会计学原理之账户与复式记账

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中国政法大学 商学院,成本会计学,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,课堂练习,第一节 会计科目与账户,第三节 借贷记账法,第二节 复式记账原理,第四章 账户与复式记账,第四节 总分类账户和明细分类账户,第一节 会计科目与账户,一、会计科目,会计科目，就是对,会计要素,按反映经济业务的具体内容所作的,进一步分类核算的项目,。,回忆一下，企业有哪些会计要素？,如：资产，可进一步分为：现金、原材料、固定资产,等,1,、会计科目设置原则,必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。,既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。,既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。,统一性与灵活性相结合。,应简明、适用。,2,、会计科目的级次,（,1,）总分类科目,又称一级科目或总账科目。是对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”）。总分类科目原则上由财政部统一制定。,（,2,）明细分类科目,是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目（如,“,原材料,钢管,”,）,明细分类科目可根据会计制度的需要和企业核算的需要设置。,当总分类科目下设置的明细科目太多时，可在总分类科目和明细科目之间增设二级科目（如,“,原材料,”,总分类科目下，可设置,“,原料及主要材料,”,、,“,辅助材料,”,等二级科目）。,因此，会计科目通常分为三级：一级科目（总分类科目）、二级科目（子目）、三级科目（明细科目，也称细目）,总分类科目,（一级科目）,明细分类科目,二级科目,明细科目,原材料,原料和主要材料,圆钢,辅助材料,润滑剂,燃料,汽油,基本生产成本,第一车间,A,产品,二、会计账户,1,、账户的概念,账户是按照规定的会计科目,在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的形式。它有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。,设置账户是会计核算的一种专门方法。,2,、会计账户与会计科目的关系,相互联系,：,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称；,反映的经济内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容,。,二者区别：,会计账户必须具有专门的格式和结构，会计科目没有专门的格式要求。,3,、账户的结构,账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额,:,账户名称,(,会计科目,),会计事项发生的日期,摘要,(,经济业务的简要说明,),会计凭证编号,金 额,4,、账户基本结构的简化方式,即常说的,:,T,形账户,(,又称丁字账户,),账户名称,(,会计科目,),左方,右方,5,、账户内的数量关系,本期期末余额,=,期初余额,+,本期增加额,-,本期减少额,三、账户的设置,根据会计科目设置账户,相应分为六大类,:,资产类,：如,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,、,“,固定资产,”,等；,负债类,：如,“,短期借款,”,、,“,应付账款,”,、,“,应付职工薪酬,”,等；,所有者权益类,：如,“,实收资本,”,、,“,资本公积,”,、,“,盈余公积,”,等；,收入类,：如,“,主营业务收入,”,、,“,其他业务收入,”,等；,费用类,：如,“,主营业务成本,”,、,“,营业税金及附加,”,等,利润类,：如,“,本年利润,”,、,“,利润分配,”,等,第二节 复式记账原理,一、记账方法,1,、单式记账法,特点：对一项经济业务，只登记现金和银行存款的收付业务，及应收、应付款的结算，不登记实物的收付，除了应收应付款的现金收付业务外，,一般业务只在一个账户中登记或不予以登记,。,如：企业购进一批材料,1000,元，货已收到，款尚未支付。,账务登记：债务账户增加,1000,元。（材料的增加不登记）,企业购进一批材料,1000,元，,货已收到，款尚未支付,应付账款,1000,单式记账,优点：,简单,缺点：,账户之间缺乏联系，无法全面反映经济业务的来龙去脉，不能正确核算成本和盈亏。不便检查账户记录的正确性。,2,、复式记账法,特点：对任何一项经济业务，,必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户相互联系地进行登记,，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法：,企业购进一批材料,1000,元，,货已收到，款尚未支付,原材料,1000,应付账款,1000,复式记账,3,、复式记账法特点,与单式记账法比较，复式记账法存在以下特点：,(1),需设置完整的账户体系；,(2),全面反映所有会计要素的增减变动；,(3),每项经济业务起码要在两个账户中等额记录；,(4),可对一定期间所有账户记录进行综合试算。,二、复式记账的理论依据和原则,1,、理论依据,会计核算的对象是社会再生产过程中的资金运动,。,而资金运动无非有两个方面：增加、减少。,复式记账，既记录增加，又记录减少,两个以上账户。,完整、全面地反映资金的内在运动规律。,2,、基本原则,（,1,）以会计等式作为记账基础,；,会计等式是将会计要素之间的关系，运用数学方程式的原理描述而成的，反映了经济业务资金运动的客观规律。,（,2,）对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,企业购进一批材料,1000,元，,货已收到，款尚未支付,原材料,1000,应付账款,1000,复式记账,经济业务影响会计等式类型可归纳为两大类：,（,1,）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；,（,2,）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。,经济业务影响会计等式的类型也可按其具体内容划分为九类，也可在九类的基础上归纳为四类。,（,3,）必须按经济业务对会计等式的影响类型记录,（,4,）定期汇总的全部账户记录必须平衡。,一定会计期间所有账户之间会形成如下自动平衡（相等）关系：,发生额平衡,：,注：必须是,同一会计期间,、,所有账户,（非单个账户）的总额，才存在以上关系。,资产类账户,增加额合计,资产类账户,减少额合计,权益类账户,增加额合计,权益类账户,减少额合计,-,-,=,余额平衡,：,资产类账户,期末余额合计,权益类账户,期末余额合计,=,三、复式记账的作用和意义,1,、作用,（,1,）能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。,（,2,）能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对经济业务内容的了解和监督。,（,3,）能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,2,、意义,是世界各国公认的一种科学记账方法；,我国企业、行政事业单位均采用复式记账法（包括“借贷记账法”、“增减记账法”、“收付记账法”等）；,我国现行制度规定企事业单位一律采用,借贷记账法,。,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生和演进,1,、借贷记账法是以,“,借,”,（,Dr,debit record,),、,“,贷,”,（,Cr,credit recrod,),作为记账符号，来记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,2,、借贷记账法大约起源于,13,、,14,世纪的意大利。当时，借贷资本家的业务主要是吸收存款，放出存款。因此，在吸收存款时，称为,“,贷,”,，记入贷主名下，表示欠人（债务）；放出存款时，称为,“,借,”,，记入借主名下，表示人欠（债权）。所以，当时的借贷二字分别表示债权、债务的变化；,3,、随着商品货币经济的发展和经济活动的复杂，,“,借,”,、,“,贷,”,二字逐渐失去它原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语和记账符号。,我国现行的会计准则规定，无论是企业，还是行政、事业单位，均必须统一采用借贷记账法。,二、借贷记账法的结构,1,、基本原则,（,1,）任何账户都分为借贷两方，且左方称为借方，右方为贷方；,（,2,）记账时，账户的借方和贷方都要按相反的方向记录。即如果一个账户借方登记增加额，则贷方登记减少额；反之，贷方登记减少额，则借方登记增加额；,（,3,）在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额，贷方登记的合计数称为贷方发生额；,（,4,）至于该账户哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取于账户所反映的经济内容或账户的性质。,2,、账户的分类结构,先回忆一下会计六要素，它们之间的关系：,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,扩展会计等式,（,1,）资产类账户,（位于会计等式左边）,因此，其账户结构为：借方记录资产的增加，贷方记录资产的减少，余额在借方，表示期末资产的结余数。,期初余额,资产类账户,增加额,减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,（,2,）负债及所有者权益类账户,（位于会计等式右边）,因此，其账户结构为：借方记录负债及所有者权益的减少，贷方记录负债及所有者权益的增加，余额在贷方，表示期末负债或所有者权益的结余数。,期初余额,负债及所有者权益类账户,增加额,减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,（,3,）费用类账户,（位于会计等式左边）,因此，其账户结构为：借方记录费用的增加，贷方记录费用的减少。与资产类账户不同的是，一般无余额。,（,4,）收入类账户,（位于会计等式右边）,因此，其账户结构为：借方记录收入的减少，贷方记录收入的增加。与负债及所有者权益类账户不同的是，一般无余额（转入利润类）。,（,5,）利润类账户,（位于会计等式右边）,因此，其账户结构为：借方记录利润的减少，贷方记录利润的增加。期末如有余额，则余额在贷方。,此外，为了简化核算工作，还可以设置一些特殊的账户,既具有资产或费用性质，又具有负债或所有者权益性质。如,“,投资收益,”,（,投资收益,-,投资损失,）、,“,其他往来,”,（,其他应收款,-,其他应付款,）。,3,、记账规则,概括来说，即为：,“,有借必有贷，借贷必相等,”,。,例,1,：,某企业月初有关总分类账户的余额如下：,库存现金：,300,元；银行存款：,200,000,原材料：,4,700,； 固定资产：,160,000,生产成本：,15,000,短期借款：,10,000,应付账款：,50,000,实收资本：,320,000,本月发生如下经济业务：,（,1,）收到投资者投入的货币资金,200,，,000,，存入银行；,（,2,）用银行存款,40,，,000,购入设备,1,台；,（,3,）购入材料一批，买价和运费合计,15,，,000,元，货款尚未支付；,（,4,）从银行提取现金,2,，,000,元；,（,5,）借入短期借款,20,，,000,元，已存入银行；,（,6,）用银行存款,35,，,000,元偿还应付账款；,（,7,）生产产品领用材料一批，价值,12,，,000,元；,（,8,）用银行存款,30,，,000,元偿还短期借款。,要求：根据上述业务登帐（,T,形账户）,银行存款,期初：,200,000,实收资本,期初：,320,000,固定资产,期初：,160,000,原材料,期初：,4,700,（,3,）,15,000,应付账款,期初：,50,000,（,3,）,15,000,库存现金,期初：,300,（,4,）,2,000,(4) 2,000,短期借款,期初：,10,000,（,5,）,20,000,(6) 35,000,生产成本,期初：,15,000,（,7,）,12,000,（,7,）,12,000,(8) 30,000,(8) 30,000,(6) 35,000,（,5,）,20,000,（,1,）,200,000,（,1,）,200,000,(2) 40,000,(2) 40,000,三、会计分录与账户对应关系,1,、什么是会计分录,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。它是会计语言的表达方式；,注意,：在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。它是记账凭证的主要内容。,2,、会计分录的书写要求,首先，确定会计分录的内容：登记账户、登记方向、登记金额（三要素）,如：,借：银行存款,200,，,000,贷：实收资本,200,，,000,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求：,（,1,）借在上，贷在下；,（,2,）借贷错开一字；,（,3,）借方金额和贷方金额分排两列；,（,4,）金额不写,“,元,”,等单位。,3,、会计分录的编制,如前例，本月发生如下经济业务：,（,1,）企业收到投资者投入的货币资金,200,，,000,，存入银行；,借：银行存款,200,，,000,贷：实收资本,200,，,000,（,2,）用银行存款,40,，,000,购入设备,1,台；,借：固定资产,40,，,000,贷：银行存款,40,，,000,（,3,）购入材料一批，买价和运费合计,15,，,000,元，货款尚未支付；,借：原材料,15,，,000,贷：应付账款,15,，,000,（,4,）从银行提取现金,2,，,000,元；,借：库存现金,2,，,000,贷：银行存款,2,，,000,（,5,）借入短期借款,20,，,000,元，已存入银行；,借：银行存款,20,，,000,贷：短期借款,20,，,000,4,、会计分录的种类,分为两种类型，简单会计分录，和复合会计分录,（,1,）简单会计分录（一借一贷，两个账户），如：,借：银行存款,200,，,000,贷：实收资本,200,，,000,（,2,）复合会计分录（一借多贷，一贷多借，多个账户，一般不编制多借多贷的分录）,如：某公司以银行存款偿还短期借款,30,，,000,元，和应付账款,20,，,000,元。分录如下：,借：短期借款,30,，,000,应付账款,20,，,000,贷：银行存款,50,，,000,5,、账户对应关系,（,1,）账户对应关系的概念：指,复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。,借：银行存款,200,，,000,贷：实收资本,200,，,000,（,2,）对应账户：,分录中存在着对应关系的账户,四、借贷记账法的试算平衡,1,、试算平衡的含义,根据会计等式的平衡原理，按照,记账规则,的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,“,有借必有贷，借贷必相等,”,因此，,（,1,）所有账户的,借方发生额合计数,=,贷方发生额合计数,发生额平衡法,；,（,2,）会计期末，全部账户的,借方余额合计数,=,贷方余额合计数,余额平衡法,。,5,、试算平衡工作,一般是在月末结出本月发生额和月末余额后，通过编制总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表进行：,（,1,）编制,“,总分类账户发生额试算平衡表,”,仍以,例,1,的资料为例，编制总分类账户发生额试算平衡表：,账户名称,本期发生额,借方,贷方,库存现金,2000,银行存款,220000,107000,原材料,15000,12000,生产成本,12000,固定资产,40000,短期借款,30000,20000,应付账款,35000,15000,实收资本,200000,合计,354000,354000,（,2,）编制,“,总分类账户余额试算平衡表,”,仍以,例,1,的资料为例，编制总分类账户余额试算平衡表,账户名称,月末余额,借方,贷方,库存现金,2300,银行存款,313000,原材料,7700,生产成本,27000,固定资产,200000,短期借款,0,应付账款,30000,实收资本,520000,合计,550000,550000,总分类账户余额试算平衡表,2010,年,9,月,30,日,（,3,）也可以将总分类账户发生额及余额试算平衡表合并在一起编制（略）,第四节 总分类账户和明细分类账户,一、总分类账户和明细分类账户的含义,1,、总分类账户，是,按照总分类科目设置,，,仅以货币计量单位进行登记,，用来提供总括核算资料的账户,（如,“,原材料,”,）,。,2,、明细分类账户，是,按照明细分类科目设置,，用来提供详细核算资料的账户。,除了货币计量外，还可以用实物计量单位进行数量核算,（如,“,原材料,圆钢,”,）,。,3,、除了总分类账户和明细分类账户外，还可根据实际需要设置二级账户（二级科目）,（如,“,原材料,主要材料,”,） 。,二、总分类账和明细分类账的平行登记,总分类账户与其所属明细账实际上是整体和局部的关系。,总分类账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。,总分类账与明细分类账应该平行登记。,1,、什么是平行登记,指经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,2,、平行登记的要点,（,1,）同内容,同一经济业务,（,2,）同方向,借贷方向同,（,3,）同金额,总账金额,=,各明细账户金额之和,3,、平行登记的举例,例,2,（,1,）某公司原材料明细账期初余额为：,A,材料,50,吨 每吨,300,元 共计,15000,元,B,材料,200,件 每件,400,元 共计,80000,元,（,2,）本期购入以下各种原材料，货已经验收入库，款未支付（不考虑增值税）,A,材料,40,吨 每吨,300,元 共计,12000,元,B,材料,100,件 每件,400,元， 共计,40000,元,C,材料,20,箱 每箱,500,元， 共计,10000,元,（,3,）本期仓库发出以下材料用于产品生产：,A,材料,60,吨 每吨,300,元 共计,18000,元,B,材料,150,件 每件,400,元， 共计,60000,元,C,材料,8,箱 每箱,500,元， 共计,4000,元,要求：,根据上述业务，编制会计分录，登记原材料总账及明细账户,解答,1,、编制会计分录,（,1,）购进原材料,借：原材料,A,材料,12000,B,材料,40000,C,材料,10000,贷：应付账款,62000,（,2,）发出材料,借：生产成本,82000,贷：原材料,A,材料,18000,B,材料,60000,C,材料,4000,2,、填写原材料明细账和总账,2010,年,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,期初余额,借,95000,购入材料,62000,借,157000,发出材料,82000,借,75000,本期发生额及余额,62000,82000,借,75000,账户名称：原材料 单位：元,总分类账户,材料名称：,A,材料 单位：元,“,原材料”明细分类账户,2010,年,摘要,单位,单价,收入,发出,余额,月,日,数量,金额,数量,金额,数量,金额,期初余额,吨,300,50,15000,购入材料,吨,300,40,12000,90,27000,发出材料,吨,300,60,18000,30,9000,发生额及余额,吨,300,40,12000,60,18000,30,9000,材料名称：,B,材料 单位：元,2010,年,摘要,单位,单价,收入,发出,余额,月,日,数量,金额,数量,金额,数量,金额,期初余额,吨,400,200,80000,购入材料,吨,400,100,40000,300,120000,发出材料,吨,400,150,60000,150,60000,发生额及余额,吨,400,100,40000,150,60000,150,60000,材料名称：,C,材料 单位：元,“,原材料”明细分类账户,2010,年,摘要,单位,单价,收入,发出,余额,月,日,数量,金额,数量,金额,数量,金额,期初余额,吨,0,0,购入材料,吨,500,20,10000,20,10000,发出材料,吨,500,8,4000,12,6000,发生额及余额,吨,300,20,10000,8,4000,12,6000,原材料总分类账户：,（,1,）期初余额：,95000,（,2,）本期借方发生额：,62000,（,3,）本期贷方发生额：,82000,（,4,）期末余额：,75000,原材料明细分类账户：,A B C,（,1,）期初余额：,15000 80000 0,（,2,）本期借方发生额：,12000 40000 10000,（,3,）本期贷方发生额,18000 60000 4000,（,4,）期末余额,9000 60000 6000,课堂练习,一、单项选择题,1,、借贷记账法的理论基础是（ ）,A,、会计要素,B,、会计原则,C,、会计等式,D,、复式记账法,2,、借贷记账法是“借”、“贷”作为（ ）的一种复式记账法。,A,、记账规则,B,、账户结构,C,、账户对应关系,D,、记账符号,3,、某资产类 账户，期初借方余额为,8700,元，本期贷方发生额为,13000,元，,期末借方余额为,14000,元。该账户本期借方发生额为（）元,A,、,18300,B,、,9700,C,、,7700,D,、,35700,4,、全部账户借方期初余额合计应当等于（ ）,A,、全部账户本期借方发生额合计,B,、全部账户本期贷方发生额合计,C,、全部账户贷方期初余额合计,D,、全部账户本期贷方期末余额合计,课堂练习,二、判断题,1,、一借多贷或一贷多借的会计分录不能反映账户的对应关系（ ）,2,、试算平衡表中借贷发生额合计如果平衡，说明记账肯定没有错误,( ),。,3,、有些企业的个别经济业务会引起资产和权益有增有减的变化,(),4,、在借贷记账法下，可以开设双重性质的帐户（ ）,5,、不应将不同类型的经济业务，合并编成多借多贷的会计分录（ ）,6,、账户对应关系是指某个账户内的借方与贷方的相互关系（ ）,7,、“库存现金”与“银行存款”是一对固定的对应账户（ ）,8,、一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方在同一方向（ ）,