第十一章 财务预算管理

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,四,篇 财务预算,与财务,控制,第十一章 财务预算管理,1,第十一章 财务预算管理,第一节 财务预算管理概述,第二节 财务预的编制方法,第三节 现金预算与预计财务报表的编制,2,第一节,财务预算概述,一、全面预算管理体系,以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关联的计划。,财务预算,以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。,图,11,1,全面预算体系图,3,第一节,财务预算概述,二、财务预算在财务管理环节中的地位,财务预测,财务决策,财务管理的环节 财务预算,财务控制,财务分析,财务预算,是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化的表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。,4,第二节,财务预算的编制方法,一、固定预算与弹性预算,（一）固定预算（静态预算）,根据一种业务量水平编制的预算。,例,11,1,缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。,适用范围：业务量比较稳定的企业。,5,第二节,财务预算的编制方法,（二）弹性预算（变动预算）,1,弹性预算的概念,在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。,优点：适应面宽，机动性强，具有弹性。,适应范围,业务量的选择：产量、人工工时、机器工时等。,6,第二节,财务预算的编制方法,2,弹性预算的编制,弹性成本费用预算固定成本费用预算,十单位变动成本费用率业务量水平,例,11,2,（,2,）列表法,（,1,）公式法,7,第二节,财务预算的编制方法,二、增量预算与零基预算,（一）增量预算,指以基期实际成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。,缺点：有可能使不必要的开支合理化。,优点：工作量少，简便易行。,8,第二节,财务预算的编制方法,（二）零基预算,l,零基预算的概念,指以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。,9,第二节,财务预算的编制方法,2,零基预算的程序,（,1,）提出费用计划方案。,（,2,）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。,（,3,）按轻重缓急，分级安排预算项目。,10,第二节,财务预算的编制方法,3,零基预算的优缺点,优点：对一切费用一视同仁，能精打细算，量力而行，合理使用资金，压缩开支，提高效益。,缺点：工作量繁重，编制时间长。,零基预算与增量预算结合使用。,11,第二节,财务预算的编制方法,三、定期预算与滚动预算,（一）定期预算,指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。,优点：预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。,滞后性,预算的灵活性差。,缺点 盲目性,预算的远期指导性差。,间断性,预算的连续性差。,12,第二节,财务预算的编制方法,（二）滚动预算（连续预算、永续预算）,1,滚动预算的概念,指预算期不与会计年度脱挂钩，始终保持为,12,个月的预算编制方法。,2,滚动预算的优缺点,具有连续性、完整性和稳定性。,优点 及时性强。,透明度高。,缺点：预算工作量较大。,13,第二节,财务预算的编制方法,3,滚动预算的方式及其特征,（,1,）逐月滚动方式,指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。,特点：预算比较精确，但工作量太大。,（,2,）逐季滚动方式,指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。,特点：预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。,14,第二节,财务预算的编制方法,（,3,）混合滚动方式,指在预算编制过程中，对第一个季度按月份编制预算，后面三个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。它是滚动预算的一种变通方式。,特点：对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单。以此减少预算工作量。,15,第三节 现金预算与预计财务报表的编制,一、现金预算的编制,（一）现金预算编制概述,现金预算是对企业一定期间内的现金流量所作的预计和规划。编制现金预算，可预测每一期间的现金剩余与不足情况，规划未来的现金流入量与流出量。,编制基础,收付实现制。,编制依据,日常业务预算和资本支出预算,16,第三节 现金预算与预计财务报表的编制,（二）现金预算的编制,现金预算的内容：,现金收入,现金支出,现金多余或不足,现金筹措和使用,现金预算的实例分析,17,第三节 现金预算与预计财务报表的编制,二、预计财务报表的编制,（一）预计损益表的编制,（二）预计资产负债表,18,第,四,篇 财务预算,与财务,控制,第十二章 财务控制与,责任中心,考核,19,第十二章 财务控制与,责任中心,考核,第一节 财务控制概述,第二节 责任中心及其分类,第三节 责任中心的业绩评价,第四节 内部转移价格,20,第一节,财务控制概述,一、财务控制的意义,控制,对一个组织的活动进行约束和调节，使之按设定的目标和轨迹运行的过程。,财务控制,利用财务反馈信息，按照一定的程序和方式，影响与调节企业的财务活动，使之按预定目标运行的过程。,21,第一节,财务控制概述,财务控制的主要特征是：,财务控制是一种价值控制,手段,财务控制是一种综合控制,对象,日常财务控制以现金流量控制作为重点,目的,22,第一节,财务控制概述,二、财务控制体系,组织系统, 责任中心,信息系统, 责任会计系统,考核制度, 业绩考核,奖励制度, 业绩与奖励结合,23,第一节,财务控制概述,三、财务控制的种类,（一）按财务控制的对象分类,财务收支控制,现金控制,（二）按财务控制内容分类,资金控制,成本费用控制,销售收入控制,利润控制,24,第一节,财务控制概述,（三）按财务控制的依据分类,财务目标控制,财务预算控制,财务制度控制,（四）按财务控制主体分类,出资者财务控制,经营者财务控制,财务部门财务控制,责任中心的财务控制,25,第一节,财务控制概述,（五）按实施控制的时间分类,事前财务控制,事中财务控制,事后财务控制,26,第二节,责任中心及其种类,一、责任中心的含义,指承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的内部管理单位。,责任中心的特征：,（,1,）责任中心是一个责、权、利相结合的实体。,（,2,）责任中心具有承担经济责任的条件。,（,3,）责任中心所承担的责任和行使的权力都是可控的。,（,4,）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。,（,5,）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。,27,第二节,责任中心及其种类,二、责任中心的种类,（一）成本中心,1,成本中心的含义,指只对成本或费用承担责任的责任中心。,2,成本中心的类型,标准成本中心,：,为企业提供一定的物质成果，但不进行货币计量。,费用中心,：,为企业提供专业性的服务，不产生用货币计量的成果。,28,第二节,责任中心及其种类,3,成本中心的可控成本和责任成本,可控成本的三个条件：,可以预计,：,成本中心能够通过一定的方式知道将要发生什么性质的成本；,可以计量,：,成本中心能够对发生的成本进行计量；,可以控制,：,成本中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。,凡不能同时具备上述三个条件的成本则为不可控成本。,29,第二节,责任中心及其种类,责任成本：某成本中心的各项可控成本之和。,注意：可控成本与不可控成本是针对特定的成本中心、特定时期来说 的。,原因如下：,（,1,）成本是否可控，与责任中心的权力层次有关。,（,2,）成本是否可控，与责任中心的管辖范围及业务范围有关。,（,3,）某些成本从短期看是不可控的，从较长期间来看则是可控的。,30,第二节,责任中心及其种类,4.,责任成本与产品成本的区别和联系,5.,责任成本与按其他标志分类的成本之间的关系,31,第二节,责任中心及其种类,（二）利润中心,1,利润中心的含义,指既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心。,2,利润中心的类型,利润中心按其收入特征可分为自然利润中心和人为利润中心两种基本类型。,32,第二节,责任中心及其种类,（,1,）自然利润中心,：,可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。,特征：直接面向市场，具有产品销售权，价格制定权，材料采购权和生产决策权,（,2,）人为利润中心,：,指对内流转产品，视同产品销售而取得“内部销售收入”的利润中心。,特征：一般不直接对外销售产品，只对本企业内部各责任中心提供产品或劳务，根据内部转移价格获取“内部销售收入”,。,33,第二节,责任中心及其种类,（三）投资中心,指既对成本、收入和利润负责，又对投入的全部投资或资产的使用效果负责的责任中心。,投资中心的特点：是最高层次的责任中心，具有最大的决策权，也承担最大的责任。,从组织形式上看，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是独立法人，也可以不是独立法人，而投资中心通常是独立法人。,34,第三节,责任中心的业绩评价,一、责任报告,二、业绩考核,业绩考核是指企业以责任核算资料和责任报告为依据，分析评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，肯定成绩，纠正不足，实施奖惩，借以促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算。,35,第三节,责任中心的业绩评价,（一）成本中心的业绩考核,成本降低额预算责任成本实际责任成本,成本降低率,例,12,1,36,第三节,责任中心的业绩评价,（二）利润中心的业绩考核,1,利润中心的成本计算,（,1,）利润中心只计算其可控成本，不分担其不可控的共同成本,适应于共同成本难以合理分摊或无需进行共同成本分摊的场合。,利润的实质为“ 可控边际贡献总额 ”,。,一般适用于人为利润中心。,37,第三节,责任中心的业绩评价,（,2,）利润中心不仅计算其可控成本，还要计算和分摊不可控的共同成本,适用于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。,是实际利润之和。,一般适用于自然利润中心。,38,第三节,责任中心的业绩评价,2,利润中心的考核指标,（,1,）人为利润中心的考核指标。,可控边际贡献总额,该利润中心销售收入总额一该利润中心可控成本总额,可控边际贡献增减额,预算可控边际贡献总额一实际可控边际贡献总额,39,第三节,责任中心的业绩评价,（,2,）自然利润中心的考核指标。,利润中心边际贡献总额该利润中心销售收人总额,该利润中心变动成本总额,利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额,该利润中心负责人可控固定成本,利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额,该利润中心负责人不可控固定成本,公司利润总额,各利润中心可控利润总额之和,公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等,40,第三节,责任中心的业绩评价,例,12,2,41,第三节,责任中心的业绩评价,（三）投资中心的业绩考核,1,投资报酬率,投资报酬率也称为投资利润率、投资收益率，是投资中心所获得的利润与投资额或资产占用额之间的比率。,投资报酬率,例,12,3,42,第三节,责任中心的业绩评价,投资报酬率,销售利润率资产周转率,43,第三节,责任中心的业绩评价,优点：,（,1,）反映投资中心的综合盈利能力。,（,2,）可作为选择投资机会的依据。,（,3,）具有横向可比性。,（4）可正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。,44,第三节,责任中心的业绩评价,局限性：,（,1,）在通货膨胀下，无法揭示投资中心的实际经营能力。,（,2,）使投资中心只顾自身利益而放弃对企业有利的投资项目。,（3）投资报酬率的计算与资本支出预算所用的现金流量不同，无法比较。,（4）投资报酬率的计量不全是投资中心可控制的。,例124,45,第三节,责任中心的业绩评价,2,剩余收益,剩余收益利润营业资产或投资额规定的最低报酬率,例125,46,第三节,责任中心的业绩评价,剩余收益的优点：,（1）体现投入产出关系,（2）避免本位主义,剩余收益的缺点：,不能在投资额不同时，比较投资中心的业绩。,47,第三节,责任中心的业绩评价,3,现金回收率和剩余现金流量,（,1,）现金回收率,例,12,6,（,2,）剩余现金流量,剩余现金流量营业现金流量部门资产资金成本率,例,12,7,48,第四节,内部转移价格,一、内部转移价格概念,内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务而发生内部结算以及进行责任转帐所采用的计价标准。,内部结算,指企业各责任中心之间相互提供产品或劳务时，按内部转移价格清偿债权、债务。,责任转帐,因责任成本的原发地点与承担地点（或显现地点）不同从而要进行的一种责任追究。,49,第四节,内部转移价格,二、内部转移价格的制定原则,全局性原则,公平性原则,自主性原则,重要性原则,50,第四节,内部转移价格,三、内部转移价格的类型,（一）市场价格,指以产品或劳务的市场价格为基价的内部转移价格。,适用性：各责任中心可自由决定从外部或内部进行采购，同时，产品和劳务有客观的市价可采用。,注意：以市场价格为内部转移价格，并不等于直接将市场价格用于内部结算。,51,第四节,内部转移价格,应遵循的原则：,（,1,）当销售方愿意对内供应，且售价不高于市价，则购买方应履行内部购进之义务；,（,2,）当销售方的售价高于市价，购买方则应有向外界市场购买的自由；,（,3,）当销售方宁愿对外销售，则应有不对内供应之权利。,局限性：中间产品往往没有相应的市价作为依据，从无法使用。,52,第四节,内部转移价格,（二）以市场为基础的协商价格,即以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商而被双方所接受的价格。,适用场合：,（,1,）内部转移可使销售或管理费用减少时；,（,2,）内部转移的中间产品数量较大，有降低单位成本的可能；,（,3,）销售方具有剩余生产能力，可通过增加产量来降低成本；,（,4,）买卖双方均有讨价还价之权利和可能。,协商价格的上限是市场价格，下限是单位变动成本,。,53,第四节,内部转移价格,采用,的条件：,（,1,）要有一个某种形式的外部市场，两个责任中心的负责人可以自由地选择接受或是拒绝某一价格。,（,2,）在谈判者之间共同分享所有的信息资源。,（,3,）最高管理阶层的必要干预。,要花费大量的人力、物力和时间,缺陷 会受到双方讨价还价能力的影响而有失公允,若由企业高层领导裁定，丧失了分权管理的初衷,54,第四节,内部转移价格,（三）变动成本加固定费转移价格,以单位变动成本定价，同时收取固定费。,固定费总额为期间固定成本预算额与必要的报酬之和,55,第四节,内部转移价格,（四）成本转移价格,指以产品或劳务的成本为基础制定的内部转移价格。,（,1,）以实际成本作为内部转移价格。,（,2,）以标准成本作为内部转移价格。,（,3,）标准成本加成。,（,4,）以标准变动成本作为内部转移价格。,56,第四节,内部转移价格,（五）双重价格,买卖双方分别采用不同的内部转移价格。,双重市场价格,供应方采用最高价，使用方采用最低价。,双重转移价格,供应方以市价为基础，使用方以变动成本为基础。,注意：采用双重价格，企业的利润不等于各责任中心的利润之和。,57,第四节,内部转移价格,四、内部结算方式,（一）内部支票结算方式,（二）转帐通知单方式,（三）内部货币结算方式,58,第四节,内部转移价格,五、责任成本的内部结转,六、责任核算,责任核算是指以企业内部各责任中心为主体的责任会计核算。,（一）双轨制,（二）单轨制,59,第四篇,结束,60,