成本会计之变动成本法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 变动成本法,变动成本法概述,变动成本法与完全成本法的区别,两种成本法分期营业利润差额的变动规律,变,动成本法的,评价,第,一,节 变动成本法概述,变动成本法的概念,、应用基础及产品成本构成,完全,成本法的概念,、应用基础及产品成本构成,一、变动成本法的概念,变动成本法,在是指在组织常规的产品成本计,算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生,产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产,成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益,确定程序计量损益的一种成本计算模式。,应用的基础,：,企业全部成本按成本性态分为变动成本和固定成本。,产品成本构成,：只包括产品在生产过程中所消耗的变动成本。,确定损益,：,营业利润,=,营业,收入变动成本固定成本,例,：某企业经营A产品，单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销管费4元，全年固定性制造费用18 000元，全年固定性销售及管理费5 000元，存货计价采用先进先出法。产量：1 500件、销售1 200件、存货300件。试计算企业年税前利润。, TR = 1200,50 = 60 000元, TVC = （20 + 4）,1200 = 28 800元, TFC = 18000 + 5000 = 23 000元,税前P= 8 200元,二、,完全成本法概念,完全成本法,指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的全部成本都包括在内，将非生产成本作为期间成本，按传统损益确定程序计量损益的方法。,应用的基础,：,企业全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。,产品成本构成,：,确定,损,益,：,营业利润,=,营业,收入已售产品生产成本销,售,管,理,费,用,如,前,例,：确定税前利润, TR=1 200,50 = 60 000元,已售产品生产成本,（2018000,1500）,1200,38400元, 销管费 = 4,1200 + 5000=9 800,税前 P = 11 800元,第,二,节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同,产品成本及期间成本的构成内容不同,存货成本及销货成本的水平不同,损益确定程序不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,，把,全部成本按成本性态分为变动成本和固定成本。,完全成本法首先要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,不同,变动成本法,完全成本法,产品成本构成不同,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间成本构成不同,固定制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,管理费用,销售费用,财务费用,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：,变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,四,、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同,所编制的利润表格式及提供的中间指标,有所不同,计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业利润=营业收入-变动成本-固定成本,营业利润=营业收入-营业成本-非生产成本,变法,完法,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；,完全成本法使用传统式利润表。,贡献式利润表,传统式利润表,营业收入,营业收入,减：变动成本,减：营业成本,变动生产成本,期初存货成本,变动销售费用,本期生产成本,变动管理费用,可供销售的商品生产成本,变动成本合计,期末存货成本,贡献边际,营业成本合计,减：固定成本,营业毛利,固定性制造费用,减：营业费用,固定销售费用,销售费用,固定管理费用,管理费用,固定财务费用,财务费用,固定成本合计,营业费用合计,营业利润,营业利润,计算出来的营业利润,有可能,不同,例：设A厂只生产一种产品，第一、二、三年的产量都是8 000件，销量分别是 8 000件、,7 000件、9 000件。单价12元，单位变动性生产成本5元，固定性制造费用基于正常生产能力,8 000件每年共计24 000元。销售与行政管理假定全部为固定成本，每年25 000元。分别采用完全成本法与变动成本法确定税前利润。,（,1,）,完全成本法：,（,2,）,变动成本法：,P,1,80001280005（2400025000）7000元,P,2,70001270005（2400025000）0,P,3,90001290005（2400025000）14000元,观察结果：,第1年,二种方法确定的利润,相,同,；,第2、3年，二种方法确定的利润不,同,，,差异为3000元,。,差异原因？,分析原因主要应考虑,单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本,等因素,：,销售收入产生的影响,无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的,（,如第2年两种方法同为,7000,12,）,，,不会,导致营业利润出现差额。,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别,如（第2年两种方法同为25000）,，所以,不会,对两种成本法分期营业利润是否出现差额产生影响。,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别,（第2年两种方法同为,7000,5,）,，因而也,不可能,使分期营业利润出现差额。,固定生产成本,(固定性制造费用),产生的影响,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异,（,如第2年变动成本法为24000，而完全成本法为24000,8000,7000=21000,）,。,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异,（,如第2年,期末存货,1000件,吸收的固定生产成本,为3000元，而,期,初,存货固定生产成本,为0,）,。,由,前述分析得到：,两种方法在同一会计期间,营业利润出现,差异,的,原因是存货负担的固定性制造费用的转移引起的，则完全成本法下税前,利润,的确定可由,变动成本法确定税前利润,简化计算如下：,完全成本法,第,2,年税前利润,完全成本法,第,3,年税前,利润,营业利润差额简算法：,简化计算公式：,完全成本法,营业利润,营业利润,变,（期末存货,中,固定,制造费用,期初存货,中,固定,制造费用,）,第,三,节,变动成本法与 完全成本法对利润表的影响,一,、,在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下，两种成本计算方法对利润表的影响,产品产销量及成本资料,摘要,第一年,第二年,第三年,合计,期初存货（件）,本期生产（件）,本期销售（件）,期末存货（件）,0,8,000,8,000,0,0,8,000,7,000,1 000,1 000,8,000,9,000,0,24,000,24,000,前,例：设A厂只生产一种产品，单价12元，单位变动性生产成本5元，固定性制造费用基于正常生产能力8 000件每年共计24 000元。销售与行政管理假定全部为固定成本，每年25 000元。分别采用完全成本法与变动成本法,编制利润表,。,（1）按变动成本法编制利润表：,某公司贡献式利润表,单位：元,摘要,第一年,第二年,第三年,合计,销售收入：,变动成本：,变动生产成本,变动销售管理费用,小计,96,000,40,000,0,40,000,84,000,35,000,0,3,5 000,108,000,45,000,0,4,5 000,288,000,120,000,0,120,000,边际贡献总额,56,000,49,000,63,000,168,000,固定成本：,固定生产成本,固定销售管理费用,小计,24,000,2,5 000,49,000,24,000,2,5 000,49,000,24,000,2,5 000,49,000,72,000,75,000,147,000,税前利润：,7,000,0,1,4,000,21,000,摘要,第一年,第二年,第三年,合计,销售收入：,销售成本：,期初存货,本期生产,期末存货,96,000,64 000,0,64,000,0,84,000,56 000,0,64,000,8,000,108,000,72,000,8,000,64,000,0,288,000,90 000,毛 利：,32,000,28 000,36,000,60 000,期间成本：,销售管理费用,2,5 000,2,5 000,2,5 000,15 000,税前利润：,7 000,3 000,1,1,000,21,000,（2）按完全成本法编制利润表：,某公司传统式利润表,单位：元,比较发现规律：,第一年：,第二年：,第三年：,a,末,=,a,初,P,完,=,P,变,a,末,a,初,P,完,P,变,a,末,a,初,P,完,P,变,二,、,在产量逐年变动而销售量维持不变的情况下，两种成本计算方法对利润表的影响,例：,某公司最近,3,年生产乙产品的单位售价10元，单位变动性生产成本5元，年固定性生产成本5 000元，固定性销售管理费用5 000元，产销量如表所示：,乙产品产销量及成本资料,摘要,第一年,第二年,第三年,合计,期初存货（件）,本期生产（件）,本期销售（件）,期末存货（件）,0,6 000,5 000,1 000,1 000,5 000,5 000,1 000,1 000,4 000,5 000,0,15 000,15 000,根据上述资料，分别按变动成本法和完全成本法编制利润表,（1）按变动成本法编制利润表：,某公司贡献式利润表,单位：元,摘要,第一年,第二年,第三年,合计,销售收入：,变动成本：,变动生产成本,变动销售管理费用,小计,50 000,25 000,0,25 000,50 000,25 000,0,25 000,50 000,25 000,0,25 000,150 000,75 000,0,75 000,边际贡献总额,25 000,25 000,25 000,75 000,固定成本：,固定生产成本,固定销售管理费用,小计,5 000,5 000,10 000,5 000,5 000,10 000,5 000,5 000,10 000,15 000,15 000,30 000,税前利润：,15 000,15 000,15 000,45 000,摘要,第一年,第二年,第三年,合计,销售收入：,销售成本：,期初存货,本期生产,期末存货,50 000,29 167,0,35 000,5 833,50 000,29 833,5 833,30 000,6 000,50 000,31 000,6 000,25 000,0,150 000,90 000,毛 利：,20 833,20 167,19 000,60 000,期间成本：,销售管理费用,小计,5 000,5 000,5 000,5 000,5 000,5 000,15 000,15 000,税前利润：,15 833,15 167,14 000,45 000,（2）按完全成本法编制利润表：,某公司传统式利润表,单位：元,比较发现规律：,第一年：,第二年：,第三年：,a,末,a,初,P,完,P,变,a,末,a,初,P,完,P,变,a,末,a,初,P,完,P,变,三,、在产量和销售量都变化的情况下，两种成本计算方法对利润表的影响,：,例：某公司最近,3,年生产丙产品的单价200元，单位变动性生产成本140元，每年固定性制造费用12 000元，年固定性销售管理费用10 000元，产销量资料如下：,摘要,第一年,第二年,第三年,第四年,期初存货量（件）,本期生产量（件）,本期销售量（件）,期末存货量（件）,800,800,1 000,900,100,100,750,750,100,100,800,900,0,根据上述资料，,分别按变动成本法和完全成本法编制利润表,某公司贡献式利润表,单位：元,摘要,第一年,第二年,第三年,第四年,销售收入,160 000,180 000,150 000,180 000,变动成本,变动生产成本,112 000,126 000,105 000,126 000,边际贡献总额,48 000,54 000,45 000,54 000,固定成本,固定制造费用,固定销售管理费用,12 000,10 000,12 000,10 000,12 000,10 000,12 000,10 000,税前利润,26 000,32 000,23 000,32 000,摘 要,第一年,第二年,第三年,第四年,销售收入,160 000,180 000,150 000,180 000,减：销售成本,期初存货成本,0,0,15 200,15 600,本期生产成本,124 000,152 000,117 000,124 000,可供销售的生产成本,124 000,152 000,132 200,139 600,期末存货成本,0,15,200,15 600,0,合计,124 000,136 000,116,000,139 600,毛 利,36 000,43 200,33,400,40 400,减：期间成本,销售管理费用,10 000,10 000,1,0,000,10 000,营业利润,26 000,33 200,23,400,30 400,某公司传统式利润表,单位：元,比较发现：,第一年：,第二年：,第三年：,第四年：,a,末,=,a,初,P,完,=,P,变,a,末,a,初,P,完,P,变,a,末,a,初,P,完,P,变,a,末,a,初,P,完,P,变,结,论：,（,1,）当期末存货固定成本总额等于期初存货固定成本总额时两种成本计算方法确定的税前利润相等。,（,2,）当期末存货固定成本总额大于期初存货固定成本总额时，则按完全成本法计算的税前利润大于按变动成本法计算的税前利润。,差额期末存货中固定生产成本,期初存货中固定生产成本,（,3,）,当期末存货固定成本总额小于期初存货固定成本总额时，则按完全成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。,差额期初存货的固定生产成本,期末存货的固定生产成本,以上变化规律，在各期生产量相等或不相等时，销售产品成本不管采用何种方法计价时都适用。,第,四,节 变动成本法的,评价,变动成本法的优点,变动成本法的,缺点,优点,变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系,，有利于促使企业重视销售工作,变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的,成本分析和成本控制,变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行,短期经营决策,采用变动成本法可以简化成本核算工作,缺点,变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合,传统的成本观念的要求,变动成本法不能适应长期决策的需要,采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,练习1：设企业产品售价10元，单位变动性生产成本5元，固定性制造费用每年5000元，固定性销售管理费用每年5000元，企业连续3年产销量如下：,1年 2年 3年,期初存货（件） 1000 1000,本期生产（件） 6000 5000 4000,本期销售（件） 5000 5000 5000,期末存货（件） 1000 1000 0,要求,：（1）计算变动成本法下第二年税前利润。,（2）由（1）计算完全成本法下第二年税前利润。,（3）计算变动成本法下第二年已售产品成本，由此计算,完全成本法下第二年已售产品成本。,练习,2：,20,6与,20,7年格林公司生产1种产品。产品成本：直接材料1.3元，直人工费1.5元，变动性制造费用0.2元，合计AVC=3元，固定性制造费用为预算年度数150 000元，年预计产量150 000件，售价S,P,=5元，销售及管理费是每年65 000元的固定费用加上销售额5%的销售佣金。实际产量如下：,20,*6年,20,*7年,期初存货（件） 30 000,生产（件） 170 000 140 000,销售（件） 140 000 160 000,期末存货（件） 30 000 10 000,要,求：, 分别用两种方法确定各年税前利润。, 说明第一年变动成本法与完全成本法税前利润产生差异的原 因？, 为什么完全成本法第二年比第一年销量增加而税前利润反而减少了？,解法一：编制损益表计算,20,6,20,7, 销售额, 变动费用,1）变动性生产成本：,a. 期初存货VC,b. 本期产品VC,c. 期末存货VC,2）变动性销售管理费, 贡献毛益 , 固定费用：,固定性制造费用,固定性销管费, 税前P ,70,40.5,42,51,9,3.5,24.5,21.5,15,6.5,3,80,52,48,9,42,3,4.0,28,21.5,15,6.5,6.5,（1） 用变动成本法编制2年的损益表,单位：万元,解法二：利用公式计算,20,6年,TR14万5 = 70万元,已售产品生产成本,销管费 6.5万 + 70万5%=10万元,税前利润 5.654万元,与变动成本法比较,P, 2.65万元，原因？,20,7年,TR16万5 = 80万,已售产品的生产成本 64.58万元,销管费 6.5万 + 80万5%=10.5万,税前利润 80万64.58万10.5万=4.92万元,与变动成本法相比较,P,1.58,万元,原因？,练习：设某企业只产销一种产品，单位售价2.4元，每个年度正常的生产和销售量为100 000件，以年正常生产量的基础确定的产品单位成本为2元，其中AVC=1.5，AFC=0.5元，存货采用先进先出法，,1,3,年的产、销量如下：,产量,销量,1,年 10万 10万,2,年 11万 9.4万,3,年 8.8万 10.4万,要求：, 分别采用完全成本法和变动成本法计算各年税前利润。（以损益表形式列出）, 具体说明采用完全成本法计算的,第,1,、,2,年度税前利润产生差异的原因。, 具体说明采用变动成本法计算的,第1,、,2,年税前,利润,差异的原因。,