第7章-(修改)- 外汇业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章 外汇业务的核算,第一节 外汇业务概述,第二节 外汇买卖的核算,第三节 外汇存款业务的核算,第三节 外汇贷款业务的核算,第一节 外汇业务概述,一、外汇业务核算的意义,1,、外汇：,外汇（,Foreign Exchange),，,是“国际汇兑”的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。,按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据等），在国际货币基金组织的特别提款权，以及其他外汇资金。,2,、外汇汇率：,外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。汇率有两种表示方法；,(1),直接标价法，,即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。,(2),间接标价法，,即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。,我国采用直接标价法。例如,US$100=,￥,750,3,、,人民币外汇牌价的种类：,汇买价、汇卖价、钞买价、钞卖价、中间价,钞买价一般要低于汇买价，汇卖价,=,钞卖价,二、外汇业务的范围,(,一,),货币兑换：,结售、售汇、银行间外汇交易市场的外汇调剂、外币兑换、套汇,(,二,),外币存款、贷款业务,(,三,),国际结算,对外贸易的国际结算业务：信用证结算、托收结算、汇款结算、保函等,(,四,),国家外汇管理局批准的其他外汇业务,发行或代理发行股票以外的外币有价证券、买卖或代理买卖股票以外的有价证券、外汇担保、资信调查（,是指银行接受境内外客户委托，对企业的资信状况进行调查或对客户自身资信进行调查，向其业务对象证明自身资信的业务,）、咨询（,银行接受客户委托，解答与金融业务有关的询问，或为决策提供依据的业务,）和见证业务（,银行为申请人提供证明，证明申请人向受益人所提供的材料属实、有履约能力，但不负法律责任的业务,）等,三、外汇业务核算的特点,外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：,（一）外汇分账制,在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇通账制两种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。,外汇分账制的主要内容有：,1,、人民币与各种外币分账核算；,2,、设置“货币兑换”科目，,以联系和平衡不同货币间的账务。,3,、现汇与现钞外汇要分账核算；,4,、年终并表，,以本币统一反映经营状况和成果。,(,二,),外汇统账制,/,本币记账法,根据比价折合的标准不同，可分以下两种方法：,1,、时价法。,又称市价法或浮动汇率法。,这种记账方法适合业务量少、外币业务简单、外币种类少的企业。,2,、定价法。,又称固定汇率法。,这种记账方法适合业务量大、外币业务复杂、外币种类多的企业。,第二节 外汇买卖的核算,一、“货币兑换”科目的核算,（一）“货币兑换”科目的作用,1,、不同货币换算的工具；,2,、平衡账务的桥梁；,例如：买入美元现钞,USD1000,，,按照牌价，折合人民币为,7500,元。按外汇分账制要求，编会计分录为：,借：库存现金,美元户,USD 1000,贷：库存现金,人民币户,7500,通过设置“货币兑换”科目，上述会计分录改变如下：,借：库存现金,美元户,USD 1000,贷：货币兑换,美元,钞买价,750,USD 1000,借：货币兑换,美元,钞买价,750,7500,贷：库存现金,人民币户,7500,3,、反映 “货币兑换”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。,(1),当“货币兑换”科目各原账表现为贷方余额时，表示买入大于卖出，俗称“多头”。,(2),当“货币兑换”科目各原账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。,（,二）“货币兑换”科目的主要账务处理,1,、当银行用人民币买入外汇时,(1),当银行买入外汇时，,借：有关科目（外币）,贷：货币兑换（外币）,(2),相应付出人民币时，,借：货币兑换（人民币）,贷：有关科目（人民币）,例如：某银行从国内居民手中买入,100,美元，结付人民币，钞买价为,750,，会计分录为：,买入现钞外汇分录,借：库存现金,美元户,US$ 100,贷：货币兑换,钞买价,750,US$ 100,支付相应的人民币现钞分录,借：货币兑换,钞买价,750,750,贷：库存现金,人民币户,750,2,、当银行卖出外汇时,(1),支出外汇,借：货币兑换（外币）,贷：有关科目（外币）,(2),收入人民币,借：有关科目（人民币）,贷：货币兑换（人民币）,3,、期末结账后应本科目无余额。,期末应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与本科目（记账本位币）余额进行比较，为贷方差额的，借记本科目（记账本位币），贷记“汇兑损益”科目；为借方差额的做相反的会计分录。,例如：某外贸公司经批准购买,10 000,美元支付进出口货款。美元汇卖价为,700,，银行的会计分录为：,(1),减少存款户的活期存款额,借：活期存款,某外贸公司, 70 000,贷：货币兑换,美元,汇卖价,700, 70 000,(2),支付外汇,借：货币兑换,美元,汇卖价,700,US$10 000,贷：存放同业（或其他科目）,US$10 000,（三）“货币兑换”科目传票,外汇业务常采用多联套写货币兑换借方传票和贷方传票，各联用途为：第一、二联为记账凭证，第三联为统计卡。,银行售汇和兑出外币时，使用“货币兑换”借方传票；结汇和兑入外币时，使用“货币兑换”贷方凭证。,（四）“货币兑换”分户账,外币买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把本币和外币金额分别记在一张账页上，账簿格式由买入、卖出、结余,3,栏组成，每一栏各由外币、汇价、本币,(,人民币,)3,小栏组成。下表为货币兑换科目分户账格式。,货币兑换,年,摘要,买 入,卖 出,结 余,月,日,外币,（贷）,汇价,本币,（借）,外币,（借,）,汇价,本币,(,贷,),借,或 贷,外币,借 或贷,本币,（,五）“货币兑换”科目总账,用一般总账格式，按各币种分别设置，将外币与人民币分开填列，外币科目总账应于营业终了根据各个货币的货币兑换科目日结单借贷方发生额填列，本币的货币兑换科目总账则根据本币的货币兑换科目日结单借贷方发生额填列，并分别求出本日外币和本币的余额，记入余额栏。,二、外汇买卖的账务处理,(,一,),结售汇的核算,(1),买入现汇,(,即结汇,),借：存放同业,(,国外银行,),等,(,外币,),贷：货币兑换,某外币汇买价,(,外币,),借：货币兑换,某外币汇买价,(,人民币,),贷：吸收存款,活期存款等,(,人民币,),【,例,1】,2005,年,8,月,5,日，某外贸进出口公司将其收到的国外客户付来的货款,USD100 000.00,，,并凭相关有效凭证在银行结汇成人民币，存入其人民币活期存款帐户。当日汇买价是,100,美元,=808.65,元人民币。经办银行分录如下：,借：存放同业,(,国外银行,) USD100 000.00,贷：货币兑换,汇买价,808.65% USD100 000.00,借：货币兑换,汇买价,808.65%,￥,808 650.00,贷：吸收存款,活期存款,(,进出口公司户,),￥,808 650.00,(2),卖出现汇,(,即售汇,),借：吸收存款,活期存款,(,本币,),贷：货币兑换,某外币汇卖价,(,本币,),借：货币兑换,某外币汇卖价,(,外币,),贷：同业存放,(,国外银行,),等,(,外币,),【,例,2】,2005,年,8,月,5,日，某外贸进出口公司要电付一笔货款,USD100 000.00,，,持相关有效凭证到开户的外汇指定银行购汇支付。当日汇卖价是：,100,美元,= 811.89,元人民币，经办银行分录如下：,借：吸收存款,活期存款,(,进出口公司户,),￥,8 118 90.00,贷：货币兑换,汇卖价,811.89%,￥,8 118 90.00,借：货币兑换,汇卖价,811.89% USD100 000.00,贷：同业存放,(,国外银行,) USD100 000.00,(3),买入现钞外汇,借：库存现金,外币,(,外币,),贷：货币兑换,某外币钞买价,(,外币,),借：货币兑换,某外币钞买价,(,人民币,),贷：库存现金,人民币等,【,例,3】,某人持有,100,美元来某商业银行兑换人民币。该业务发生时，美元现钞买入价为,100,美元,=776.65,元人民币。经办银行分录如下：,借：库存现金,美元户,USD100,贷：货币兑换,钞买价,776.65% USD100,借：货币兑换,钞买价,776.65%,￥,776.65,贷：库存现金,人民币户 ￥,776.65,(4),卖出现钞外汇现汇,借：库存现金,人民币,贷：货币兑换,某外币钞卖价,(,人民币,),借：货币兑换,某外币钞卖价,(,外币,),贷：库存现金,外币,(,外币,),【,例,4】,2007,年,8,月,5,日，某居民要出国探亲，向银行购买现钞,USD500.00,，,当时钞卖价为,100,美元,=776.65,元人民币。经办银行分录如下：,借：库存现金,人民币 ￥,3883.25,贷：货币兑换,美元钞卖价,776.65%,￥,3883.25,借：货币兑换,美元钞卖价,776.65% US$500,贷：库存现金,美元,US$500,(,二,),套汇的核算,1,、套进套出货币一头不固定,即需要套算的两种外币中，一种数额固定，另一种则需要根据当时的牌价计算得出（所以称为一头不固定）。比如，企业收到国外客户付来的贷款是英镑，但是该企业只开有美元账户，这时就需要把英镑折成美元入账。企业收到的英镑数是确定的，可是能折算成多少美元却是不固定的，因为要根据当时的牌价来计算得出。,(1),异种货币套汇,例如，客户要求将英镑兑换成美元，相当于购入英镑，卖出美元 ，见例,5,a.,购入英镑,借：存放同业,(,国外银行,),等,贷：货币兑换,英镑汇买价,(,英镑账户,),b.,以买价将英镑折算为人民币,借：货币兑换,英镑汇买价,(,人民币账户,),贷：货币兑换,美元汇卖价,(,人民币账户,),c.,将人民币兑成为美元,借：货币兑换,美元汇卖价,(,美元账户,),贷：吸收存款等,【,例,5】,某进出口公司收到其在英国的客户汇来的一笔贸易汇款,GBP100 000.00,，,因该企业在银行开立的是美元户，所以银行将报单英镑套成美元汇入企业美元存款账户。假定转账日，美元汇价为,100,美元,=808.65/811.89,元人民币，英镑汇价为,100,英镑,=1437.36/1448.9,元,/,人民币，经办行分录如下：,借：存放同业,(,国外银行,) GBP100 000.00,贷：货币兑换,(,英镑,),汇买价,1437.36% GBP100 000.00,借：货币兑换,(,英镑,),汇买价,1437.36%,￥,1 437 360.00,贷：货币兑换,(,美元,),汇卖价,811.89%,￥,1 437 360.00,借：货币兑换,(,美元,),汇卖价,811.89% USD177 038.76,贷：吸收存款,外汇活期存款,(,进出口公司、美元户,) USD177 038.76,(2),同种货币套汇,例如，客户要求将美元现钞存入自己的现汇户，银行相当于购入美元现钞，卖出美元现汇 ，见例,6,a.,购入美元,借：库存现金,美元户,(,美元,),贷：货币兑换,美元钞买价,(,美元,),b.,将美元折算等价值人民币,借：货币兑换,美元钞买价,(,人民币,),贷：货币兑换,美元汇卖价,(,人民币,),c.,将人民币折算为美元,借：货币兑换,美元汇卖价,(,美元,),贷：吸收存款,活期外汇存款等,(,美元,),【,例,6】,某个人客户持美元现钞,USD100.00,要求存入其开立的现汇户。当日美元钞买价为,100,美元,=712.15,元人民币，汇卖价是：,100,美元,=712.89,元人民币，经办行会计分录如下：,借：库存现金,USD100.00,贷：货币兑换,钞买价,712.15% USD100.00,借：货币兑换,钞买价,712.15%,￥,712.15,贷：货币兑换,汇卖价,712.89%,￥,712.15,借：货币兑换,汇卖价,712.89% USD99.90,贷：吸收存款,个人外汇活期存款,(,个人户,) USD99.90,2,、套进套出货币两头固定,由于国际市场上的汇价变动频繁，银行在办理两种外币金额都是已知固定数的套汇时，有时候会由于卖出外币金额和汇率与买入外币金额和汇率不同而产生价差，这种价差有时候是收益，有时候是损失。,对价差的会计处理最常用的有两种方式：一是将价差表现为人民币差额，作为汇兑损益，也就是将买入和卖出的外币数额按各自的牌价折算成人民币，差额就是汇兑损益。另一种是求比价，平时不计算套汇差价，到年终决算日进行一次调整，即将买入或卖出的外币金额按相关汇价折成人民币，与套进或套出的外汇金额等值，计算出比价，使账面上表现为平衡。至于外汇买卖的损益，待年终决算时再按牌价进行折算。,(1),将价差表现为人民币差额，作为汇兑损益,例如，银行要将固定数额的美元兑换成固定数额的英镑，相当于购入英镑、卖出美元,a.,购入英镑,借：存放同业,(,国外银行,),等,(,英镑,),贷：货币兑换,英镑汇买价,(,英镑,),b.,用人民币表示将固定数额的美元兑换成固定数额的英镑,借：货币兑换,英镑汇买价,(,人民币,),贷：货币兑换,美元汇卖价,(,人民币,),差额借记或贷记“汇兑损益”,c.,将人民币折算为美元,借：货币兑换,美元汇卖价, (,美元,),贷：吸收存款等,(,美元,),(2),比价法,平时不计算套汇差价,，待,年终一次性调整,a.,购入英镑,借：存放同业,(,国外银行,),等,(,英镑,),贷：货币兑换,英镑汇买价,(,英镑,),b.,用人民币表示将固定数额的美元兑换成固定数额的英镑,借：货币兑换,英镑汇买价,(,人民币,),贷：货币兑换,美元比价,(,人民币,),c.,将人民兑成为美元,借：货币兑换,美元比价,(,美元,),贷：吸收存款等,(,美元,),另一种方法是将英镑用比价来表示。,【,例,7】,银行受国内某出口企业委托代收一笔香港的非贸易款项,USD1773.50,。该银行在香港的代理行开设有“存放港澳及国外同业”美元分账户。其代理行收妥后以等值英镑报单,GBP1 000.00,划收该行。该银行收到报单后，审核折合率无误，按照当日牌价,100,美元,=808.65/811.89,元人民币，英镑汇价为,100,英镑,=1437.36/1448.9,元人民币，将报单套算成英镑,GBP1000.00,，,然后将此笔款项收入出口企业的活期存款英镑户内。经办银行分录如下：,按照将折价算与人民币的方法：,借：存放同业,香港某代理行,USD1773.50,贷：货币兑换,汇买价,808.65% USD1773.50,借：货币兑换,汇买价,808.65%,￥,14 341.41,汇总损益 ￥,147.59,贷：货币兑换,汇卖价,1488.9%,￥,14489.00,借：货币兑换,汇卖价,1488.9% GBP1 000.00,贷：吸收存款,活期外汇存款,(,单位、英镑,) GBP1000.00,如果按照求比价的方法，则要计算卖比价或者买比价：,借：存放同业,香港某代理行,USD1773.50,贷：货币兑换,汇买价,808.65% USD1773.50,借：货币兑换,汇买价,808.65%,￥,14 341.41,贷：货币兑换,比价,1 434.14%,￥,14 341.41,借：货币兑换,比价,1 434.14% GBP1 000.00,贷：吸收存款,活期外汇存款,(,单位,) GBP1000.00,第三节 外汇存款业务的核算,一、外汇存款的种类,1,、企事业单位、外事机构和团体的外汇存款为甲种外汇存款；,2,、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款；,3,、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款；,另外，单位外币存款只准开立现汇存款户，不准开立外钞存款户，个人外币存款可分为现钞户和现汇户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。,二、甲种外汇存款业务的核算,1,、外汇存入,(1),直接以外汇存入的。,例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：,借：存放同业,(,国外银行,),等,(,外币,),贷：吸收存款,外汇活期,(,或定期,),存款,(,单位,),(,外币,),(2),外币现钞存入,以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。,同种外币套汇,例如：某企业将,1000,美元现钞存入其现汇账户中，当天钞买价为,750,，汇卖价,755,。其会计分录为：,借：库存现金,USD 1000,贷：货币兑换,美元钞买价,750,USD 1000,借：货币兑换,美元钞买价,750,7500,贷：货币兑换,美元,汇卖价,755,7500,借：货币兑换,美元,汇卖价,755,USD 993.38,贷：,吸收存款,活期外汇存款,USD 973.38,2,、支取的核算,(1),以原币汇往国外或国内异地时：,借：吸收存款,外汇活期,(,或定期,),存款,(,外币,),贷：同业存放,(,国内或国外银行,),等,(,外币,),同时，收取手续费：,借：库存现金（或其他科目）,人民币,贷：手续费及佣金收入,人民币,(2),支取外汇存款兑换人民币时的会计分录：,借：吸收存款,外汇活期,(,或定期,),存款,(,外币,),贷：货币兑换,外币汇买价,(,外币,),借：货币兑换,外币汇买价,(,人民币,),贷：库存现金,(,人民币,),【,例,8】,某进出口企业由于业务需要，需将外汇活期存款,1000,美元兑换成人民币支取，当日汇买价为,750,。其会计分录为：,借：吸收存款,外汇活期存款,USD1000,贷：货币兑换,美元汇买价,750,USD1000,借：货币兑换,美元汇买价,750, ￥,7500,贷：库存现金 ￥,7500,(3),支取现钞的会计分录：,借：吸收存款,外汇活期,(,或定期,),存款,(,外币,),贷：货币兑换,外币汇买价,(,外币,),借：货币兑换,外币汇买价,(,人民币,),贷：货币兑换,外币钞卖价,(,人民币,),借：货币兑换,外币钞卖价,(,外币,),贷：库存现金,(,外币,),【,例,9】,某进出口企业由于业务需要，需从活期外汇存款户中取出,1000,美元，当日汇买价为,750,，钞卖价为,760, 。,1000,美元需客户支付人民币,1000,760,=7600,，这相当于从客户的存款户中支取美元,7600,750,=1013.33,。会计分录为：,借：吸收存款,外汇活期存款,USD1013.33,贷：货币兑换,美元汇买价,750,USD1013.33,借：货币兑换,美元汇买价,750, ￥,7600,贷：货币兑换,美元钞卖价,760, ￥,7600,借：货币兑换,(,美元钞卖价,760,) USD 1000,贷：库存现金,USD 1000,3,、利息的核算,(1),单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。,每季度末月,20,日为结息日，结息后以原币入账。单位定期外汇存款应按季计提应付利息。,单位外汇活期存款计息的会计分录为：,借：利息支出,外汇存款利息支出,(,外币,),贷：吸收存款,外汇活期存款,(,外币,),在资产负债表日计提利息费用：,借：利息支出,外汇存款利息支出,外币,(,按摊余成本和实际利率计算,),贷：应付利息,(,按合同规定应付未付利息,),吸收存款,定期外汇存款,(,单位、利息调整,),(,差额,),如果差额在借方的，应将吸收存款,(,利息调整,),记在借方。如果实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率确定利息费用,支付的利息存入存款账户的，,借：应付利息,外币,贷： 吸收存款,外汇活期,(,或定期,),存款,外币,【,例,10】,某公司,5,月,5,日存入港币,200 000,元，定期半年，利率,2.5%,，同年,11,月,5,日到期，公司于同年,12,月,7,日到某商业银行支取该笔定期存款。支取日活期存款利率为,1%,。,5,月,5,日至,11,月,5,日的应付利息如下：,200 000,元,2.5%12,个月,6,个月,2500(,元,),11,月,5,日至,12,月,7,日的当期利息如下：,200 000,元,1%360,天,33,天,183.33(,元,),支取日的会计分录如下：,借：吸收存款,外汇定期存款,(,某公司,) HKD200 000,应付利息,HKD2 500,利息支出,外汇定期吸收存款利息支出户,KD183.33,贷：吸收存款,外汇活期存款,(,某公司,) HKD202 683.33,第四节 外汇贷款业务的核算,一、外汇贷款的种类,外汇贷款，按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款的发放形式可分为现汇贷款、买方信贷、抵押贷款、打包贷款等；按贷款的发放条件可分为信用贷款、担保贷款和保证贷款等。,二、短期外汇贷款的核算,出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银行订立借款契约，开立外汇贷款账户。,1,、发放短期外汇贷款的会计分录为：,借：贷款,短期外汇贷款,(,贷款户,),外汇,贷：吸收存款,活期外汇存款,(,存款户,),外汇,如以贷款货币对外付汇时,(,套汇,),，会计分录为：,借：贷款,短期外汇贷款,(,贷款户,),外汇,贷：同业存放,(,国外银行,),外汇,如以非贷款货币对外付汇时,(,套汇,),，会计分录为：,借：贷款,短期外汇贷款,(,贷款户,),(,贷款货币,),贷：货币兑换,汇买价,(,贷款货币,),借：货币兑换,汇买价,(,本币,),贷：货币兑换,汇卖价,(,本币,),借：货币兑换,汇卖价,(,非贷款货币,),贷：同业存放,(,国外银行,),等,(,非贷款货币,),【,例,11】,合资企业三鸿公司向开户银行申请美元贷款，但需兑换成,50,万元港币汇出。美元汇买价,760%,港币汇卖价,95%,，请编相应的会计分录。以非贷款货币对外付汇，应作汇买汇卖的处理。,银行向三鸿公司提供贷款,=50,95%,760%=6.25,万美元,会计分录为：,借：贷款,短期外汇贷款,(,三鸿公司,) USD62 500,贷：货币兑换,(,美元汇买价,760%) USD62 500,借：货币兑换（美元汇买价,760% ),￥,475 000,贷：货币兑换,(,港币汇卖价,95% ),￥,475 000,借：货币兑换（港币汇卖价,95%,）,HK$500 000,贷：,同业存放,(,国外银行,),HK$500000,2,、现汇贷款的计息及核算,现汇贷款的利率可以根据合同规定，一般采用浮动利率。贷款计息天数按实际天数，算头不算尾，每季度结一次，于每季度本月,20,日结息。,(1),借款单位以外汇偿还利息,借：吸收存款,外汇活期存款,(,存款户,),外币,贷： 利息收入,外币,(2),将利息转化为贷款本金,借：贷款,短期外汇贷款,(,贷款户,),外汇,贷： 利息收入,外币,(3),贷款单位不能主动偿还利息时,借：应收利息,贷款户,外汇,贷： 利息收入,外币,借：吸收存款,外汇活期存款,(,存款户,),外币,贷： 应收利息,贷款户,外币,注：按新准则的规定，应按实际利率法进行计算利息收入，为简单起见，这里按合同利率进行核算。,3,、收回贷款本息的核算,(1),如果直接收回的是外币,借：吸收存款,活期外汇存款,(,存款户,),外币,贷：贷款,短期外汇贷款,(,贷款户,),外币,利息收入,外币,(2),如果直接收回的是人民币,借：吸收存款,活期存款,(,存款户,),人民币,贷：货币兑换,(,外币汇卖价,),人民币,借：货币兑换,(,外币汇卖价,),外币,贷：贷款,短期外汇贷款,(,贷款户,),外币,利息收入,外币,(3),如偿还的外币,(,如美元,),不是原贷款货币,(,如英镑,),，,则必须经汇买汇卖即套汇处理，会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,(,存款户,),美元,贷：货币兑换,美元汇买价,美元,借：货币兑换,美元汇买价,人民币,贷：货币兑换,英镑汇卖价,人民币,借：货币兑换,英镑汇卖价,英镑,贷：贷款,短期外汇贷款,(,贷款户,),英镑,利息收入,英镑,【,例,12】,某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，金额,50,万美元，到期以收入的人民币归还，假设利息为,6000,美元，请编写归还该笔贷款的会计分录。（归还日美元汇卖价为,760,）,该三资企业偿还美元贷款需支付的人民币金额为：,506000760,3 645 600,人民币,借：吸收存款,活期存款,(,存款户,),￥,3 645 600,贷：货币兑换,(,美元汇卖价,760,),￥,3 645 600,借：货币兑换（美元汇卖价,760,）,USD506 000,贷：贷款,短期外汇贷款,(,贷款户,) USD500 000,利息收入,USD6 000,【,例,13】,某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，金额,50,万美元，到期以收入的港币归还，假设利息为,6000,美元，请编归还该笔贷款的会计分录。（归还日美元汇卖价为,760,，港币汇买价为,95,）,偿还美元贷款需港币金额为：,506000760,95,3 645 600,95,=4 048 000,港元,借：吸收存款,活期存款,(,存款户,) HK$ 4 048 000,贷：货币兑换（港币汇买价,95,）,HK$4 048 000,借：货币兑换（港币汇买价,95, ） ￥,3 645 600,贷：货币兑换（美元汇卖价,760, ） ￥,3 645 600,借：货币兑换（美元汇卖价,760,）,USD506 000,贷：贷款,短期外汇贷款,(,贷款户,) USD500000,利息收入,USD6 000,三、打包贷款的核算,打包贷款是指信用证的受益人受证后，以信用证正本作抵押按规定手续向当地商业银行申做一种融资性的出口前期短期贷款。,（一）打包贷款业务的基本规定,1,、打包贷款为人民币或外币贷款，金额不得超过信用证总金额的等值人民币。如中国工商银行规定，不得信用证总金额的,80%,2,、打包贷款的期限：如中国工商银行规定，从放款之日起至信用证有效期后一个月，最长不超过一年。,3,、打包贷款的利率，如中国工商银行,规定，,人民币打包贷款，贷款利率按人民银行同档次短期贷款利率执行；外币打包贷款，贷款利率按,工行外汇贷款利率的有关规定执行。,4,、按银行的规定，信用证已过期或存在其他一些情况，不能办理打包贷款业务。,（,二）打包外币贷款,(,人民币,),业务的核算,1,、发放打包贷款。,借款单位必须向银行提交打包贷款申请书、外贸合同和国外开来的信用证正本，经银行审核后，签订打包贷款合同，并办理转账。会计分录为：,借：贷款,打包贷款（,单位户）,人民币,贷：吸收存款,活期存款,(,单位户,),人民币,2,、偿还打包贷款。,打包贷款原则上从出口议付货款中由银行主动扣还，信用证项下货款收妥结汇或押汇后，直接用来偿还打包贷款本息。,(1),从出口押汇中主动扣还贷款本息，,会计分录为：,借：出口押汇 外币,贷：利息收入,押汇利息收入 外币,货币兑换,汇买价 外币,借：货币兑换,汇买价 人民币,贷：利息收入,打包贷款利息收入 人民币,贷款,打包贷款,(,单位户,),人民币,吸收存款,活期存款,(,单位户,),人民币,当收到国外银行“已贷记”或“请借记”报单后，将“出口押汇”贷方传票与收汇报单对转，会计分录如下：,借：存放同业,存放港澳及国外同业,外币,贷：出口押汇 外币,手续费及佣金收入 外币,注释：,出口押汇是指企业（信用证受益人）在向银行提交信用证项下单据议付时，银行（议付行）根据企业的申请，凭企业提交的全套单证相符的单据作为质押进行审核，审核无误后，参照票面金额将款项垫付给企业，然后向开证行寄单索汇，并向企业收取押汇利息和银行费用并保留追索权的一种短期出口融资业务。,(2),从信用证项下货款收妥结汇中主动扣还贷款本息。,会计分录为：,借：存放同业,存放港澳及国外同业,(,银行户,),外币,贷：货币兑换,汇买价 外币,借：货币兑换,汇买价 人民币,贷：利息收入,打包贷款利息收入 人民币,贷款,打包贷款,(,单位户,),人民币,吸收存款,活期存款,(,单位户,),人民币,(3),收妥结汇人民币不足以偿还贷款本息，从该借款单位存款户中扣收。,会计分录为：,借：存放同业,存放港澳及国外同业,(,银行户,),外币,贷：货币兑换,汇买价 外币,借：货币兑换,汇买价 人民币,吸收存款,活期存款,(,单位户,),人民币,贷：利息收入,打包贷款利息收入 人民币,贷款,打包贷款,(,单位户,),人民币,(4),免结汇企业将收妥外汇转入其现汇账户，从其人民币账户中扣收贷款本息。,会计分录为：,借：存放同业,存放港澳及国外同业,(,银行户,),外币,贷：吸收存款,活期外汇存款,(,单位户,),外币,借：吸收存款,活期存款,(,单位户,),人民币,贷：利息收入,打包贷款利息收入 人民币,贷款,打包贷款,(,单位户,),人民币,注释：如果其人民币账户不足以支付该贷款本息时，从外汇收入中扣收。,借：吸收存款,活期外汇存款,(,单位户,),外币,贷：货币兑换,外币汇买价 外币,借：货币兑换,外币汇买价 人民币,吸收存款,活期存款,(,单位户,),人民币,贷：利息收入,打包贷款利息收入 人民币,贷款,打包贷款,(,单位户,),人民币,【,例,14】,某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，金额,300,万人民币，到期时将从收入的,300,万美元予以归还。假设至归还日利息为,60 000,元人民币,，,美元汇买价为,750,，请编归还该笔贷款的会计分录。,银行发放打包贷款时：,借：贷款,打包贷款（该三资企业）,￥,3 000,000,贷：吸收存款,活期存款,(,该三资企业,),￥,3 000,000,银行收回贷款本息时：,(1),从出口押汇中主动扣还贷款本息，假设银行取得押汇利息收入,2000,美元，并假设该企业是结售汇企业，,会计分录为：,借：出口押汇,USD3 000 000,贷：利息收入,押汇利息收入,USD2 000,货币兑换（美元汇买价,750, ）,USD2 998 000,借：货币兑换（汇买价） ￥,22 500 000,贷：利息收入,打包贷款利息收入,￥,60 000,贷款,打包贷款,(,该三资企业,) 3 000,000,吸收存款,活期存款,(,该三资企业,),￥,19250000,当收到国外银行“已贷记”或“请借记”报单后，将“出口押汇”贷方传票与收汇报单对转，假设取得佣金收入,1000,美元会计分录如下：,借：存放同业,存放港澳及国外同业,USD3 001 000,贷：出口押汇,USD3 000 000,手续费及佣金收入,USD1 000,(2),从信用证项下货款收妥结汇中主动扣还贷款本息，该企业是结售汇企业。,会计分录为：,借：存放同业,存放港澳及国外同业,(,银行户,),USD3 000 000,贷：货币兑换（美元汇买价,750, ）,USD3 000 000,借：货币兑换（汇买价） ￥,22 500 000,贷：利息收入,打包贷款利息收入,￥,60 000,贷款,打包贷款,(,该三资企业,) 3 000,000,吸收存款,活期存款,(,该三资企业,),￥,19440000,(3),假设该企业是免结汇企业，将收妥外汇转入其现汇账户，贷款本息从人民币账户中扣收。,会计分录为：,借：存放同业,存放港澳及国外同业,(,银行户,),USD3 000 000,贷：吸收存款,活期外汇存款,(,该三资企业,),USD3 000 000,借：,吸收存款,活期存款,(,该三资企业,),￥,3 060 000,贷：利息收入,打包贷款利息收入,￥,60 000,贷款,打包贷款,(,该三资企业,) 3 000,000,(4),假设该企业是免结汇企业，将收妥外汇转入其现汇账户，并假设人民币账户中只有余额,1 185 000,元 。,会计分录为：,借：存放同业,存放港澳及国外同业,(,银行户,),USD3 000 000,贷：吸收存款,活期外汇存款,(,该三资企业,),USD3 000 000,借：吸收存款,活期外汇存款,(,该三资企业,),USD250 000,贷：货币兑换,美元汇买价,750,USD250 000,借：吸收存款,活期存款,(,该三资企业,),￥,1 185 000,货币兑换,美元汇买价,750, ￥,1 875 000,贷：利息收入,打包贷款利息收入,￥,60 000,贷款,打包贷款,(,该三资企业,) 3 000,000,小结：由于国际交往，必然引起贸易和非贸易的资金往来和货币结算，由于各国使用的货币不同，使得银行办理外汇业务具有其自身得特点：,一、在账务记载上实行外汇分账制；,二、通过“货币兑换”科目平衡账务。,本章主要介绍了外汇业务的核算方法和特点、外汇存款业务的核算及外汇贷款业务的核算。,考试题型,单项选择,1%,20,=,20,%,多项选择,2% ,10,=,20,% (,多选不给分，少选得,1,分,),判断正误,1% 20 = 20%,业务核算题,40%,，以编写会计分录为主。,复习范围：课堂上讲过的，其他的不列入考试范围。,考试方式：闭卷,祝各位圣诞快乐！新年快乐！,Good Luck! Thank You!,