第四章会计账簿课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 会计账簿,第一节 会计账簿概述,第二节 会计账簿的设置和登记,第三节 错账的查找与更正,第四节 对账和结账,一、会计账簿的概念及其作用,(,一,),会计账薄的概念,会计账簿是全面记录和反映一个单位经济业务，把大量分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍。它是编制会计报表的重要依据，登记会计账簿是会计核算工作的一种专门方法，也是会计核算工作的重要环节。,在会计工作的日常核算中，企业所发生的各项经济业务首先是通过各种会计凭证来反映的，但是会计凭证对经济业务的反映是零散的，不能把一个企业在一定时期内所发生的全部经济业务全面、连续、分类地加以反映和记录。,第一节 会计账簿概述,下一页,为了全面、连续、系统地反映和监督企业在一定时期内的全部经济活动，以及为企业的内外信息使用者提供所必需的会计核算资料，就必须通过设置账簿来进行。,(,二,),会计账薄的作用,1.,全面、连续、系统地反映全部经济业务的发生与完成情况,通过会计凭证的填制和审核，可以反映经济业务的发生与完成情况。但一张会计凭证只能反映一项经济业务，因而会计凭证只能是分散地、零星地、片面地反映经济业务。而通过设置会计账簿，可以将一个企业所有的经济业务，按其所发生时间的先后顺序和不同的业务性质，在账簿中进行全面、连续、系统地记录和反映，能够为企业的,第一节 会计账簿概述,下一页,上一页,第一节 会计账簿概述,经济管理提供完整的会计信息。,2.,为编制会计报表提供完整的数据资料,通过设置会计账簿进行记录和核算，能够提供一个企业在一定时期内的资产、负债、所有者权益的增减变化和结存情况，以及收入、费用、利润及其分配等的经营状况。而这些资料正是编制会计报表的主要依据。因此，正确完整的账簿资料为编制会计报表提供了必不可少的依据和数据资料来源。,3.,为企业考核各项经营成果和计划完成情况提供重要依据,账簿不仅能够为企业提供各项指标的实际资料，而且比会计凭证所提供的资料要全面、系统，比会计报表提供的资料更具体、丰富。,下一页,上一页,第一节 会计账簿概述,通过它可以计算收入、成本、利润，并与计划数进行比较，可以考核各项计划指标的完成情况，从而有利于总结经验教训和加强企业的经营管理。,4.,保护财产物资的安全完整,账簿记录可以反映财产物资的增减变动及结存情况，通过对各项财产物资进行清查以确定其实际结存数，可以检查其账实是否相符，有利于防止损失浪费和揭露贪污盗窃行为，保护单位财产物资的安全完整。,5.,为分析和检查企业经济活动提供依据,账簿是重要的经济档案，它能够连续、全面、系统地记录一个单位,下一页,上一页,的经济活动情况，并便于保存和查阅。因此一般要求长期保存，以备为上级主管部门、税务部门、审计部门等有关部门审查账日提供依据。通过对账簿资料的分析，可以了解企业在遵循国家政策、财经法规以及资金使用方向等方面的情况，为开展分析和检查活动提供重要依据。,二、会计账簿的种类,在会计核算过程中，使用账簿是多种多样的，不同的会计账簿，其形式、结构及其登记的方法都不同。为了便于了解和运用各种账簿，就必须对账簿进行分类。,(,一,),账薄按用途分类,账簿按其用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。,下一页,上一页,第一节 会计账簿概述,下一页,上一页,第一节 会计账簿概述,科目开设，用来详细反映某一类资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润等明细核算资料，是对总账的补充和具体化。,3.,备查账簿,备查账簿也称辅助账簿，是对那些在日记账和分类账中未能登记的事项进行补充登记，以备查证的账簿。例如，“租入固定资产登记簿”、“代销商品登记簿”等。备查账簿只是对账簿记录的一种补充，它与其他账簿之间不存在严密的依存、钩稽关系。,在上述三种账簿中，日记账、分类账是企业单位的主要账簿，而备查账则为辅助账簿。各种账簿之间相互联系、相互制约形成账簿体系。总账统驭和总括各明细账和日记账，各明细账和日记账补充和完善,总账。备查账簿只是对某些经济业务的补充说明，起着一定的辅助作用。,(,二,),账薄按外表形式分类,账簿按其外表形式不同可分为订本账、活页账和卡片账。,1.,订本账,订本账是在账簿启用之前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。该账簿可以避免账页散失，防止任意抽换账页。但不便于分工记账，也不能根据经济业务的需要增减账页。订本账一般用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。,2.,活页账,第一节 会计账簿概述,下一页,上一页,活页账就是将一定数量的账页置放于账夹内，根据经济业务的多少，可以随时增加、减少账页的账簿。采用活页账，便于分工记账。平时一般按账页顺序编号，并在会计期末装订成册。由于账页没有固定，容易造成账页散失和任意抽换账页。活页账多适用于明细分类账。,3.,卡片账,片账就是将一定数量的卡片账页，按照顺序存放于卡片箱内，可以随时取出或存入的账簿。使用卡片账应该有连续编号，并加盖经办人印章，以保证卡片账的完整性和安全性。其优点是灵活性强，可以根据需要增添调整，不需要每年更换。缺点是容易散失。通常用于固定资产、低值易耗品等明细分类账。,第一节 会计账簿概述,下一页,上一页,(,三,),账薄按账页格式分类,账簿按其账页格式可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。,1.,三栏式账簿,三栏式账簿是指由设置借方、贷方、余额三个金额栏的账页所组成的账簿。,2.,多栏式账簿,多栏式账簿是指由设置三个以上金额栏的账页所组成的账簿。,3.,数量金额式账簿,数量金额式账簿也称三大栏式账簿，是指在三大栏内，又设置有,下一页,上一页,第一节 会计账簿概述,数量、单价、金额等小栏目的账页所组成的账簿。,三、会计账簿的基本内容,会计账簿的形式和格式多种多样，其所记录的经济业务内容也不相同，但是各种账簿都应具备以下基本内容。,(,一,),封面,账簿封面主要用于填写账簿名称，如总账、明细账等，便于使用和查询。,(,二,),扉页,扉页是指账簿封面之后、账页之前的“账簿启用表”和“目录表”。它是用来记载账簿使用单位名称、账簿名称、账簿编号、,下一页,上一页,第一节 会计账簿概述,账簿页数、启用日期、单位公章、经管人员、交接双方人员签章、财务负责人签章等有关内容。格式见,表,4-1,和,表,4-2,。,(,三,),账页,账页是账簿的主要内容，一般包括账户名称,(,或称会计科目，包括二级科目等,);,日期栏、凭证种类、号数栏,;,摘要栏,(,即记录经济业务内容的简要说明,);,借、贷方金额及余额方向、金额栏,;,总页次和分户页次等。,返 回,上一页,第一节 会计账簿概述,一、会计账簿的设置和启用,(,一,),会计账薄的设置,会计账簿的设置，就是如何进行设置账簿，包括账簿的种类、账簿的数量、账簿的内容和账簿的格式等。企业单位应该按照国家统一会计制度的规定，根据实际需要进行设置账簿。既要有科学性、严密性和完整性，又要有合理性、适用性和可操作性。同时还要避免重复设置和防止过于简化，一般应遵循以下原则。,1.,统一性原则,各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置账簿。,第二节 会计账簿的设置和登记,下一页,设置的账簿应能够全面反映本单位经济业务活动情况，满足各方面了解本单位的财务状况和经营成果的需要，有利于加强经济单位的内部经营管理。,2.,科学性原则,账簿的设置要组织严密、层次分明。账簿之间要互相衔接、互相补充又要互相制约，能够清楚地反映账户的对应关系，以便提供完整、系统的会计核算资料。,3.,实用性原则,账簿的设置要以经济单位规模的大小、经济业务的繁简、会计人员的多少和满足管理的需要为出发点。既要防止账簿重叠，又要防止,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,过于简化。尽量节省人力、物力，避免重复记账和略减记账，讲求简明、实用，利于提高会计核算质量。,一般企业，不论规模大小、业务多少，都应设置总分类账、日记账和各种明细账，以正确反映本单位资金运用的增减变动与结存情况。,4.,合法性原则,会计法,中明确规定，各单位所发生的各项经济业务，应当依法来设置会计账簿并进行统一登记、核算，不得违反规定私设会计账簿。,(,二,),会计账薄的启用,单位一般在年初启用新账。为了保证账簿记录的合法性，明确,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,记账责任和便于查阅资料，在启用新的会计账簿时应做好以下几项工作。,(1),新账在启用前应检查印刷质量。订本账要检查编号，点明页数,;,活页账和卡片账应按顺序编号。在每一次启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“启用表”，注明启用日期、账簿起止页数,(,活页账，可在装订时填写起止页数,),、记账人员和会计负责人的姓名等，并加盖名章和单位公章。当记账人或者会计负责人工作调动时，应在“启用表”上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签字或者盖章，以明确责任，维护会计账簿记录的严肃性。,第二节 会计账簿的设置和登记,下一页,上一页,(2),会计账簿一经启用，应随即编制账户目录表。一般总分类账户是按照会计制度所规定的会计科目来编制，即按制度统一规定的名称和编号顺序填写。明细分类账户目录的编制，既要按会计制度规定的子目的名称及编号顺序填写，也可结合本单位的具体实际情况和核算的不同要求来填写。,(3),启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页的顺序编写页数，不得跳页和缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并要定期装册。装定后再按实际使用的账页顺序编写页码，另加目录和记录每个账户的名称和页次。,(4),订本式账簿的每个账户应预留空白账页。,第二节 会计账簿的设置和登记,下一页,上一页,预留多少空白账页可按经验估计或业务量情况来确定，不要过多或过少。一旦预留的账页不需要或需要跳页使用时，应在账页末一行注明“过人第,x,页”，并在新账页的首行注明“承第,x,页”字样，同时在账户目录上注明新页次。,(5),为了便于登记和查阅账簿，可在常用账户的第一页加贴“标签条”，分别并简单注明各自账户的名称，按鱼鳞式上下参差粘贴，以便于登记和查阅。,(6),登记账簿前，有关账户上年若有余额，应将其余额直接过人新账第一页的第一行，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。若新年度会计科目变更了名称，但内容未变，应注明“自上年度,x x,科目,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,第二节 会计账簿的设置和登记,结转”,;,若科目内容变更，则需要编制新旧科目对照表，然后对照接转过人。,二、会计账簿的登记,(,一,),日账的登记,日记账是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。它可以序时地反映全部经济业务或某一类经济业务的完成情况。日记账主要有现金日记账和银行存款日记账两种。,1.,现金日记账,现金日记账是用来逐日反映库存现金的收入、支出和结存情况的账簿。,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,现金日记账使用订本账，通常采用三栏式，即在同一张账页上分设“收入”、“支出”和“结余”三栏。为了清晰地反映现金收付业务的具体内容，在“摘要”栏后，还应专设“对方科目”栏，以登记对方科目的名称。其格式见,表,4-3,。,现金日记账通常是由出纳员根据审核后的现金收款凭证和现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。借方栏一般根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。每次收付现金后，随即结出账面余额，或在每日收付款项逐笔登记完毕后，应分别计算现金收入和支出合计,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,数及其账面余额，并与实存的现金相核对。,2.,银行存款日记账,银行存款日记账是用来逐日逐笔序时反映银行存款的收入、支出和结存情况的账簿。通过银行存款日记账的登记，可以加强对银行存款的日常监督和管理，便于与开户银行进行有关账项的核对。,银行存款日记账是由出纳员根据审核后的银行收款凭证和付款凭证顺时逐笔登记。对于现金存入银行的业务,(,存款的收入数,),，应根据现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算银行存款收入、付出的合计数和本日结存余额，以便检查、监督各项款项的收支情况，并要求定期同“银行对账单”进行逐笔核对。,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,银行存款日记账有三栏式和多栏式两种，其格式和记账方法与现金日记账基本相同。三栏式银行存款日记账的格式见,表,4-4,。,(,二,),分类账的登记,1.,总分类账的登记,总分类账简称总账，是根据总分类科目设置，用以记录全部经济业务总括核算资料的账簿。因为总分类账能够分类、连续、全面、总括地反映企业经济活动情况，并为编制会计报,表提供资料，所以每一个企业必须设置总分类账簿。,总分类账一般采用借方、贷方和余额三栏式的订本账，其格式见,表,4-5,。,下一页,上一页,下一页,第二节 会计账簿的设置和登记,一般来说，总账要按照经济单位所采用的会计核算形式来记账。对于采用记账凭证会计核算形式的单位，可以直接根据记账凭证逐笔登记总账,;,对于采用汇总记账凭证会计核算形式的单位，可以根据定期,(3,天、,5,天或,10,天,),汇总编制的记账凭证来汇总登记总账,;,对于采用科目汇总表会计核算形式的单位，可以根据定期汇总编制的“科目汇总表”来汇总登记总账。各单位具体采用哪一种会计核算形式，可由本单位根据具体实际情况自行确定。,2.,明细分类账的登记,明细分类账简称明细账，是根据总账科目所属的明细科目设置，用以记录某一类经济业务明细核算资料的账簿。,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,明细分类账对于监督财产的收发和保管、往来款项的结算、收入的取得以及费用的开支等起着重要的作用。因此，每一个企业都应设置原材料、库存商品、债权和债务、固定资产、业务收入、费用开支以及其他各种必要的明细分类账。,由于明细分类账反映的经济业务多种多样，因此其格式可以有多种形式，如订本账、活页账、三栏式、多栏式等，各单位可以自行选择。比较常用的有以下三种。,三栏式明细账,:,三栏式明细账的基本结构与三栏式总分类账相同，即账页只设有“借方”、“贷方”和“余额”三栏。这种格式适用于只需要进行金额核算的科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目,下一页,上一页,的明细分类核算。其格式见,表,4-6,。,(2),数量金额明细账,:,数量金额明细账的账页设有“借方”、“贷方”和“余额”三大栏，在每大栏下又设有“数量”、“单价”、“金额”小栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的各种财产物资的科目，如“原材料”、“库存商品”等科目的明细分类核算。通过同时进行实物计量核算和货币计量核算，来反映经济业务所引起的实物数量变化和价值变化。其格式见,表,4-7,。,(3),多栏式明细账,:,多栏式明细账是指在一张账页中按有关明细项日在借方或贷方分设专栏，集中反映其明细情况，以提供管理所需要的详细分析资料。这种明细账适用于成本费用或收入类的明细核算。,第二节 会计账簿的设置和登记,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,其格式见,表,4-8,。,各种明细账应根据记账凭证及所附的原始凭证逐笔进行登记，并在每次登记完毕后都应结算出余额。为了便于事后检查和核对项日，应在明细账的摘要栏内，必须将有关经济业务的简要内容填写清楚。,3.,总分类账户和明细分类账户的平行登记,(1),总分类账户的统驭和明细分类账户的从属关系。,总类账户和明细分类账户都是用以提供会计核算信息，但两者的作用不同。,总分类账户的作用表现为,:,第一，可以全面、概括地提供经济活动的信息,;,第二，对明细分类账户起着统驭和控制作用,;,第三，为编制,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,会计报表提供总括资料。,明细分类账户的作用表现为,:,对总分类账户起着辅助和补充说明，它能详细、具体地反映企业经济活动情况，同时为编制会计报表提供必要的补充资料。,企业不仅要通过总分类核算取得各项总括性资料，而且还要通过明细分类核算取得各项详细的资料。对具有统驭与从属关系的总分类账户和明细分类账户来说，两者所核算的经济内容基本是一致的，只是繁简程度有所区别。它们所提供的资料是相互补充的，既总括又详细地反映同一类经济业务。,(2),总分类账户和明细分类账户的平行登记。,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,由于总分类账户和所属明细分类账户所反映的内容相同，因而总账与明细账的记录应保持一致，这是记账工作的一条重要原则。虽然总分类账户提供的总括指标统驭着明细分类账户，但在账务处理上它们是平行关系，应当进行平行登记。,所谓平行登记，是指对同一项经济业务，既要在总分类账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户中进行登记，而且两者都是依据同一会计凭证。因而总分类账户与所属的明细分类账户可以互相核对，以确保会计记录的正确性。平行登记的要领是“三同、四相符”。,所谓“三同”，即同时期、同方向、同金额。,登记的会计期间一致,:,对于每项经济业务，一方面要在有关总分类,下一页,上一页,账户中进行总括登记,;,另一方面要在同一会计期间的有关明细分类账户中进行明细登记。在实际工作中，两者登记的时间可以有先有后，但不得跨期，必须在同一个会计期间内完成。,登记的方向相同,:,总分类账户与所属的明细分类账户的登记方向必须一致。总分类账户若登记在借方，明细分类账户也要登记在借方,;,总分类账户若登记在贷方，则明细分类账户应登记在贷方。,登记的金额相等,:,每项经济业务记入总分类账户的金额必须与记入各个有关明细分类账户的金额之和相等。,所谓“四相符”，是指平行登记的结果，应达到以下四项相符。,总分类账户期初余额等于所属明细分类账户的期初余额之和。,第二节 会计账簿的设置和登记,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,总分类账户本期借方发生额等于所属明细分类账户的借方发生额之和。,总分类账户本期贷方发生额等于所属明细分类账户的贷方发生额之和。,总分类账户期末余额等于所属明细分类账户的期末余额之和。,根据总分类账户和明细分类账户的有关数字必然相等的关系，可以采用相互核对的方法来检查账簿记录、登记是否正确、完整。如果数字不符，表明账簿记录有差错，应及时查明原因并加以更正。,下面以“原材料”和“应付账款”账户为例，说明总分类账户及其所属明细分类账户的平行登记。,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,【,例,4-1】,某工厂“原材料”账户期初借方余额,78 000,元，其所属明细分类账的详细资料如下,:A,材料,300 t,，单价,200,元，金额,60 000,元,;B,材料,900 kg,，单价,20,元，金额,18 000,元。该厂“应付账款”账户期初贷方余额,9 500,元，其所属明细分类账户的余额为,:,甲工厂,5 500,元，乙工厂,4 000,元。该工厂本月发生下列经济业务。,(1),向甲工厂购人以下材料,:B,材料,400 kg,，单价,20,元，计,8 000,元,;C,材料,1 000,件，每件,5,元，计,5 000,元，增值税,2 210,元，材料均已验收入库，货款未付。应作如下会计分录,:,借,:,原材料,B,材料,8 000, C,材料,5 000,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)2 210,贷,:,应付账款,甲工厂巧,210,(2),以银行存款偿还甲工厂货款,3 000,元。应作如下会计分录,:,借,:,应付账款,甲工厂,3 000,贷,:,银行存款,3 000,(3),向乙工厂购人,C,材料,200,件，每件,5,元，货款计,1 000,元，增值税,170,元，材料也验收入库，货款暂欠。应作如下会计分录,:,借,:,原材料,C,材料,1 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)170,贷,:,应付账款,乙工厂,1 170,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,(4),生产领用以下材料,:A,材料,200 t,，单价,200,元，计,40 000,元,;B,材料,500 kg,，单价,20,元，计,10 000,元,;C,材料,700,件，单价,5,元，计,3 500,元。应作如下会计分录,:,借,:,生产成本,53 500,贷,:,原材料,A,材料,40 000, B,材料,10 000, C,材料,3 500,根据上述月初余额和本月发生的会计业务，在“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户中进行平行登记。,(1),在“原材料”和“应付账款”两个总分类账中先登记期初余额，,下一页,上一页,第二节 会计账簿的设置和登记,同时在各自所属的明细分类账中分别登记期初余额。,(2),将本期发生的经济业务登记“原材料”和“应付账款”两个总分类账，同时以相同的方向在其所属的明细分类账中分别进行登记。,(3),月末对“原材料”和“应付账款”两个总分类账及其所属的明细分类账进行结账，结出本期发生额和月末余额，并进行相互核对。,详细内容见,表,4-9,一表,4-15,。,从表中可以看出平行登记的结果,:“,原材料”总分类账户的期初余额、本期借方发生本期贷方发生额和期末余额，都分别与所属的各明细分类账的期初余额、本期借方发生本期贷方发生额及期末余额之和是相等的。“应付账款”账户的各个数据金额也同样是额额相等的。,下一页,上一页,利用这种相等的关系，可以核对总分类账和明细分类账的登记是否正确。若不相符就说明记账过程中出现了差错，应及时查明原因并予以更正。核对的方法主要有两种,:,一是将各明细分类账的本期发生额和余额的合计数分别与总分类账的本期发生额和余额直接进行核对,;,二是编制“本期发生额及余额明细表”进行核对。根据本例所编制的“原材料”和“应付账款”的“本期发生额及余额明细表”见,表,4-16,和,表,4-17,。,第二节 会计账簿的设置和登记,返 回,上一页,一、错账的查找,登记账簿是会计核算工作中的一项重要内容，它是会计核算工作的基础环节。总的要求是,:,内容完整、数字真实、字迹工整、摘要清楚、记账及时、不重不漏，但在登记账簿的过程中难免会出现失误，以至形成错账。所以在登记会计账簿时，必须仔细认真，应根据审核无误的会计凭证来登记。一旦发生了错账就应及时查找原因并进行更正。查找错账的具体方法如下,:,(,一,),基本法,包括正查法和逆查法两种，即逐笔逐项细心地检查和核对每一笔经济业务与会计分录。,第三节 错账的查找与更正,下一页,第三节 错账的查找与更正,(,二,),技术法,1.,差额法,差额法是根据错账差额查找漏记账目的方法，即查找账簿中的全部金额有无与错账的差额相同的数字，检查其是否漏记或重记。,2.,除,2,法,除,2,法是用正确与错误金额之差除以,2,后得出的商数来判明、查找错账的一种方法。它一般是用来查找记错方向而产生的记账错误。如果某一数字记反了方向，就会使一方发生额增大，另一方发生额减少，差错数一定是记反方向数字的,2,倍。所以将其差错数除以,2,之后，如能整除，其商数即可能是记反方向的数字，再据此数字进行查找具体,下一页,上一页,的记反方向的错账。,3.,除,9,法,除,9,法是用正确与错误金额之差除以,9,后得出的商数来判断、查找错账的一种方法。它是用来查找数字错位,(,如,100,记为,1 000,或,1 000,记为,100,等,),或位数颠倒,(,如,58,记为,85,或,85,记为,58,等,),而产生的记账错误。,对于所发现的错账为了便于更正，一般要求在账簿书写中文字和数字的上面要留适当空距，不要写满格，应占格长的,1/2,，以防写错更改账日用。登记账簿要用蓝黑色或黑色墨水书写，而红墨水在会计核算工作中有特定意义，仅限于在改错、结账和冲销账簿记录等特定,第三节 错账的查找与更正,下一页,上一页,第三节 错账的查找与更正,范围内使用。账簿记录发生错误时，应按照规定的方法进行更改，不得撕毁账页，也不准涂改、刮擦、挖补或用化学药水更改字迹。,二、错账的更正,在整理、填制、汇总会计凭证和登记各种账簿的过程中，由于各种原因往往会发生一些记账错误。一旦发现了各种错误记录时，应当按照会计制度所规定的方法进行及时更正，以保证会计核算的真实性和正确性。错账的更正方法通常有以下三种,:,(,一,),画线更正法,记账凭证正确，在记账或结账过程中，发现账簿记录中文字或数字有错误，应当采用画线更正法。,下一页,上一页,第三节 错账的查找与更正,具体做法是,:,先在错误的文字或数字上，画一条细线注销，并使原来的字迹仍可辨认，以备考查。然后将正确的文字或数字用蓝字写在画线上端，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。对错误的数字进行画线时，一定要用细线全部画去，不可只画去其中错误的一部分。对于文字错误，可只画去错误的部分。,【,例,4-2】,记账员在根据记账凭证登记账簿时，将,1 500,元误记为,5 100,元，更正如下,:,1 500,王红,(,盖章,),(,二,),红字更正法,下一页,上一页,第三节 错账的查找与更正,红字更正法又称赤字更正法，是指登记账簿后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或者金额有错误，可以用填制红字记账凭证,(,即金额用红字,),来更正错误的一种方法。,红字更正法一般在下列两种情况下使用。,1.,记账后，发现记账凭证的会计科目和记账方向有错误而引起的记账错误,更正方法,:,填制一张内容与错误记账凭证相同，而金额是红字的记账凭证，据以登记账簿，并在摘要栏内注明“更正,x,年,x,月第,x,号凭证的错误”，以冲销原有错误记录。然后，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，据以登记账簿。,下一页,上一页,第三节 错账的查找与更正,【,例,4 -3】,某采购员借差旅费，出纳员付现金,1 000,元，在填制记账凭证时，误作如下分录，并已入账,:,(1),借,:,其他应收款,采购员,1 000,贷,:,银行存款,1 000,更正时，应先填制一张“红”字记账凭证，用以冲销原来错误记录，其分录如下,(,带框数字表示红字金额，下同,):,(2),借,:,其他应收款一采购员,贷,:,银行存款,然后，再用“蓝”字填制一张正确的记账凭证,:,(3),借,:,其他应收款,采购员,1 000,下一页,上一页,下一页,上一页,第三节 错账的查找与更正,贷,:,现金,1 000,2.,记账后，如果原记账凭证中应借、应贷科目并无错误，但发现记账凭证所记录的金额大于应记金额而引起的记账错误,更正方法,:,将多记的金额用红字填制一张与记账凭证内容相同的记账凭证，以示冲销。,【,例,4-4,生产车间领料,2 500,元用于生产产品，在填制记账凭证时误记为,5 200,元，并已入账。其错误记账凭证为,:,(1),借,:,生产成本,5 200,贷,:,原材料,5 200,更正时，将多记的,2 700,元,(5 200,元一,2 500,元,),填制一张“红”,下一页,上一页,第三节 错账的查找与更正,字记账凭证，其分录如下,:,(2),借,:,生产成本,贷,:,原材料,(,三,),补充登记法,补充登记法是在记账以后，如果原记账凭证中应借、应贷科目并无错误，但发现记账凭证和账簿记录所记金额小于应记金额，应采用填制补充的记账凭证来更正原错误记录。,更正方法,:,将少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证内容相同的记账凭证，据以记账补记原少记的金额。,【,例,4-5,收到光明厂前欠款,3 000,元存入银行，在填制记账凭证,第三节 错账的查找与更正,时，误记为,300,元，并已入账。其错误的凭证为,:,(1),借,:,银行存款,300,贷,:,应收账款,光明厂,300,为了更正该账户中少记的,2 700,元,(3 000,元一,300,元,),，应填制一张与原记账凭证内容相同的“蓝”字记账凭证，会计分录如下,:,(2),借,:,银行存款,2 700,贷,:,应收账款,光明厂,2 700,返 回,上一页,第四节 对账和结账,一、对账,对账就是为了保证账簿记录的正确性而对账簿记录所进行的核对工作。,会计核算要求账簿登记清晰、准确，但在实际工作中，由于种种原因，账日难免会出现错漏。因此，为了保证账簿记录的真实性、可靠性和准确性，需要随时或定期地进行对账工作，即将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人的有关记录等进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符。根据有关制度规定各单位的对账工作每年至少应进行一次。,(,一,),账证核对,账证核对是指各种账簿记录与会计凭证及所附的原始凭证进行相互,下一页,第四节 对账和结账,核对，以保证账簿与凭证的相符。账证核对要求将总账与汇总记账凭证相互核对，将日记账、明细分类账与记账凭证及所附的原始凭证相互核对。这种核对一般是在每登记完一笔账项后随即进行，核对的内容主要有账簿记录的经济业务时间、凭证字号、内容、记账方向和金额等。,(,二,),账账核对,账账核对是对不同的账簿之间进行相互核对，以保证账账相符。各种账簿之间的相互联系、相互制约的内部牵制关系是账账核对的客观依据，其核对的内容主要包括以下几方面。,(1),所有总分类账户的本期借方发生额合计数之和与贷方发生额合计数之和，以及期初、期末借方余额合计数与贷方余额合计数，应分别,下一页,上一页,第四节 对账和结账,核对相等，以检查总分类账户的过账是否正确。这种核对工作一般是在月末通过编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”来完成。,(2),所有总分类账户的本期发生额和期初、期末余额，与其所属各明细分类账户的本期发生额合计数及期初、期末余额合计数，应分别核对相等，以检查两者的平行登记是否正确。,(3),现金、银行存款总账本期发生额和期初、期末余额，应与现金、银行存款日记账本期发生额和期初、期末余额，分别核对相等，以检查两者的登记是否正确。,(4),会计部门各财产物资明细分类账户的期初、期末余额，应与财产物资保管或使用部门的有关财产物资明细账的记录核对相符，以检查双方,下一页,上一页,第四节 对账和结账,的登记是否正确。,(,三,),账实核对,账实核对又称财产清查，是将各种财产物资的账面余额与其实存数额相核对。其主要包括以下内容。,(1),现金日记账的账面余额同实际库存数额相核对。,(2),银行存款日记账的账面余额与银行对账单相核对。,(3),各种应收、应付款明细账的账面余额，与有关债务、债权单位或个人实际数相核对。,(4),各种财产物资明细账的账面余额与实存数相核对。,(5),各项投资账面值与实际发生额相核对，并检查投资收益是否,下一页,上一页,第四节 对账和结账,按照国家会计制度的统一规定进行确认和计量。,账实核对的目的是清查、核实和查明各项财产物资的账面值与其实存数量是否一致，以及准确了解各项结算款项的拖欠、结存情况。企业在清查、核实后，应当将清查和核实的结果及时上报企业的董事会和有关部门，并依据国家会计制度的统一规定进行处理。,二、结账,结账是将一定时期内所发生的经济业务在全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计数和余额的一种方法。结账后要将账户余额结转至下期或转人新账，并根据账簿记录编制当期财务会计报告。,下一页,上一页,为了总结一个会计主体一定时期内或特定日期的经济活动情况，以取得企业的账务状况和经营成果的核算资料进行编制会计报表，各单位必须在会计期末进行结账。但不得为赶编会计报表而提前结账，或不得先编制会计报表后再结账。一般年度结账日为公历年度每年的,12,月,31,日,;,半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。,(,一,),结账前应做的工作,(1),在结账前，应将当期所发生的经济业务全部登记入账，并检查是否有重记、漏记以及错记的事项，以便在结账前及时更正。,(2),在结账前，及时调整需要期末调整的账项，并编制有关调整会计,第四节 对账和结账,下一页,上一页,第四节 对账和结账,分录据以登记入账。,(3),在结账前，应认真核对和及时清理往来账日，妥善处理应收、应付款项的清偿事宜，力争减少呆账和坏账损失的发生。,(,二,),结账的方法,根据结账的时间不同，结账主要分为月结、季结和年结。,1.,月结,月结是在月终计算出各账户的本月发生额和月末余额的一种结账工作。每月终了，要进行月结。月结时，在应结账户的最后一笔记录下画一条通栏单红线，再在该单红线下的“摘要”栏内注明“月结”或“本月合计”字样，并将本月借、贷方发生额及月末余额，分别记入,下一页,上一页,借方、贷方和余额栏。之后在月结记录下再另画一条通栏单红线，以示本月的账簿记录已结束。此后可连续登记下月份的经济业务。进行月结时，应根据以下不同情况的账户，分别采用不同的方法。,(1),本月没有发生额的账户，不必进行月结。,(2),对于不需要按月结进行计算本期发生额的账户，如各项应收、应付款项的明细账和各类财产物资明细账等，在每次记账后都要随时结计出余额，即每月最后一笔余额就是月末余额。,(3),需要结计本年累计发生额的某些账户，在每月结账时，应在“本月合计”行下结计出自年初起至本月末止的累计数额，登记在本月发生额的下面，并在摘要栏内注明“本年累计”字样，再在其下面画一条,第四节 对账和结账,下一页,上一页,第四节 对账和结账,通栏单红线。,2,一季结,季度终了，要进行季结。季结是在季终计算各账户的本季发生额和季末余额的一种结账工作。结账时，应在季末“月结”下一行的“摘要”栏内注明“季结”或“本季合计”字样，并将本季借、贷方发生额和季末余额分别记入借方、贷方和余额栏内。季结结束后，在该行下再画一条通栏单红线。,3.,年结,年度终了，要进行年结，并且封账。年结时，应在第四季度“季结”下一行的“摘要”栏内注明“年结”或“本年合计”字样，并在,下一页,上一页,第四节 对账和结账,相关栏日内反映发生额合计数和年终余额数。,12,月份的“本年累计”就是“全年合计”，然后在“年结”下面画通栏双红线，以示年终封账，表示该账户的记录已在本年底结束。,年终决算后，需要及时更换旧账、建立新账，以进行新旧账簿的结转和更换工作。对于有余额的账户，应将其余额结转至下年。方法是,:,将有余额账户的余额直接记入新账余额栏内，并在该新账的第一页第一行的“摘要”栏内注明“上年结转”字样。一般来说，总账、日记账和大多明细账应每年更换一次，但有些财产物资明细账和债权、债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账的工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年都进行更换。,返 回,上一页,表,4-1,账薄启用表,返 回,表,4-2,目录表,返 回,表,4-3,现金日记账,返 回,表,4-4,银行存款日记账,返 回,表,4-5,总分类账,返 回,表,4-6,明细分类账,返 回,表,4-7 xx,明细账,返 回,表,4-8 xx,明细账,返 回,表,4-9,总账,下一页,表,4-10,原材料明细账,下一页,上一页,表,4-11,原材料明细账,下一页,上一页,表,4-12,原材料明细账,下一页,上一页,表,4-13,总账,下一页,上一页,表,4-14,应付账款明细账,下一页,上一页,表,4-15,应付账款明细账,返 回,上一页,表,4-16,原材料本期发生额及余额明细表,返 回,表,4-17,应付账款本期发生额及余额明细表,返 回,