第二章非货币性资产交换

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,引入：,企业以,10,万元库存商品换入一台设备，应如何计量换入资产的入账价值，如何确认和计量换出资产的损益？,9/29/2024,1,非货币性资产交换,制定及修订背景,1994,年 财政部以“以货易货”为题立项,1995,年 更名为非货币性交易准则,1996,年 发布征求意见稿,1998,年,5,月 草拟准则草案,1999,年,6,月,28,日 正式公布,2000,年,1,月,1,日起执行,2001,年,1,月,18,日 公布修订后的准则,2006,年,2,月 财政部再次修订,9/29/2024,2,第二章 非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的概念,1.,货币性资产,指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。,货币性资产包括,现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,9/29/2024,3,2.,非货币性资产,指货币性资产以外的资产。,非货币性资产包括,存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。,3.,非货币性资产交换,指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,9/29/2024,4,【,例题,多选题,】,依据,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。,A.,应收账款,B.,其他应收款,C.,准备持有至到期的债券投资,D.,交易性金融资产,E,不准备持有至到期的债券投资,【,答案,】ABC,【,解析,】,不准备持有至到期的债券投资和交易性金融资产属于非货币性资产。,9/29/2024,5,二、非货币性资产交换判断标准,（一）收到补价的企业,收到的补价,/,换出资产公允价值, 25%,或：收到的补价,/,（换入资产公允价值收到的补价）, 25%,9/29/2024,6,（二）支付补价的企业,支付的补价,/,（换出资产公允价值,+,支付的补价）,25%,或：支付的补价,/,换入资产公允价值,25%,补价比例,低于,25%,（不含,25%,）,视为非货币性资产交换,补价比例,高于,25%,（含,25%,）,按,企业会计准则第,14,号,收入,等相关规定处理。,9/29/2024,7,例,:,下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。,A.,以账面价值,400,万元的股票和票面金额,200,万元的应收票据换取公允价值为,750,万元的机床,B.,以账面价值为,560,万元，公允价值为,600,万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价,140,万元,C.,以账面价值为,560,万元，公允价值为,9/29/2024,8,600,万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价,160,万元,D.,以账面价值为,560,万元，公允价值为,600,万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价,200,万元,E.,以账面价值为,560,万元，公允价值为,600,万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为,120,万元的债券,9/29/2024,9,答案：,BCE,解析：选项,A,：,200/750100,26.67,，大于,25,，不属于非货币性交易；选项,B,：,140/600100,23.33,，小于,25,，属于非货币性交易；选项,C,：,160/,（,600+160,）,100,21.05,，小于,25,，属于非货币性交易；选项,D,：,200/600100,33.33,，大于,25,，不属于非货币性交易；选项,E,：属于非货币性交易,债券为非货币性资产。,9/29/2024,10,三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项,（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让,如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。,（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产,9/29/2024,11,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量原则,（一）换入资产按公允价值计量,非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：,1,该项交换具有商业实质；,2,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,9/29/2024,12,（二）换入资产按账面价值计量,非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值均不能可靠计量的,应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。,9/29/2024,13,二、商业实质的判断,（一）判断条件,符合下列条件之一的，视为具有商业实质,1,、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。,9/29/2024,14,（,1,）未来现金流量的风险、金额相同，,时间不同。,如企业以存货换入一项固定资产。,（,2,）未来现金流量的时间、金额相同,，,风险不同,。,如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。,（,3,）未来现金流量的风险、时间相同,，,金额不同,。,9/29/2024,15,如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。,2,、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,预计未来现金流量现值,应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，,选择恰当的折现率,对,9/29/2024,16,预计未来现金流量,进行折现后的金额加以确定。,如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。,（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系,在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,9/29/2024,17,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,(,一,),换入资产成本的确定,非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,，,除非有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。,9/29/2024,18,1,不涉及补价,换入资产的成本,换出资产的公允价值应支付的相关税费,（除非能证明换入资产公允价值更可靠）,2,涉及补价,支付补价方：,换入资产的成本,换出资产的,公允价值,支付的补价,应支付的相关税费,9/29/2024,19,收到补价方：,换入资产的成本,换出资产的公允价值,收到的补价,应支付的相关税费,9/29/2024,20,【,例题,单选题,】,甲公司用一项账面余额为,50,万元，累计摊销为,20,万元，公允价值为,25,万元的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为,40,万元，累计折旧为,18,万元，公允价值为,24,万元的设备。甲公司发生相关税费,2,万元，收到丙公司支付的补价,1,万元。非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入该项设备的入账价值为,( ),万元。,A,24 B,25 C,26 D,31,【,答案,】C,9/29/2024,21,(,二,),会计处理原则,1,、换出资产为存货的,应当作为销售处理，根据,企业会计准则第,14,号,收入,按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。,2,、换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,3,、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。,9/29/2024,22,（三）具体会计处理,1,换出资产为存货的,借：固定资产等（换入资产的入账价值）,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）,借：主营业务成本,存货跌价准备,贷：库存商品等,9/29/2024,23,【,练习题,】,甲公司和乙公司均为一般纳税人，,2007,年,2,月,2,日，甲公司以其生产的产品一批与乙公司交换设备一台，产品成本为,400,万元，公允价值为,500,万元，增值税税率为,17%,；设备原价为,800,万元，已提折旧为,280,万元，公允价值,500,万元。甲公司换入的设备作为固定资产入账，乙公司换入的产品作为商品入账。资产已交付对方并办妥相关手续。假定双方的交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。,要求：,根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录。,9/29/2024,24,【,答案,】,甲公司有关会计处理如下：,换入固定资产的入账价值,500,（万元）,借：固定资产,500,应交税,费,应交增值税（进项税额）,85,贷：,主营业务收入,500,应交税,费,应交增值税（销项税额）,85,借：主营业务成本,400,贷：库存商品,400,9/29/2024,25,乙公司有关会计处理如下：,换入商品的入账价值,500,（万元）,借：累计折旧,280,固定资产清理,520,贷：固定资产,800,借：库存商品,500,应交税费,应交增值税（进项税额）,85,营业外支出,20,贷：固定资产清理,520,应交税,费,应交增值税（销项税额）,85,9/29/2024,26,2,换出资产为固定资产、无形资产,如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：,借：库存商品等 （换入资产的入账价值）,应交税费,应交增值税（进项税额）,无形资产减值准备 （已提减值准备）,累计摊销 （已摊销额）,贷：无形资产 （账面余额）,应交税费,应交营业税,营业外收入（或借：营业外支出）（差额）,换出的资产为固定资产，需通过,“,固定资产清理,”,账户核算。,9/29/2024,27,3,换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产,借：库存商品等 （换入资产的入账价值）,应交税费,应交增值税（进项税额）,长期股权投资减值准备 （已提减值准备）,贷：长期股权投资 （账面余额）,投资收益 （差额）,9/29/2024,28,练习,甲公司以其持有的可供出售金融资产,A,股票，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产,A,股票账面余额为,320000,元（其中成本为,240000,元，公允价值变动为,80000,元），公允价值为,360000,元。换入的原材料账面价值为,280000,元，公允价值（计税价格）为,300000,元，增值税为,51000,元，甲公司收到乙公司支付的补价,9000,元。,9/29/2024,29,收到补价,9000,元占换出资产公允价值,360000,元的比例为,2.5,，小于,25,，应按照非货币性资产交换准则核算。,甲公司换入原材料的成本360000900051000300000（元）,借,：,原材料,300 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,51 000,银行存款,9 000,贷：可供出售金融资产,成本,240 000,公允价值变动,80 000,投资收益,40 000,借：资本公积,其他资本公积,80 000,贷：投资收益,80 000,9/29/2024,30,二、以换出资产账面价值计量的会计处理,非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值均不能可靠计量的,应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费确定换入资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。,9/29/2024,31,（一）换入资产成本的确定,1,不涉及补价,换入资产的成本,换出资产的账面价值应支付的相关税费,2,涉及补价,支付补价方：,换入资产的成本,换出资产的账面价值,支付的补价,应支付的相关税费,收到补价方：,换入资产的成本,换出资产的账面价值,收到的补价,应支付的相关税费,9/29/2024,32,【,计算题,】,甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，该设备的账面原值为,100,万元，累计折旧为,40,万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为,80,万元；乙公司专利权的公允价值为,70,万元，账面余额为,120,万元，累计摊销,30,万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金,10,万元，假定交易中没有发生相关税费,甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。假定该项交易不具有商业实质。,要求：,（,1,）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值。,（,2,）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。,9/29/2024,33,【,答案,】,从收到补价的甲公司看，收到的补价,10,万元占换出资产的公允价值,80,万元的比例为,12.5,，该比例小于,25,，属非货币性资产交换。,（,1,）甲公司换入专利权的入账价值,1000000,400000,100000,500000,（元）,乙公司换入设备的入账价值,1200000,300000,100000,1000000,（元）,9/29/2024,34,（,2,）甲公司编制的会计分录：,借：固定资产清理,600 000,累计折旧,400 000,贷：固定资产,某设备,1 000,000,借：银行存款,100 000,无形资产,500 000,贷：固定资产清理,600 000,9/29/2024,35,乙公司编制的会计分录：,借：固定资产,设备,1 000,000,累计摊销,300 000,贷：无形资产,1 200 000,银行存款,100,000,9/29/2024,36,三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资产的成本时，应分别情况处理：,9/29/2024,37,1,、非货币性资产交换具有商业实质，且,各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的,（,1,）按,换出资产的公允价值总额,为基础确定换入资产的总成本。,（,2,）按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,某项换入资产的成本,换入资产的成本总额,某项换入资产公允价值,/,各项换入资产公允价值总额,9/29/2024,38,2,非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、,换出资产的公允价值不能可靠计量,（,1,）按,换入资产的公允价值总额,为基础确定换入资产的总成本。,（,2,）按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,某项换入资产的成本,换入资产的成本总额,某项换入资产公允价值,/,各项换入资产公允价值总额,9/29/2024,39,3,非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、,但换入资产的公允价值不能可靠计量,（,1,）按,换出资产的公允价值总额,为基础确定换入资产的总成本。,（,2,）,按照各项换入资产的,原账面价值,占换入资产原账面价值总额的比例,，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,某项换入资产的成本,换入资产的成本总额,某项换入资产,原账面价值,/,各项换入资产原账面价值总额,9/29/2024,40,4,非货币性资产交换,不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量,（,1,）按,换出资产账面价值总额,为基础确定换入资产的总成本。,（,2,）,按照换入各项资产的,原账面价值,占换入资产原账面价值总额的比例，,对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,某项换入资产的成本,换入资产的成本总额,某项换入资产,原账面价值,/,各项换入资产原账面价值总额,9/29/2024,41,