：应付账款,甲企业,117,万,贷：交易性金融资产,117,万,方案,4,效果分析,1,、节约所得税,=17,万*,0.25-17,万,=-12.75,万,2,、获得未来现金流入,至少相当于现金,100,万的现金流入。,3,、应收账款回款率为,85.47%,方案债务转为资本,1,、拟定协议,2,、账务处理,3,、效果分析,债务重组协议,5,：,甲方（债权方）：天津*企业,法人代表：*,乙方（债务方）：天津*企业,法,人代表：*,甲方与乙方于,2012,年,3,月,1,日签署一份商品销售合同，甲方按合同要,求标,准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（商品价款,100,万,，增值税,17,万），乙方已按合同标准验收合格入库 ，但乙方资金周转,发生,临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。,甲乙双方经协商一致同意，乙公司所欠债务转为甲公司对乙公司的,投资,。假定乙公司普通股面值为,1,元，相当于乙公司以,117,万股偿债（假定,股权,转日市值为,0.8,元,/,股）,甲,方某某企业法人代表：,乙方某某企业法人代表：,2012,年 某月 某日,书,写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确,能后真,实客观的反应债权,债务,双方一致达成的共识，具有文件的性质。,标准化账务处理程序：,甲方,借：长期股权投资,93.6,万,营业外支出,债务重组损失,23.4,万,贷：应收账款,乙企业,117,万,乙方,借：应付账款,甲公司,117,万,贷：股本,93.6,万,营业外收入,债务重组,23.4,万,方案,5,的效果分析,1,、债权转为股权后甲企业可以参与乙企业,经营管理,2,、一旦乙企业经营状态好转，盈利能力提,高，甲企业可以获得长期的投资收益,3,、若乙企业经营状态不善，进入破产清算,程序，甲企业可以优先收购,4,、可以免所得税,=23.4,万*,25%=5.85,万,5,、持有投资到一定期限后，甲企业持有乙,企业的股权可以转让获得收益,总结,：管,理会计师就如何结合企业情况选择债务重组筹划方案,进行决策提出建议。,若甲企业本年经营业绩和偿债能力一般，即经营水平一般，急需现金收回，可选择方案和,若甲企业本年经营业绩良好，偿债能力较强，即经营水平较高，有足够的货币资金周转，可选择方案和,若甲企业本年经营状态偿债能力处于企业高潮发展期，经营水平处在本企业历史最高水平，可选择方案,（案例,2,）企业管理会计师从,无形资产开发费的处理以及的筹划，能否,合法调节利润，从内控制度角度优化财务管理控制工作。,案例：某企业总裁，善于管理精通财务。他管理的企业，上一年度缴纳企业所得税为,100,万元，而本年度（,2013,年）经营水平及盈利能力与上一年度基本一致。老总要求下属的会计团队，进行所得税税款筹划，力争在计划所得税缴纳数据,100,万元的基础上下降,10%,已降低企业管理成本。要求下属会计人员出具具体筹划方案，要求可行性强、政策性强，不能对企业现金流产生重大影响。请问：企业管理会计师结合企业总裁的要求，如何涉及所得税税款方案同时分析其效果，达到参与管理提供信息和体现管理会计师价值的目的。,方案：开发非专利技术,1,、不为外界所知,2,、再生产经营过程中，已经采用取得一定的收益,3,、不受法律保护,4,、可以带来经济效益的各种技术和诀窍,5,、以自我保密的形式，维护其独占性、 经济性、私密性、动态性,非专利技术种类,非专利技术,1,、工业专有技术,装配、修理、工艺、加工方法等,2,、商业贸易专有技术,具有保密性质的市场情报，原材料报价,资料以及客户的诚信程度资料,3,、管理专有技术,生产经营组织方式、具体管理方法、培训职工,专业知识,项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得,企业研究开发项目确认书,。项目确认实行常年受理，集中确认的原则，企业申报项目确认的截止时间为每年的,12,月,31,日，超过期限的原则上不再受理；企业当年立项或变更立项的研究开发项目，应自项目立项或变更立项之日起,1,个月内申请项目确认和登记；企业跨年度开发的研发项目，在首次立项研发的年度申请项目确认和登记，以后年度不再报送研究开发项目确认和登记资料。,项目登记是指企业取得,企业研究开发项目确认书,后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具,企业研究开发项目登记信息告知书,。税务机关依流程受理项目登记，不再由企业向主管税务机关申报登记；税务机关在审核过程中，对情况不清的，深入企业调查了解核实情况。对无异议的，向企业发放,企业研发项目登记信息告知书,。,依法到税务部门,备案审批非专利,技术并办妥相关,手续,方案,2,：建议企业成立，,市场调研部,收集具有保密性的市场情报及 原材料报价资料和客户诚信资料，形成本企业的非专利技术。市场调研部在市场开发调研以及实施过程中，所发生的相关费用可以计入无形资产,非专利技术的研发成本当中，经税务部门审批，享受优惠政策，达到税前扣除的目的,非专利技术在生产经营实践活动中使用，取得一定工作成果形成企业的无形资产,定,非专利技,研究阶段开发阶,段的行动方案,确,定市场调,研部 人,选,附,一些内部凭证资料：市场调研部资料（表一）,市场调研人员状况,姓 名,学 历,职 称,职 务,工资薪酬,总经理签字：,部,门负责人签字： 会计人员签字： 出纳签字：,市,场调研费用凭证,年 月 日,年 月 日,市场调研资料费,市场调查差旅费,市场调查午餐补贴,非专利技术研究开发费,其他,总经理签字： 部门负责人签字： 会计人员签字： 出纳签字：,通过市场调研取得相关保密资料，而且经过实施取得一定的经济效益，形成非专利技术评估公允价值后，计入企业的无形资产。,相关账务处理：,借：无形资产,非专利技术（商贸专有技术）,xxxx,贷：应付职工薪酬,xx,库存现金,x,银行存款,x,无,形资产非专利技术成本数据经税务部门审批后，可以税,前扣,除，可以完成本企业总裁提出的降低企业所得税计划,数,10,%,的指标。,(,案例,3,）管理会计师设计税款筹划方案，利用虚拟资产或负债进行筹划案例。,虚,拟资产,已经发生的费用和损失,由于企业缺乏承受能力而暂时挂在某个,项目上,虚,拟资产涉及的会计科目, 递延所得税资产, 预付款项, 资产减值准备,.,虚,拟负债,企,业必须承担的现实义务很可能导致,经,济利益流出企业能够可靠的计量,虚,拟负债涉及的会计科目,预,计负债,提供担,保,未决诉讼,产品质量保证金,其他,利,用虚拟资产筹划结税方案,假设该企业年销售产品收入总额为,200,万，会计做账务发现每年度产品返修率大约在,10%,左右，因此可以预计需支付（,200,万*,10%=20,万）产品维修费。通过备案审批与税务部门协商，批准预提这部分产品维修费。,相关的账务处理,借：销售费用,产品维修费,20,万,贷：预计负债,产品质量保证金,20,万,实施此方案可将,20,万产品维修费记入销售费用达到税前扣除的目的。可以节约所得税（,20,万*,0.25=5,万）,设计具体的方案：,利用虚拟资产和虚拟负债在不影响现金流的情况下，达到节约所得税的目的。,甲公司是一般纳税企业，,2010,年度有关会计资料如下：,营业方面，营业收入,3220,万元，营业成本为,1652,万元，营业税金及附加为,99,万元，销售费用,587,万元（其中广告宣传费用为,500,万元）管理费用,184,万元（其中业务招待费,20,万元），财务费用,126,万元（其中经批准向职工集资款,800,万元，支付利息,80,万元，同期同类银行借款利息,6%,）资产减值损失,52,万元（税法允许列支,12,万元），投资效益,89,万元（其中国库券利息收入,13,万元，从其他企业获得股利收入,8,万元），当期利润总额为,641,万。,营业外收支，营业外收入,189,万元，营业外支出,157,万元（其中财产损失,56,万元，税务机关允许列支财产损失,32,万，税收滞纳金罚款,16,万，违反合同违约金,24,万，公益性捐赠,53,万，非公益性捐赠,18,万）,除上述资料外甲公司,2010,年没有其他应税收入，其他各项支出均未超过税法规定。,2010,年初，尚有未弥补以前年度亏损,32,万（弥补期未超过,5,年,）,请会计人员根据企业所得税法和甲企业,2010,年度所提供的会计资料对甲企业,2010,年度应交所得税税额进行计算，并进行相关的账务处理。,账务处理过程,（分为,3,步）,第一步,1,、 确认收入总额,=3220,万,+89,万,+189,万,=,3498,万,2,、 确认不征税收入,=0,万元,3,、确定免税收入,13,万元,第二步确定准予扣除项目,1,扣除项目合计金额,=1652+99+184+126+52+157=2857,万,2,限额扣除项目超支,（超额支出）,3,不得扣除项目：,4,准予扣除的项目,=2857-57-98=2702,万,5,应纳税所得额,=3498-0-13-2702- 32=751,万,6,当期应交所得税,=751*25%=187.75,超额广告宣传费支出,=500-3220*15%=17,万,超额业务招待费支出,=20-,（,3220*5,与,20*60%,中的较低者）,=8,万,超额利息支出,=80-800*6%=32,万,超额公益性捐赠,=53-641*12%=-23.92,万（小于零未超额）,超出限额合计,=17+8+32+0=57,万,未经允许的资产减值损失,=52-12=40,万,未经核实的财产损失,=56-32=24,万,税收滞纳金罚款,=16,万,非公益性捐赠,=18,万,不得扣除项目合计,=40,万,+24+16=98,万,第三步：,进行所得税费用筹划，通过账务处理可以利用虚拟资产和虚拟负债增加所得税费用，变相达到税前扣除的目的，合理的调整利润空间，同时不影响企业本年度现金流。 管理会计师根据最新的所得税法，以及税务部门所提供的相关资料核算出该公司递延所得税负债年初数为,40,万，年末数为,50,万，递延所得税资产年初数为,25,万，年末数为,20,万。,根据最新的企业所得税法可以进行如下账目处理,：,1,递延所得税费用,=,递延所得税负债增加数,+,递延所得税资产减少数,=,（,50,万,-40,万）,+,（,25,万,-20,万）,=15,万,2,所得税费用,=,当期应交所得税,+,递延所得税费用,=187.75,万,+15,万,=202.75,万,3,相关的账务处理：,借：所得税费用,202.75,万,贷,：应交税费,应交所得税,187.75,万,递延所得税负债,10,万,递延所得税资产,5,万,借：本年利润,202.75,万,贷：所得税费用,202.75,万,借：应交税费金,应交所得税,187.78,万,贷：银行存款,187.75,万,筹划效果：,虽然甲企业本年度缴纳所得税,187.75,万，但记入所得税费用为,202.75,万，使本年度净利润合理地减少,15,万，有利于利润空间的调整，而且不影响企业现金流。实际上起到变相减免所得税,15,万的效果，也相当于甲企业获得一笔价值,15,万元的无利息的贷款。有利于企业的发展。,（案例四）,2004年3月12日，某医药公司财务科长根据本公司各企业的会计报告及有关说明，写了一份公司年度经济报告。该公司总经理对两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。,甲制药厂,200,2,年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。,200,3,年该厂对此积极努力，一方面适当生产，一方面设法广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润,200,3,年却比,200,2,年下降。,乙制药厂,情况则相反，,200,3,年市场不景气，销售量比,200,2,年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。,于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。,甲厂有关资料,23800,工资和制造费用，每年分别为,288 000,元和,720 000,元。销售成本用后进先出法。,该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。,工资和制造费用，这两年均分别为180 000,元。销售成本也采用后进先出法。,该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。,通过本案例的分析，你认为：,1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？,2.如果你是公司的财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？,1,、,在分析其利润下降原因时，认为,甲制药厂,是,生产能力,没有充分利用，工资和,制造费用,等,固定费用,未能得到充分摊销所致。,这种结论是不正确的,。,由于,销售成本采用后进先出,，本年度利润下降的原因主要是,单位变动成本,增加。,（1）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额307 944元,（50 400（30.1124）,（2）销售成本结转错误，本年度产量50 400公斤，本年度销售量74 200公斤，销售量大于产量，按照后进先出法，销售量中的50 400公斤按照本年度单位成本结转，23 800公斤,（74 20050 400）,按照上年度单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项造成成本虚增145 418元,（23 800（30.1124）,（3）销售费用增加,综合以上原因，甲制药厂实际利润应为400 256元。2002年度比2001年度减少97744元,具体为：,（1,）销售量增长,增加利润,233 200,元,(,74 200,53 000,）,（,35,24,）,（2,）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润,307 944,元,（,50 400,（,30.11,24,）,（3,）销售费用增加，减少利润,23 000,元。,1,在分析其利润上升的原因时，认为,乙制药厂,是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。这种结论是不正确的,。,乙制药厂利润上升，,一方面,是职工充分利用现有生产能力，增加产量使单位变动成本降低，,一方面,是由于销售成本采用后进先出法，销售量大于产量，,故本年结转的销售费用全部为当年,生产成本,。,具体为：,（1,）销售量下降，减少利润,10 000,元,（,11 000,12 000,）,（,100,90,）,（2,）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润,25 300,元,11 000,（,90,87.70,）,2.综合甲、乙制药厂的分析，可见,结转销售成本采用后进先出法，固定费用不变，产量下降时，利润减少；产量上升时，利润增加，造成虚假繁荣,。,（案例五）,纳税筹划咨询报告,书,（由中企天华会计师事务所，管理会计师团队撰写该报告书）,中,企天华会计师事务所咨字（,2015,）,002,号,海格,xxxxx,（天津）电子有限公司：,中企天华（北京）会计师事务所（以下简称“我公司”）接受,xxxxx,（天津）电子有限公司（以下简称“贵公司”）的委托，对贵公司涉及的税费（增值税及附加、企业所得税、房产税、个人所得税和残疾人保障金等）纳税情况进行纳税筹划咨询。现报告如下：,一,、,贵公司的责任,依据实际经营情况编制、公允列报财务报表，并提供相关资料是贵社的责任，这种责任包括：（,1,）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映；（,2,）提供真实、准确、完整的财务资料以及企业经营相关资料；（,3,）根据相关税收法律法规的规定在税法规定期限内依法纳税。,二、我公司的责任,我公司的责任是在执行纳税筹划咨询工作的基础上对贵公司的纳税情况出具合理合法的纳税筹划咨询方案。根据中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国房产税暂行条例、中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例、中华人民共和国残疾人保障法等税收法律法规的规定，结合贵公司的实际经营情况，提出切实可行的纳税筹划咨询方案，通过对贵公司业务过程进行合法合理地调整，帮助贵公司在依法纳税的基础上，达到依法节税，降低纳税风险的目的。,纳税筹划工作涉及实施纳税筹划程序，需通过对贵公司实际整体经营情况、财务状况、纳税申报等情况完整、准确、清晰的了解，包括对贵公司组织架构等重大业务活动情况的了解，设计正确的纳税筹划咨询方案。,四、企业概述,xxxxx,（天津）电子有限公司，注册地址：天津保税区海滨十三路,157,，法定代表人：翟,x,，注册资本人民币：伍千零贰拾肆万壹仟零伍拾元零柒角叁分，经营范围：电子产品、电子计算机及其外部设备、电子设备、数字调制解调设备等加工、生产、销售；国际贸易、简单加工；保税仓储；普通货运；自有房屋租赁；自有设备租赁。贵公司涉及的主要税费有：增值税，税率,17%,、企业所得税，税率,25%,、个人所得税、房产税和残疾人保障金。主要收入为集成电路板加工费。,五、纳税筹划咨询方案,（一）增值税纳税筹划方案,1,、企业安置残疾人降低增值税纳税筹划方案,筹划思路：贵公司通过向残联捐款，取得残联支持，安置残疾人，享受增值税即征即退的优惠政策。依据财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税（,2007,）,92,号第一条，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的,6,倍确定，但最高不得超过每人每年,3.5,万元。,享受税收优惠政策单位的条件：,安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策：,（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。,（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于,25%,（含,25%,），并且实际安置的残疾人人数多于,10,人（含,10,人）。,月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于,25%,（不含,25%,）但高于,1.5%,（含,1.5%,），并且实际安置的残疾人人数多于,5,人（含,5,人）的单位，可以享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策,。,贵,公司向天津残联做慈善捐款，取得残联支持。由残联向全天津市招聘附合贵公司要求的残疾人员。贵公司适合残疾人岗位的例：插片、显微镜检测、贴片、保洁、保安、员工食堂择菜、洗碗等岗位。贵公司向残联做的慈善捐款可以抵减企业所得税，降低了贵公司的招聘费用，稳定了贵公司员工，提升了贵公司形象。贵公司在职员工约,700,人，需招聘残疾人,175,人，即征即退增值税,612.5,万元（,175,3.5,）。,筹划结果：为贵公司降低增值税,612.5,万元。,3,、集成线路板加工费增值税纳税筹划方案,纳,税筹划思路：依据增值税税率差异降低销项税额,筹,划前：贵公司与委托方签订集成电路板加工并负责承运业务。合同签订是将运费与加工费合并开具增值税专用发票，增值税税率适用,17%,。,2014,年运费支出,63.81,万元，增值税进项税,10.85,万元（,63.81,17%,）。贵公司惠州总部运费预测是贵公司的,20,倍（惠州总部年销售额,22,个亿，贵公司年销额,1.2,个亿）。惠州总部运费,1276.2,万元（,63.81,20,），增值税进项税,217,万元（,10.85,20,）。,筹划后：贵公司与委托方签订合同时，将加工费部分与运输业务分开签订，由于集成线路板加工与运输属于可分割的二项业务，无论是委托外单位还是自行运输均可以开具运输业增值税专用发，适用,11%,增值税率。按,2014,年贵运费数据测算，运费进项税,7,万元（,63.81,11%,）。惠州总部运费进项税,140,万元（,7,20,）,筹划结果：为贵公司降低增值税,3.85,万元（,10.85-7,），同时降低城建税及教育附加,0.46,万元（,3.85,12%,）。为惠州总部降低增值税,77,万元（,217-140,），同时降低城建税及教育附加,9.24,万元。合计降低税费：,90.55,万元（,3.85+0.46+77+9.24,）。,4,、设立广告公司节省增值税纳税筹划方案,纳税筹划思路：成立广告公司，取得广告公司在税务局代开增值税专用发票，增加进项税。,依据财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过,3,万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税,增加增值税进项税额抵减销项税额。,经我公司项目组调查了解，贵公司目前尚未开展集成电路板加工业务的广告宣传，建议注册成立一家广告公司，为贵公司做广告宣传，按照平均每月广告业务支出不超过,3,万元，全年不超过,36,万元计算，根据,(,财税,2014,34,号,),第三条规定，广告公司免于缴纳增值税，贵公司可以取得广告公司在税务局代开增值税专用发票抵扣进项税，因此全年可抵扣增值税,1.05,万元（,36,1.03,0.03,）。,筹划结果,:,为贵公司降低增值税,1.05,万元，同时降低城建税及教育附加,0.13,万元（,1.05,12%,），合计降低税费,1.18,万元（,1.05+0.13,）。,（二）企业所得税纳税筹划方案,1,、集成电路生产企业降低企业所得税的纳税筹划方案,纳税筹划思路：企业转型升级，享受集成电路生产企业税收优惠政策,4,月,28,日，工信部总工程师王黎明在一季度信息发布会上透露称，,“,中国制造,2025”,总体方案已经通过国务院常务会议审议，将会很快发布。这是中国制造登上国家战略的标志。根据国内外市场结构升级的发展趋势和市场特点，贵公司需加大科技投入，使企业进一步转型升级，成为以生产单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务，拥有核心关键技术，按照集成电路生产企业认定管理办法经认定取得集成电路生产企业资质法人企业，根据财税【,2012,】,27,号，进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知第一条，集成电路线宽小于,0.8,微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在,2017,年,12,月,31,日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照,25%,的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。第二条，集成电路线宽小于,0.25,微米或投资额超过,80,亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按,15%,的税率征收企业所得税，其中经营期在,15,年以上的，在,2017,年,12,月,31,日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照,25%,的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。,我公司专家组参观贵公司车间时，技术人员介绍已经具备上述技术。贵公司结合新成立的广告公司、营销机构快速提升集成电路加工业务。依据国家鼓励的集成电路企业认定管理办法,(,试行,),发改高技,20052136,号，第五条（三）自产（含,代工,）集成电路,产品销售收入,占企业当年总收入的,60,以上。贵公司满足第一条，即可享受免二减三的税收优惠，满足第二条即可享受免五减五的税收优惠政策。按,2014,年数据企业所得税,394.7,万元可以免征。,筹划结果：为贵公司降低企业所得税,394.7,万元。,2,、残疾人工资加计扣除降低企业所得税纳税筹划方案,纳税筹划思路：在增值税筹划方案中，安置残疾人享受增值税即征即退的同时享受所得税优惠政策。,依据财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税（,2007,）,92,号第二条（一）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的,100%,加计扣除。,单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法,。,单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。,按增值税筹划方案中招安置的残疾人数,175,人计算，每年每人工资,3.5,万元（月均工资,2916,元，低于贵公司的平均工资。）全年工资,612.5,万元（,175,3.5,）加计扣除，抵减企业所得税,153.13,万元（,612.5,25%,）。,筹划结果：为贵公司降低企业所得税,153.13,万元。,3,、企业研发费用加计扣除降低企业所得税的纳税筹划方案,纳税筹划思路：贵公司成立研发中心，申请认定高新技术企业享受企业所得税优惠政策。,依据企业研究开发费用税前扣除管理办法（实行）（国税发【,2008,】,116,号）贵公司申请认定为国家需要重点扶持的高新技术企业享受企业研究开发费用加计扣除,。,贵公司业务经营范围为电子产品、电子计算机、电子设备、数字调制解调器等生产加工，拥有世界先进的生产设备和研发技术人员，为三星电子、雅马哈等世界一流企业加工生产相关产品及配件，建议企业充分利用现有的生产设备和技术优势，加大对新技术、新产品、新工艺研究开发费用的投入，向科技、财政、税务等相关部门申请认定成为国家需要重点扶持的高新技术企业，设立专门的研发机构从事集成电路产品设计技术、集成电路封装技术、集成电路测试技术等属于国家重点支持的高新技术领域和国家发改委等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（,2007,年度）规定项目的研究开发活动，将从事研究开发费用实行专账管理，同时按照（国税发【,2008,】,116,号）附表的规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用的实际发生金额。在将开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的,50%,加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销，同时企业认定为国家需要重点扶持的高新技术企业后，可以减按,15%,的税率征收企业所得税。,贵公司以前申请过高新技术企业认定有条件和基础。没有成功的原因主要是负责与税务局沟通的是财务人员，而非专业的技术人员，没有向税务局说明贵公司的技术含量。贵公司改由懂技术且沟通能力强的人负责与税务局沟通。,按贵公司,2014,年销售收入计算，研发费用在,480,万元（,12000,4%,）以上，可加计,240,万元（,480,50%,）扣除，降低企业所得税,60,万元。,4,、固定资产加速折旧节省企业所得税纳税筹划方案,纳税筹划思路：依据（财税,201475,号）财政部国家税务局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知第一条，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等,6,个行业的企业,2014,年,1,月,1,日后新购进的固
展开阅读全文