高财第23章会计政策、会计估计变更和差错更正讲解PPT

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2016/11/1,#,第二十三章,会计政策、会计估计变更和差错更正,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,本章主要内容,会计估计及其变更,前期差错及其更正,会计政策及其变更,本章基本结构框架,会计政策、会计估计和差错更正,会计政策及其变更,会计政策变更与会计估计变更的划分（重要）,会计政策变更,会计估计及其变更,会计政策变更的会计处理（重要）,会计政策变更的披露,前期差错及其更正,会计估计概述,会计估计变更,会计估计变更的会计处理（重要）,会计估计变更的披露,前期差错概述,前期差错更正的会计处理（重要）,前期差错更正的披露,会计政策概述,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,学习本章应注意的问题,5,1.,掌握会计政策变更的条件，熟悉会计估计变更的条件,2.,能够判断会计政策变更的会计处理,3.,掌握会计政策变更的会计处理,4.,掌握会计估计变更的会计处理,5.,掌握追溯调整法和未来适用法,6.,掌握前期差错更正的会计处理,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,第一节 会计政策变更,03,04,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,一,.,会计政策概述,会计政策,，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的,原则、基础和会计处理方法。,企业采用的会计计量基础也属于会计政策。,原则,：是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算的具体会计原则；,基础,：是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，如计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；,会计处理方法,：是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合本企业的具体会计处理方法。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,会计政策的特点：,1.,会计政策的,选择性,会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。例如，确定发出存货的实际成本时可以在先进先出法、加权平均法或者个别计价法中进行选择。,2.,会计政策的,强制性,会计政策应当在会计准则规定的范围内选择。在我国，会计准则和会计制度属于行政法规，会计政策所包括的具体会计原则、计量基础和具体会计处理方法由会计准则或会计制度规定，具有一定的强制性,3.,会计政策的,层次性,会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,【,例题,1】,会计政策是指（）。,A.,企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法,B.,企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法,C.,企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法,D.,企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法,【,答案,】A,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,企业应当披露的重要会计政策：,1.,发出存货成本的计量（计价方法）,2.,长期股权投资的后续计量（如成本法和权益法）,3.,投资性房地产的后续计量（成本模式或公允价值模式）,4.,固定资产的初始计量,5.,生物资产的初始计量,6.,无形资产的确认,7.,非货币性资产交换的计量,8.,收入的确认,9.,合同收入与费用的确认,10.,借款费用的处理（资本化或费用化）,11.,合并政策,(,合并范围的确定原则、会计处理、合并报表原则、母子公司会计政策一致性等,),12.,其他重要会计政策（财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等）,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,二,.,会计政策变更,会计政策变更,，是指企业对相同的交易或事项,由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为,。 企业的会计政策一经确定，不得随意变更。,满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：,（一）,法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。,如：,企业会计准则,；, 国家统一的会计制度；,中华人民共和国增值税暂行条例,等,（二）,会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,（由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的,财务状况、经营成果和现金流量情况,）,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,不属于会计政策变更的有 ：,1.,本期发生的交易或事项与以前相比具有,本质差别,而采用新的会计政策。,如,：经营租赁方式改为融资租赁方式。,2.,对,初次发生的,或,不重要,（金额不大或对决策不具多大影响，需要职业判断）,的交易或事项,采用新的会计政策。,如：,对于低值易耗品改用新的摊销方法，因为在企业不重要，影响不大，不属于会计政策变更。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,【,例题,2】,下列不属于会计政策变更的情形有（）。,A.,本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策,B.,第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入,C.,对价值为,200,元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法,D.,按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法,E.,国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法,【,答案,】ABC,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,（一）以,会计确认是否发生变更,作为判断基础,一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。,（二）以,计量基础是否发生变更,作为判断基础,一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。,（三）以,列报项目是否发生变更,作为判断基础,一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。,（四）,根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法,不是会计政策，而是会计估计,，其相应的变更是会计估计变更。,三、会计政策变更与会计估计变更的划分,企业应当以变更事项的,会计确认,、,计量基础,和,列报项目,是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的,划分基础,。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,【,例题,3,单选题,】,下列项目中，属于会计估计变更的是（ ）（单选）,A,分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价,B,商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本,C,将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产,D,固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法,【,答案,】D,【,解析,】,固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,【,例题,4,多选题,】,下列各项中，属于会计政策变更的有,( ),。（多选）,A,存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提,B,固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法,C,投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式,D,发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法,E,应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法,【,答案,】CD,【,解析,】,选项,A,、,B,和,E,属于会计估计变更,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,四,.,会计政策变更的会计处理,发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即,追溯调整法和未来适用法,会计政策变更会计处理方法的选择,国家发布了相关会计处理方法的，则按国家发布的相关会计处理规定进行；国家没有发布相关的会计处理方法，则采用,追溯调整法,进行会计处理；,会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的（其累计影响数能够合理的确定），应当采用,追溯调整法,进行处理；,确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；,在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用,未来适用法,进行处理。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,（一）追溯调整法,1,、追溯调整法的含义,指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项,初次发生时,即采用变更后的会计政策,，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。,1,、追溯,调整法的步骤,第一步，计算会计政策变更的累积影响数；,会计政策变更的累计影响数,指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期,最,早期初留存收益的,应有的金额,与,现有的金额,之间的差额。,会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：,（,1,）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得的列报前期最早期初留存收益金额,（,2,）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。,上述留存金额包括：盈余公积和未分配利润等项目，,不考虑,由于损益的变化而应当补分的利润或股利,注：在财务报表只提供列报项目上一个可比会计期间比较数据的情况下，上述（,2,）项，在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额，即为上期资产负债表所反映的期初留存收益，可以从上年资产负债表项目中获得；需要计算确定的是第（,1,）项，即按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的上期期初留存收益金额。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,累计影响数的计算步骤（,5,步）,第,1,步：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；,第,2,步，计算两种会计政策下的,税前,利润差异；,第,3,步，计算差异的,所得税,影响金额；,第,4,步，确定前期中的每一期的,税后,利润差异；,第,5,步，计算会计政策变更的累积影响数，调整盈余公积和,“,利润分配,未分配利润,”,。,注,：对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,第二步，编制相关项目调整分录；（分三段：税前、税、税后）,1,、 净利润（累积影响数）最终合并计入,“,利润分配,未分配利润,”,，不通过损益类项目和,“,本年利润,”,。,2,、调整盈余公积和未分配利润。,第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额：,本期,资产负债表,的,期初,数（,累积,数）,本期,利润表,的,上年,数（,发生,额）,本期,所有者权益变动表,的,上年,数和,本年,数（,发生,额）,第四步，附注说明。（披露）,1,、政策变更的性质、内容和原因；,2,、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；,3,、无法追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,即：计算,分录,调整报表,附注说明（披露）,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,例,1,：,甲公司,20X5,年、,20X6,年分别以,4500000,元和,1100000,元的价格从股票市场购入,A,、,B,两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从,20X7,年起对其为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为,25%,，公司按净利润的,10%,提取法定盈余公积，按净利润的,5%,提取任意盈余公积。公司发行股票份额为,4500,万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表,23-1,所示。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,表,23-1,两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元,会计政策,股票,成本与市价孰低,20X5,年年末公允价值,20X6,年年末公允价值,A,股票,4500000,5100000,5100000,B,股票,1100000,1300000,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,时间,公允价值,成本与市价孰低,税前差异,所得税影响,税后差异,20X5,年末,5100000,4500000,600000,150000,450000,20X6,年末,1300000,1100000,200000,50000,150000,合计,6400000,5600000,800000,200000,600000,1.,计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位：元,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,（,1,）对,20X5,年有关事项的调整分录：,调整会计政策变更累积影响数：,借： 交易性金融资产,公允价值变动,600000,贷： 利润分配,未分配利润,450000,递延所得税负责,150000,调整利润分配：,借： 利润分配,未分配利润,67500,贷： 盈余公积,67500,2.,编制有关项目的调整分录,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,（,2,）对,20X6,年有关事项的调整分录：,调整交易性金融资产：,借： 交易性金融资产,公允价值变动,200000,贷： 利润分配,未分配利润,150000,递延所得税负责,50000,调整利润分配：,借： 利润分配,未分配利润,22500,贷： 盈余公积,22500,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,3.,财务报表的调整和重述,项目,金额调增（,+,）调减（,-,）,交易型金融资产,+800000,递延所得税负债,+200000,盈余公积,+90000,未分配利润,+510000,项目,金额调增（,+,）调减（,-,）,公允价值变动收益,+200000,所得税费用,+50000,净利润,+150000,每股收益,+0.0033,资产负债表项目的调整,利润表项目的调整,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,03,04,（二）未来适用法,1,、未来适用法的含义,在对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策,适用于,变更日,及,以后,发生的交易或事项的方法，或者在会计估计变更当期和未来期间会计估计变更影响数的方法,注,： 在未来适用法下，无需计算会计政策变更产生的累计影响数，也无需重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额变更之日仍保留原有的金额，不因政策改变而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,【,例,2】,乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从,207,年,1,月,1,日起改用先进先出法。,207,年,1,月,1,日存货的价值为,2 500 000,元，公司当年购入存货的实际成本为,18 000 000,元,207,年,12,月,31,日按先进先出法计算确定的存货价值为,4 500 000,元，当年销售额为,25 000 000,元，假设该年度其他费用为,1 200 000,元，所得税税率为,25,。,207,年,12,月,31,日按后进先出法计算的存货价值为,2 200 000,元。,乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从,207,年及以后才适用，不需要计算,207,年,1,月,1,日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表,22-3,所示：,表,22-3,当期净利润的影响数计算表,单位：元,项目,先进先出法,后进先出法,营业收入,25000000,25000000,减：营业成本,16000000,18300000,减：其他费用,1200000,1200000,利润总额,7800000,5500000,减：所得税,1950000,1375000,净利润,5850000,4125000,差额,1725000,公司由于会计政策变更使当期净利润增加了,1725000,元。其中，采用先进先出法的销售成本为：期初存货,+,购入存货实际成本,-,期末存货,=2500000+18000000-4500000=16000000,（元）；采用后进先出法的销售成本为：期初存货,+,购入存货实际成本,-,期末存货,=2500000+18000000-2200000=18300 000,（元）。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,五、会计政策变更的披露,企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：,（一）会计政策变更的性质、内容和原因。,（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。,（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,注,：在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已被,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,