项目二 增值税会计税务会计实务课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章 增值税会计,工作任务一 认识增值税,本章内容提要,本章共,10,节，内容较多。根据应纳税额计算的不同特点，增值税的计算可分成四种类型，即一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算和出口货物应退税额的计算。其中内容最多与最复杂的是一般纳税人应纳税额的计算。,第一节 增值税概述,一,.,增值税的概念,增值税,:,是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业务单位和个人，就其货物销售或提供劳的,增值额,和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。,理解增值税概念的关键点是什,么呢？,是对增值额的理解,1,、从理论上讲,.,增值额是指商品价值,c+v+m,中的,v+m,部分（新创造的劳动价值）,.,2,、就一个生产单位：销售收入,-,非增值项目,（非增值项目：物化劳动）,3,、就商品生产经营全过程：一件商品不论经历多少流转环节，各环节增值额之和，应等于该商品在进入消费前的最终销售价格。,“生产型”的增值税,不允许扣除任何固定资产的价款,.,只允许扣除生产资料中属于流动资产部分,.,“消费型”的增值税,所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含购进时的进项税金都允许扣除。,“收入型”的增值税,不允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除,.,只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧部分,.,二、增值税的类型,一般来说，发达国家多采取“消费型”或“收入型”增值税，发展中国家大多采取“收入型”增值税，我国于,2009,年,1,月,1,日实行生产型增值税向消费型增值税转型。,【,思考,】,我国为什么实行增值税转型改革？,三、增值税的特点,第一、属于流转税且为价外税；,第二、多环节征税且消费者为税款的最终承担者；,第三、实行税款的抵扣制度，即链条税；,第四、税率档次少，一般为两档或三档,思考：增值税的纳税人与负税人一致吗？,四、增值税基本的税制要素,基本税制要素,纳税人,征税范围,税率,一般纳税人,小规模纳税人,一般范围,特殊范围,一般纳税人,小规模纳税人,不分行业,3%,优惠税率,13%,基本税率,17%,特殊行为,特殊项目,加工、修理修配,销售、进口货物,年应税销售额不达标,会计核算不健全,年应税销售额达标,会计核算健全,其他的税制要素,减免税规定,直接减免,起征点,（仅对个人而言）,减免税,纳税地点,纳税期限,其他税制要素,五、增值税的计税方法,（一）直接计税法,直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。,应纳增值税额增值额,适用税率,直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为“加法”和“减法”两种。,加法：又称分配法,是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目。,应纳税额（工资利息租金利润,其他增值项目）,增值税率, 增值额,增值税率,减法：又称扣额法,是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额。,应纳税额,（销售全额非增值项目金额,增值税率, 增值额,增值税率,（二）间接计税法,间接加法：不直接计算增值额。,应纳税额工资,增值税率利息,增值税率租金,增值税率利润,增值税率其他增值项目,增值税率,间接减除法，简称扣税法。,是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税人应纳的增值税额。,应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已 纳税额,销项税额进项税额,销售额,增值税率进项税额,我国目前采用的增值税计算方法：凭票扣税法。,账簿扣税法,以会计账簿记录为依据,间接减除法按可抵扣的进项税额的计算依据不同,以购货发票为依据,发票扣税法,六、增值税的作用,1,、有利于保证财政收入及时、稳定地增长,2,、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化,3,、有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展,第二节 纳税义务人及征税范围,一、纳税义务人,（一）基本规定,在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务,（以下均称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。,怎么理解呢？,在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，是指：,（,1,）销售货物的起运地或所在地在境内；,（,2,）提供的应税劳务发生在境内。,（二）特殊规定,1.,租赁或承包企业的纳税人规定,以承租人或承包人为纳税人,注意：该项政策的实施范围仅限于企业的整体出租、整体发包或企业相对独立的一部分的出租和发包，不包括企业内部各种形式的承包。,2.,扣缴义务人的规定,P43,该项政策规定,仅限于销售应税劳务,，不包括销售货物。,境外单位和个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,（三）纳税人的划分,1.,划分标准：,（,1,）,生产经营规模,（,2,）会计核算健全程度,2.,纳税人的类型,：（,1,）,小规模纳税人,（,2,）一般纳税人,（四）增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准,1,、小规模纳税人,定义：年应纳增值税销售额（下指年应税销售额）在规定的标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,P39,小规模纳税人具体,年应税销售额,的标准为：,（,1,）生产货物或提供应税劳务的纳税人，,或以其为主，,并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额,50,万元以下。,（,2,）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在,80,万以下的。,连续不超过,12,个月的经营期内累计应征税销售额，包括免税销售额。,小规模纳税人认定中的,另外两种特殊情形：,（,1,）会计核算健全，能提供准确税务资料，可向税务局申请资格认定，,不作为小规模纳税人，,依法计算增值税应纳税额。,（,2,）年应税销售额,超过,小规模纳税人标准的,其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，,可选择,按小规模纳税人缴税,。,P40,2,、一般纳税人,P37,定义：除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。,2010,年,3,月,20,日期施行的,增值税一般纳税人资格认定管理办法,规定：,（,1,）年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准、新开业的纳税人，可向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。,（,2,）提出申请并同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格认定：有固定生产经营场所；能按国家统一会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能提供准确税务资料。,注意：,一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。,增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法,一般,纳税人,（,1,）可使用增值税专用发票；,（,2,）实行购进扣税制度；,（,3,）计税办法：当期销项税额减去当期进项税额。,小规模,纳税人,（,1,）只能使用普通发票；,（,2,）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额；,（,3,）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。,二、征税范围,增值税的征税范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。征收范围侧重销售货物。,（一）销售货物：,1,、一般销售货物,2,、视同销售货物,3,、混合销售,4,、增值税特殊应税项目,5,、非增值税应税项目,（二）提供应税劳务,（三）进口货物,1,、一般销售货物,指境内有偿转让,货物,的所有权。,货物：指土地、房屋等不动产外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；,【,例题,】,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。,A.,汽车的租赁,B.,桥梁的修理,C.,房屋的装潢,D.,受托加工白酒,答案：,D,2,、视同销售货物,指：某些行为虽不同于有偿转让货物所有权的一般销售，即使没有取得销售收入，但基于财政收入、防止避税及保持经济链条和课税的连续性，将其作为视同销售行为缴纳增值税。,具体包括下列行为：, 将货物交付他人代销；, 销售代销货物；（代销手续费交营业税）, 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构,用于销售,，但相关机构设在同一县（市）的除外；,此项规定仅限于不在同一县（市）的相关机构相互间移送用于销售的货物，而不包括相关机构相互间移送原料或半成品等用于生产而非用于销售的货物。,“用于销售”,的解释：,1.,向购货方开具发票,2.,向购货方收取货款,将,自产或委托加工,的货物用于,非应税项目,；,将,自产、委托加工,或,购买,的货物作为,投资,，提供给其他单位或个体经营者；,将,自产、委托加,工或,购买,的货物,分配,给股东或投资者；,将,自产、委托加工,的货物用于,集体福利或个人消费；,将,自产、委托加工,或,购买,的货物,无偿赠送,他人。,购进货物何时属于视同销售，何时属于不得抵扣的进项税,货物来源,货物用途,税务处理,购买的货物,用于,投资、分配、赠送,视同销售，计算销项税,用于非应税项目、集体福利、个人消费,不得抵扣进项税，已抵扣的，作进项税转出处理,思考：购买的货物用途不同，税务处理有着巨大不同的原因是什么呢？,原因在于：,购买的货物，在发生用途改变时，即不再购入后直接销售。,当,所有权发生实质转移,，则视同销售，,否则只是在企业内部流转的话,，不视同销售，购进时的进项税额也不可抵扣。,上述八种视同销售货物行为中，第,4,项至第,8,项视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：,相同点在于：,（,1,）都没有货款的结算；在会计上大多都不做销售处理；,（,2,）视同销售的货物若有售价的，比照同类货物的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计算；,（,3,）外购货物用于（,5,）、（,6,）、（,8,）项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的；,（,4,）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，还需要计算缴纳企业所得税。,不同之处在于,：（,4,）（,8,）项视同销售货物行为中对外购货物的税务处理办法不尽相同。,外购货物,只有用于投资、分配以及无偿赠,送他人时才视同销售征税，其进项税额符合税法规定的也可以抵扣；,但外购的货物如果用于非应税项目、集体福利和个人消费则不视同销售，不征增值税；当然该货物购进时，即便能够提供增值税扣税凭证，其进项税额也不得抵扣。,【,例题,】,下列行为中，涉及的进项税额不得从销项中抵扣的是（）,A,将外购货物用于本单位集体福利,B,将外购货物分配给股东和投资者,C,将外购货物无偿赠送给其他个人,D,将外购货物作为投资提供给其他单位,答案：,A,3,、,混合销售,混合销售行为：是指纳税人的,一项,销售行为，既涉及到货物又涉及,非增值税应税劳务,。,非增值税应税劳务：,指属营业税征税范围的应缴营业税的劳务，非加工、修理修配劳务。,混合销售行为确立的标准：,（,1,）涉及的应税货物和非应税劳务的销售行为必须是一项；,（,2,）该项销售行为必须,既涉及,货物,又涉及,非应税劳务，且提供非应税劳务的目的是为了销售货物，两者之间存在紧密相连的,从属关系,。,下列混合销售行为，应,分别核算,货物销售额和非应税劳务营业额，,并分别征收增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额和非应税劳务营业额：,（,1,）,销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；,（,2,）财政部、国家税务总局规定的其他情形。, 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应征增值税；,其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非应税劳务，不征增值税。,有关混合销售的具体例题,请大家判断下列行为是否应该征收增值税,（,1,）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输的行为。,合征增值税,（,2,）电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位，销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务。,不征增值税,征营业税,单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务。,征增值税,（,3,）纳税人销售林木及销售林木的同时提供林木管护劳务。,合征增值税,单独提供林木管护劳务行为。,不征增值税,征营业税,（,4,）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入。,合征增值税,对软件产品交付使用后，按期或按此收取的维护、技术服务费、培训费等。,不征增值税,混合销售行为的税务处理办法：,简易办法：可根据核算主体确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税：,若为增值税纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税；,若为营业税纳税人，其混合销售行为一般视同提供非应税劳务，征收营业税。,总结归纳：,【,例题,】,下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是（）,A,建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供修理服务,B,汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理服务,C,塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务,D,电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,答案：,C,兼营非应税劳务，是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务,并无直接的联系和从属关系。,兼营非应税劳务行为,非应税劳务行为的认定标准：,（,1,）涉及应税货物、应税劳务和非应税劳务的行为不一定存在于一项行为中；,（,2,）该项行为中，涉及的货物、应税劳务与非应税劳务，相互之间,不存在直接的从属关系,。,税务处理办法：,兼营非应税劳务行为，,应分别核算,货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；,未分别核算的，由主管税务机关核定。,经营行为,税务处理,1.,兼营不同税率的应税项目,均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（,1,）分别核算，按各自税率计税（,2,）未分别核算，从高适用税率,2.,混合销售行为,依纳税人的经营主业判断，只交一种税,（,1,）以经营货物为主，交增值税（,2,）以经营劳务为主，交营业税,3.,兼营非应税劳务,依纳税人的核算情况，判定交两种税,（,1,）分别核算，分别交增值税、营业税（,2,）未分别核算，税务局核定分别交税,【,注意,】,混合销售行为和兼营行为的异同,思考：,（,1,）防盗门生产企业销售并安装防盗门,混合销售行为,增值税,（,2,）邮局提供邮政服务并销售集邮商品,混合销售行为,营业税,（,3,）建材商店销售建材并承接装修装饰工程,（视装修装饰材料来源而定）,混合销售行为,（该商店提供装饰材料）,兼营非应税劳务行为,（客户自备材料）,（,4,）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备,兼营非应税劳务行为, 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税；,P32,银行销售金银的业务，应征收增值税；,P32,典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务，应征收增值税；,P32,集邮商品的生产、调拨，以及,邮政部门以外,的其他单位和个人销售的，应征增值税。,P32,邮政部门发行报刊征收营业税；其他单位发行报刊征收增值税；,4,、增值税征税范围的特殊规定,基建单位和从事建筑安装业务的企业，附设的工厂、车间生产的水泥预制构件或建筑材料，凡用于本单位建筑工程的，视同销售货物，在移送使用时，征收增值税；建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征增值税；,融资租赁业务。除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外，其他单位从事融资租赁业务，,租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；,租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征增值税。,P35,缝纫业务，应征收增值税；,对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性的费用，,凡与货物的销售数量有直接关系的，,征增值税；反之不征；,P35,印刷企业接受出版单位委托，自购纸张，印刷、有统一刊号（,CN,）及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售，征增值税；,P35,11,纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征增值税；属于委托方所有或共同所有的，不征；,P35,12,电力公司向发电企业收取的过网费，征增值税；,13,对增值税纳税人收取的会员费收入，不征增值税；,P35,14,体育彩票的发行收入，不征增值税；,15,供应或开采未经加工的天然水，不征增值税。,纳税人资产重组有关增值税问题,纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分,实物资产,以及,与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让,给其他单位和个人，,不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,本公告自,2011,年,3,月,1,日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。,（二）提供应税劳务,应税劳务，即,有偿,提供加工、修理修配劳务。,（,1,）加工,加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。,（,2,）修理修配,修理修配，是指受托,对损伤或丧失功能的,货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,注意：修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。,（三）进口货物,进口货物，是指申报进入中国境内的货物。,对进口货物，除征收关税外，还要征收增值税。属于消费税税目的产品，还要征收消费税。,例题,(,单选,),1.,增值税暂行条例中所称的货物，是指（ ）。,A,有形动产,B,有形资产,C,不动产,D,无形资产,2.,下列业务中，按规定应征收增值税的是（ ）。,A,房屋装修业务,B,汽车修理业务,C,装卸搬运业务,D,饮食服务业务,答案：,AB,3.,下列项目中应征收增值税的有（ ）。,A.,歌厅销售饮料的收入,B,招待所订购火车票的手续费,C,典当行销售死当物品,D,客轮的歌厅收入,4.,下列经营行为属于视同销售货物的行为是（ ）。,A.,某厂家委托商店代销货物,B,某生产企业外购钢材用于扩建厂房,C,销售古旧图书,D,某化工厂销售产品，购方尚未支付货款,答案：,CA,5.,下列行为中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。,A,将委托加工的货物无偿赠送他人,B,将自产的货物作为投资,C,将货物交付他人代销,D,在同一县,(,市,),设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,答案：,D,6.,下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。,A.,将购买的货物用于非应税项目,B,将购买的货物委托外单位加工,C,将购买的货物无偿赠送他人,D,将购买的货物用于集体福利,答案：,C,7.,下列销售行为不属于增值税征税范围的有（ ）。,A,商店销售农业初级产品,B,典当业销售死当物品,C,银行销售金银,D,邮局销售邮票、信封,答案：,D,例题（多选）,1.,单位和个体经营者发生以下行为需要征收增值税的是（ ）。,A.,将自产的货物用于非应税项目,B.,将委托加工收回的货物用于非应税项目,C.,将外购的货物用于非应税项目,D.,将外购的货物用于对外投资,ABD,例题（多选）,2.,下列属于增值税征税范围所指的行为的是（ ）。,A.,邮政部门销售首日封,B.,集邮部门生产销售邮票,C.,某百货商场销售邮折,D.,生产销售热力,BCD,例题（多选）,3.,下列项目属于增值税非应税劳务的有（ ）。,A,从事装卸搬运业务,B,经营音乐茶座,C,从事内河运输业务,D,从事加工修理修配业务,ABC,第三节 税率与征收率,一、基本税率,17%,二、低税率,13%,目的：鼓励消费，保证消费者对基本生活必需品的消费。,仅适用,于下列产品：,P43-44,注意：化肥中的硝酸铵自,2007.2.1,起，,13%,调为,17%,。,2009.1.1,起，工业盐,13%,调为,17%,；食用盐,13%,【,例题,】,下列货物适用,13%,税率征增值税的有（）,A,、经过加工的面粉（各种花式面粉除外）,B,、淀粉,C,、速冻饺子,D,、饲料,AD,三、零税率,仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。,四、征收率,（一）小规模纳税人：,3%,（二）按简易办法征税的征收率：,2%,、,3%,、,4%,、,6%,1,、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：,（,1,）一般纳税人,固定资产购进时，进项税额不得抵扣且未抵扣的，按,4%,减半征收增值税销项税额；,固定资产购进时，进项税额可抵扣且已抵扣的，按,17%,征收增值税销项税额。,销售自己使用过的其他物品，按,17%,征税。,（,2,）小规模纳税人（除其他个人，下同）,销售自己使用过的固定资产，按,2%,征税,销售自己使用过的其他物品，按,3%,征税,2,、纳税人销售旧货，按,4%,减半征税,含旧汽车、旧摩托车、旧游艇，但不包括自己使用过的物品。,3,、一般纳税人销售自产的下列货物，可按,6%,征税：,6,种；,P45,注意：一般纳税人选择简易办法计算增值税后，,36,个月内不得变更。,4,、一般纳税人销售下列货物的，暂按,4%,征税：,3,种；,P45,第四节 增值税应纳税额的计算,一般纳税人,税款的抵扣制度,小规模纳税人,简易计算,进口货物,组成计税价格,一、增值税一般纳税人应纳税额的计算,计税的方法：税款的抵扣制度（间接计算）,计算公式如下：,应纳税额,=,当期销项税额当期进项税额,=,当期销售额,税率,当期购进额,税率,核心词： 销售额 进项税,（一）销项税额的计算,销项税额的含义：,P46,计算公式为：,当期销项税额,=,当期销售额,税率,销售额,定义,特征,计量单位,纳税义务发生时间 当期,特殊销售方式下销售额的确定,价款,价外费用,消费税税金,包括内容,不包括的内容,思考：教材中列举的三条为什么不包括在价外费用中内？,1.,一般销售方式下的销售额的确定,销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。,在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。,（,1,）价外费用的税务处理规定,凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度规定如何核算，,均应并入销售额,计算应纳税额。,（2）应税销售额中不包含的内容, 向购买方收取的销项税额。, 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。, 同时符合以下两个条件的代垫运费：,承运部门的运费发票开具给购货方的,纳税人将该项发票转交给购货方的,同时符合条件的，代为收取的政府性基金或行政事业性收费,代办保险费等 P47,【,案例,】,甲企业销售一批货物给乙企业，假设：, 甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；, 运费由乙企业负担。,货物可采用的运输方式有：, 甲企业送货上门，另外收取运费；, 乙企业带车提货。,以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。如果要满足以上两个条件，必须是由甲、乙两方以外的第三方负责运输。,现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。,甲企业,乙企业,支付款项：,价款,税款,运费,销项税额,进项税额,运费,7%,销售货物,增值税专用发票,货运发票,货 物,空,车,货运发票,丙货运公司,假设甲企业销售给乙企业的该批货物不含税价款为,100000,元，适用增值税税率为,17%,，甲企业代垫运费为,5850,元，则乙企业在收到货物，收到甲企业开具的增值税专用发票以及转交的货运发票以后，支付给甲企业的款项应为,122850,元（,100000,17000,5850,）。,这种情况下，此笔代垫运费因同时符合税法规定的两个条件，可以不并入甲企业的销售额中，则甲企业销项税额为,17000,元；乙企业的进项税额应为,17410,元（,17000,5850,7%,）；丙货运公司应纳营业税为,175.50,元（,5850,3%,）。,假设甲企业销售给乙企业的该批货物不含税价款仍为,100000,元，适用增值税税率为,17%,，甲企业采取送货上门方式进行销售，在货款之外，另收取运费,5850,元。这种情况下，甲企业在销售货物的同时提供了增值税非应税劳务（,“,交通运输业,”,），即发生了混合销售行为，甲企业提供的非应税劳务应视同销售货物计算缴纳增值税，其销项税额应为,17850,元,（,10000,5850,1.17,）,17%,。至于乙企业进项税额能够抵扣多少，则取决于甲企业收取的该笔运费开具的是何种发票，该笔运费若是与货款开在同一份专用发票上的，则其进项税额可以抵扣,17850,元；该笔运费若是另开普通发票，则其进项税额仅能抵扣,17000,元。,销售额的确定,折扣折,让销售,以旧换新,还本销售,包装物押金,视同销售,销售自 己使用,过的固定资产,以物易 物,2,.,特殊销售方式下的销售额的确定,（,1,）采取折扣方式销售货物,纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种形式：, 折扣销售,税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后销售额征税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,思考：,税法上为何要作如此规定？,【,例题,】,甲企业（增值税一般纳税人），主要生产销售农膜，不含增值税售价为,100,元件。为促进销售，该企业决定，凡购买农膜,1000,件以上的，给予,20%,的价格折扣。当月甲企业一次性销售农膜,5000,件给乙企业，则甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额为？,【,答案,】,则甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额为：, 折扣额与销售额在同一张发票上分别注明时：,销项税额,= 100,（,1,20%,）,13%5000 = 52000,（元）, 折扣额与销售额不在同一张发票上分别注明时：,销项税额,= 10013%5 000 = 65000,（元）, 销售折扣,销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。,【,例题,】,7,月,6,日乙商场与甲羊毛衫厂（甲、乙企业均为增值税一般纳税人）签订一项供货合同，合同内容为：乙商场以每件,80,元（不含税）的价格购买羊毛衫,1000,件，如购货方在一个月内付清货款，销货方给予,10%,的折扣；在两个月内付清货款，给予,5%,的折扣；在三个月内付清货款，则全额支付货款。乙商场于当年,8,月,6,日付清货款，甲羊毛衫厂开具增值税专用发票一份，分别注明销售额和折扣额。计算其销项税额？,【,答案,】,根据税法规定，甲羊毛衫厂给予乙商场的折扣发生在销售之后，是一种融资性的理财费用，属于销售折扣，计征增值税时不得从销售额中扣除。则甲羊毛衫厂该笔业务应计算的增值税销项税额为：,销项税额,= 80,1000,17% = 13600,（元）,除上述,两种销售方式,外，还应注意以下两个问题：,销售折让,销售折让可以折让后的货款为销售额。,实物折扣,上述折扣销售,仅限于货物价格的折扣,，如果 将自产、委托加工或购买的货物,用作实物折扣,，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例,“,视同销售货物,”,中的,“,赠送他人,”,计算征收增值税。,【,例题,】,乙电器公司从甲电视机厂（甲、乙企业均为增值税一般纳税人）购入彩电，签订的购销合同规定：乙电器公司每购入,1000,台彩电，甲电视机厂给予,10,台,54,寸彩电作为提成。,8,月份甲电视机厂已给予乙公司提成,50,台彩电，成本价,23,万元，同期不含税售价,26.20,万元。计算甲电视机厂的销项税额。,【,答案,】,则甲电视机厂该笔业务应计算的增值税销项税额为：,销项税额,= 26.20,17% = 4.45,（万元）,折扣折让方式销售的比较,销售,方式,发生,时间,产生,原因,表现形式,税务处理,折,扣,销,售,在销售货物或应税劳务,之时,促销,购买,5,件，折扣,10%,；购买,10,件，折扣,20%,销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明的，才可按折扣后的余额作为销售额计算增值税,销,售,折,扣,在销售,之后,为及早收回货款,210,120,n30,销售折扣不得从销售额中减除,销售,方式,发生,时间,产生,原因,表现形式,税务处理,销,售,折,让,在销售,之后,已售商品有问题,售价,200,元，售后发现外观瑕疵，折让,10,元,对销售折让可以折让后的货款为销售额。但注意在折让的处理过程中如何开具红字专用发票,实,物,折,扣,在销售,之时,促销,买一台微波炉赠一桶食用油,不能从货物销售额中减除，且应按,“,视同销售货物,”,中的赠送他人计征增值税,（,2,）以旧换新方式销售,按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。,【,案例,】,某家电商场（增值税一般纳税人），,8,月份为了促销，决定采取“以旧换新”方式销售家用电器商品。当月销售新家用电器商品，实际取得含税现金收入共,50,万元，同时收购旧家用电器若干件，收购价款合计,5,万元。,【,答案,】,根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。则该商业大厦该笔业务应计算的增值税销项税额为：,销项税额,=50,（,1,17%,）,17%,=,7.26（万元）,思考：,收到货款50万，并注明旧货折价2万元，则其相关销项税额为多少？,（,3,）还本销售方式,（以货物进行融资的方式）,销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。,【,案例,】,某百货商场（增值税一般纳税人）于,8,月份采取还本销售方式销售彩电,1000,台，含税零售价格为每台,3510,元，均按,5,年期限平均还本。当月支付去年同期采用该销售方式的还本支出,3.51,万元。,【,答案,】,根据税法规定，采取还本方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。则该商场该笔业务应计算的增值税销项税额为：,销项税额,=3510,（,1,17%,）,17%,1000= 510 000,（元）,（,4,）以物易物方式销售,（商业普遍现象）,双方,均作购销处理,，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,需要注意的是，,在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，,至于收到的货物，其进项税额能否抵扣，则需要视开具发票的种类和换进货物的用途而定，,如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额；,取得的货物视同购进货物，,用于哪三个用途时,， 不得抵扣进项？,【,案例,】,甲企业（增值税一般纳税人）以市场含税价格,5850,元（成本价为,3500,元）的本企业自产产品从乙公司换取原材料一批，含税价格,4680,元，甲企业另收取交换差价,1170,元。双方交换的货物均适用,17%,的增值税税率。,【,答案,】,则甲企业该笔业务应计算的增值税为：,（,1,）双方货物交换均开具增值税专用发票的情况下：,销项税额,= 5850,（,1,17%,）,17% = 850,（元）,进项税额,= 4680,（,1,17%,）,17% = 680,（元）,应纳增值税额,= 850,680 = 170,（元）,（,2,）双方货物交换不开具增值税专用发票的情况下：,销项税额,= 5850,（,1,17%,）,17% = 850,（元）,进项税额,= 0,（元）,应纳增值税额,= 850,（元）,（,5,）包装物押金的处理,（押金返还，要区分不同情况；租金不返还，需要计算销项税额）,销售货物收取的包装物押金，单独记账核算，且在,1,年内，并未过期，不计入销售额征税（酒类产品除外）；,因逾期（,1,年为限）未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。,注意：,一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物的适用税率：,13,或,17,。,【,案例,】,注册会计师审查某食品加工厂（增值税一般纳税人）,“,其他应付款,存入保证金,”,账户反映的包装箱押金情况如下：,2004,年,5,月收取,1170,元，,2004,年,9,月收取,3510,元，,2005,年,8,月销售食品含税售价为,117000,元，同时，另收包装箱押金,4680,元，记入,“,其他应付款,存入保证金,”,账户。,【,答案,】,根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，并未逾期且收取的时间在,1,年以内的，不并入销售额征税。则该厂,2005,年,8,月份应计算的增值税销项税额为：,销项税额,=,（,117000,1170,）,（,1,17%,）,17% = 17170,（元）,需要注意的是，,根据国家税务总局国税发,1995,192,号文件规定，自,1995,年,6,月,1,日起，对销售除啤酒、黄酒外的,其他酒类产品,而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。,对销售,啤酒、黄酒,所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。,包装物租金,包装物押金,包装费,需要注意的是，,包装物押金不应混同于包装物租金和包装费，,包装物租金和包装费,在销货时,作为价外费用,应并入销售额计算销项税额。,（,6,）销售已使用过的固定资产的税务处理（见第三节）,一般纳税人,再销售的销项=含税销售额,（1+4%）,4%,2,再销售的销项=含税销售额,（1+17%）,17%,小规模纳税人（除其他个人外）,再销售的销项=含税销售额,（1+3%）,2%,再销售的销项=含税销售额,（1+3%）,3%,（,7,）视同销售行为销售额的确定,适用范围,销售额确定方法,视同销售,按下列顺序核定：,按纳税人,当月同类,货物,平均,售价,按,最近时期同类,货物的,平均,售价,按组成计税价格,货物仅征增值税,:,不含税销售额,=,成本,(1+10%),货物属于应税消费品,:,不含税销售额,=,成本,(1+x) +,消费税,=,成本,(1+x),（,1,消费税率）,3、含税销售额的换算,普通发票上注明的销售额,商业企业零售价格,价税合计金额,价外费用,非应税劳务应征增值税的,包装物,押金,公式：,不含税销售额=含税销售额,（1+增值税率）,【,案例,】,某企业（增值税一般纳税人），,2006,年,2,月生产加工一批新产品,500,件，每件成本价,200,元（无同类产品市场销售价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额,100000,元,。计算,：其销项税额；这批产品是化妆品的话，消费税法中规定其成本利润率为,5%,，计算其销项税额。,【,答案,】,则其：,销,项,税额,= 200,（,1,10%,）,17%,500,= 18700,（元）,假,设上述售给本企业职工的产品为化妆品，则有：,组,成计税价格,= 200,（,1,5%,）,（,1,30%,）,500= 150000,（元）,销,项税额,= 150000,17% = 25500,（元）,应,纳消费税,= 150000,30% = 45000,（元）,（,二）进项税额的计算,进,项税额是纳税人,购进,货物或者,接受应税劳务,所,支付,或者,负担,的增值税额,。与,销货方收取的销项税额相,对应。,对,应关系是：上一环节销货方收取的销项税额，就是下一环节购货方支付的进项税,额。,进项税,可抵扣的,不可抵扣的,凭票抵扣,计算扣除,购进货物改变用途,扣除凭证不合格,可抵扣的,进项税额,凭票扣除,计算扣除税,从销售方获得的专用,发票上注明的税,从海关取得的完税,凭证上注明的税额,外购运输费用,进项税额,=,运费,7%,外购免税农产品,进项税额,=,买价,13%,1,、购进免税农产品的扣税计算,（,1,）计算公式：,进项税额,=,买价（包括烟叶税）,13%,（,2,）注意问题,：,购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的初级农业产品,购进烟叶时，买价包含烟叶税,【举例】：,某收购站某年某月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款,40000,元，本月准予抵扣的进项税额为：,【,解答,】,烟叶收购金额,=,收购价款,（,1+10%,）,=40000,（,1+10%,）,=44000,（元）；,应纳烟叶税额,=,收购金,20%=4400020%=8800,（元）；,烟叶进项税额,=,（收购金额,+,烟叶税）,13%=,（,44000+8800,）,13%=6864,（元）,【,例题,】,一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为,65830,元。,计算进项税额和采购成本,进项税额,=6583013% = 8557.90,（元）,采购成本,=65830,（,1-13%,）,=57272.10,（元）,2,、运输费用的扣税计算,购进或销售货物,以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和,7%,的扣除率计算进项税额。,（,1,）计算公式：,进项税额,=,运费,7%,运费抵扣的基数包含：运输费用、建设基金，不含装卸、保险等杂费。,（,2,）运费的抵扣范围：,1）纳税人,购买或销售,免税,货物（购进免税农业产品除外）所支付的运费，,不得抵扣,进项税额,2）具有准予作为抵扣凭证的运费结算单据（货票），不包括货运,定额发票,。,3）运费金额包括建设基金，但不包括装卸费、保险费等其他杂费，货运发票,应分别注明运费和杂费，未分别注明的不予抵扣,。,【,例,】,：,某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进货物,100,万元，取得增值税发票上注明税额为,17,万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费,18,000,元，建设基金,10,000,元，装卸费,500,元，保险费,2000,元，合计,30,500,元；请计算本月的进项税额。,【,例题,】,一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是,50000,元，支付运费，取得了货运发票，注明是,2000,元。,【,解析,】,进项税额,=50000,13%+2000,7%=6640,（元）,采购成本,=50000,（,1-13%,）,+2000,（,1-7%,）,=45360,（元）,准予从销项税额中抵扣的进项税额总结：, 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；, 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,外购免税农产品,:,进项税额,=,买价,13%,外购或销售货物以及在生产经营中所支付的运费：进项税额,=,运输费用,7%,一般纳税人购进税控收款机，取得专用发票的，进项可抵扣；未取得专用发票，则不可抵扣。,不得从销项税额中抵扣的进项税额,分 类,内 容,1、扣税凭证不合格,取得的增值税扣税凭证不符合相关规定；,2、购进货物用于下列用途,用于,非应税项目,、免税项目、集体福利、,个人消费,的购进货物或应税劳务；,非正常损失,的购进货物及其相关应税劳务；,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,3、其他,符合上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；,小规模纳税人,不得抵扣进项；按,简易办法征税的,，不得抵扣进项；一般纳税人采用邮寄方式销售、购买货物所支付的,邮寄费，,不得抵扣；已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生2项情形的，应从当期进项税额中扣减,。（进项税额转出）,进项税转出,凭票抵扣,计算抵扣,进项税额转出,=,购买价款（入账成本）,税率,进项税额转出,=,入账成本,（,1,扣除率）,扣除率,票：专用发票和进口专用缴款书,13%,或,7%,【,注意,】,一般纳税人,兼营免税项目或非应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额的,，按下列公式计算,不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额,=,当月无法划分的,全部进项税额,当月免税,项目销售额、,非应税劳务,营业额合计,当月全部,销售额、营业额合计,【,例题,】,下列属于非正常损失，不得抵扣进项税额的是（ ）,A 地震损失的购进货物,B 雪灾损失的产成品所耗用的购进货物,C 车间报废产品所耗用的购进货物,D 发生霉烂变质的购进货物,【,答案,】D,下列支付的运费中，不允许计算扣除进项税额的是（ ）,A 销售自用的机器设备支付的运输费用,B 外购原材料支付的运输费用,C 外购自用轿车支付的运输费用,D 收购免税农产品支付的运输费用,【,答案,】C,【,例题,】,某制药厂（增值税一般纳税人）,3,月份销售抗生素药品取得含税收入,117,万元，销售免税药品,50,万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款,6.8,万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月可以抵扣的进项税额为？,【,解析,】,纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算,不得抵扣的进项税额,=6.8050117,（,1+17%,）,+50=2.27,万元,可以抵扣的进项税额,=6.8,2.27=4.53,万元,三、应纳税额的计算,（一）增值税一般纳税人应纳税额的计算,1,、应纳税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,应纳税额,0,，余额为本期实际应交增值税；,应纳税额,0,，,余额作为,留抵,税额结转下期继续抵扣。,2,、商业企业向供货方取得返还收入的税务处理,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。一律不可开具增值税专用发票。,公式：,当期应冲减的进项税额,=,当期取得的返还资金,（,1+,所购货物适用税率）,所购货物适用税率,（,1,）计算应纳税额的时限规定,计算销项税额的时间限定,总的要求,：,确认时间不得滞后,根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的确认时间，按增值税纳税义务发生时间的规定执行。,纳税义务发生时间,货款结算方式,纳税义务发生时间,备注,直接收款,方式,销货,收到销售额或取得销,售凭,据并将提货单交给买方的,当天,不论货物是否发出,托收承付,和,委托银行收款,方式,销货,发出货物并办妥托收手续的,当天,不论货款是否收到,赊销,和,分期收款,方式,销货,按,合同约定的收款日期的当天,不论款项是否收到,预收货款,方式,销货,货物,发出的当天,不是收到预收款时,货款结算方式,纳税义务发生时间,备注,委,托他人代销,货物,收,到代,销清单或,收到全部货款,(,二者中的较早者,),对于发出代销商品超过,180,天仍未收到代销清单及货款的,视同销售的实现,一律征收增值税,销售应税劳务,提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天,劳务指加工、修理修配,发生视同销售行为,货物,移送当天,视同销售行为中的第三至第八条,纳税义务发生时间,(,续,),进项税额抵扣的时间限定,（,1,）取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣的时间限定,总的要求：,抵扣时间不得提前，也不得滞后,防伪税控专用发票,进项税额抵扣的时间限定,2010,年,1,月,1,日以后开具的,增值税专用发票、运输业统一发票和机动车销售统一发票,，应在开具之日起,180,天内,到税务机关办理认证，认证通过后的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,2010,年,1,月,1,日以后开具的,海关缴款书,，应在开具之日起,180,天,内向主管税务机关申请稽核比对，实行,先比对后抵扣,的办法。,3,、销货退回或折让涉及销项税额和进项税额处理,销售货物退回或折让 扣减当期销项税额,购进货物退出或折让 扣减当期进项税额,（,二）小规模纳税人应纳税额计算,-,简易办法,1,、计算公式：,应纳税额,=,（不含税）销售额,征收率（,3%,）,销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额,（ 不含税）销售额,=,含税销售额,（,1+,征收率）,2,、小规模纳税人购进税控收款机的税务处理,可凭取得的增值税,专用发票上,注明的增值税额，,抵免,当期应纳税额；或按取得,普通发票上,注明的,价款，按下列公式计算可抵免的税额：,可抵免税额,=,价款,（,1+17%,）,17%,注：,当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分在下期可继续抵扣。,（三）进口货物增值税应纳税额的计算,进口货物由于既不是销售又没有增值，所以其应纳税额的计算，没有销项税额与进项税额的概念，而是直接按组成计税价格来计税。,计算公式为：,仅征增值税的进口货物：,组成计税价格,=,关税完税价格关税,=,关税完税价格,（,1+,关税税率）,既征增值税又征消费税的进口货物：,组成计税价格,=,关税完税价格关税消费税,或 组成计税价格,=,（关税完税价格关税）,（,1,消费税税率）,应纳进口环节增值税,=,组成计税价格,税率,进口环节的增值税能否作为进项税额抵扣关键在于进口货物的,用途,。,第五节 增值税的征收管理,一、纳税期限,P93,1,、,3,、,5,、,10,、,15,、,1,个月或一个季度；,以一个季度为纳税期限的仅适用于小规模纳税人。,二、纳税地点,P93,增值税专用发票的使用与管理,1,、不得开具专用发票的情况,P97,销售自己使用过的不得抵扣进项且未抵扣的固定资产；,销售旧货。,2,、增值税专