第8章 成本与费用

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 成本与费用,第一节 生产成本的核算,第二节 费用的核算,成本与费用的区别,成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,费用是指企业为销售商品、提供劳务等而发生的经济利益的流出。,区别,：,（,1,）,成本是对象化的费用；费用是期间化的费用；,（,2,）从某一会计期间看，成本不能冲减当期损益，费用可以作为当期损益的减除项目。,费,用,生,产,费,用,期,间,费,用,直接材料,直接人工,间接费用,制造费用,在发生时直接计,入成本核算对象,在发生后分配计,入成本核算对象,销售期,计入当,期损益,发生时直接计入当期损益,费用按经济用途分类的组成内容图,直接费用,销售费用,管理费用,财务费用,第一节 生产成本的核算,一、生产成本的构成,（一）直接材料,直接用于产品生产并构成产品实体的原料和主要材料、以及其他有助于产品形成的辅助材料、备用配件、外购半成品、包装物等。,（二）直接人工,企业支付给直接参加产品生产的工人的工资，以及按工资总额比例计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费、,“,五险一金,”,以及非货币性福利等。,一、生产成本的构成,（三）制造费用,制造费用是指生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项,间接费用,，包括生产车间管理人员薪酬、固定资产折旧费、办公费、水电费、物料消耗和劳动保护费等。,二、生产成本的核算,（一）科目设置,1,“,生产成本,”,科目,核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。,2,“,制造费用,”,科目,核算企业为生产产品、提供劳务而发生的,各项间接费用,，包括生产车间职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,1,企业发生各项,直接费用,借：生产成本,贷：原材料,库存现金,银行存款,应付职工薪酬等,（二）生产成本的会计处理,2,发生,间接费用,借：制造费用,贷：原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款,3,期末结转制造费用,借：生产成本,贷：制造费用,4,产成品验收入库,借：库存商品,贷：生产成本,例,1,直接材料的会计处理,盛龙公司编制的本月“发料凭证汇总表”汇总结果如下：生产,A,产品耗用材料,45000,元，生产,B,产品耗用材料,38000,元，车间一般性材料消耗,3000,元。,借：生产成本,A,产品,45000,B,产品,38000,制造费用,3000,贷：原材料,86000,例,2,直接人工的会计处理,盛龙公司根据员工的劳动时间和生产产品数量等有关记录，计算出本月应付各类人员的工资：生产,A,产品工人工资,15000,元，生产,B,产品工人工资,12000,元，生产车间管理人员工资,5000,元。,借：生产成本,A,产品,15000,B,产品,12000,制造费用,5000,贷：应付职工薪酬,工资,32000,例,3,制造费用的会计处理,盛龙公司本月用银行存款支付生产车间水电费,2020,元，用现金支付车间办公费,230,元，月末计提生产车间固定资产折旧,3250,元。,借：制造费用,2020,贷：银行存款,2020,借：制造费用,230,贷：库存现金,230,借：制造费用,3250,贷：累计折旧,3250,例,4,制造费用的会计处理,盛龙公司将本月生产车间发生的制造费用,13500,元按照生产工人的工资标准分配计入,A,、,B,两种产品的生产成本（注：生产,A,产品工人工资,15000,元，生产,B,产品工人工资,12000,元）,根据例,1,例,3,资料：,制造费用,3000,5000,2020,230,3250,13500,元,制造费用分配率制造费用总额,生产工人工资总额,13500 ,（,15000,12000,）,0.5,A,产品应分配的制造费用,150000.5,7500,元,B,产品应分配的制造费用,120000.5,6000,元,借：生产成本,A,产品,7500,B,产品,6000,贷：制造费用,13500,例,5,：制造费用的归集与分配,亚飞公司,2013,年,5,月份一车间制造费用,19540,元，按实际生产工时在,A,、,B,产品间进行进行分配，其中，,A,产品生产工时,6000,小时，,B,产品生产工时,3770,小时。,制造费用分配率,=19540,（,6000+3770,）,2,元,/,小时,A,产品应分配的制造费用,60002,12000,元,B,产品应分配的制造费用,37702,7540,元,借：生产成本,A,产品,12000,B,产品,7540,贷：制造费用,19540,三、完工产品成本的计算与结转,（一）完工产品成本的计算,月初在产品成本本月生产费用,完工产品总成本,月末在产品成本,完工产品总成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本,某产品单位成本完工产品总成本,完工产品数量,（二）在产品成本的计算,在产品数量较多，各月之间变化较大，可以采用约当产量法、定额成本法等计算。,约当产量法：,根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与实际完工产品共同参与所发生的全部生产费用分配的一种方法。,约当产量法,在产品约当产量,=,在产品数量,完工程度,某项费用分配率,=,该项费用待分配总额,（完工产品产量,+,在产品约当产量）,完工产品应分配的该项费用,=,完工产品产量,该项费用分配率,月末在产品应分配的该项费用,=,在产品约当产量,该项费用分配率,例,6,某企业月初在产品成本,10,万元，本月投入成本,90,万元，月末完工产品,60,件，在产品,100,件，经估算在产品完工程度为,40%,。,约当产量,10040%,40,件,产品（含约当产量）单位成本（,10,90,）,100,1,万元,/,件,完工产品成本,601,60,万元,在产品成本,401,40,万元,（三）完工产品成本的结转,企业对已完工的产品应及时办理验收入库的手续，计算结转完工产品的成本，借记,“,库存商品,”,，贷记,“,生产成本,”,；,当产品销售时，结转销售成本，借记,“,主营业务成本,”,，贷记,“,库存商品,”,。,例,7,完工产品的结转,盛龙公司将本月生产完工产品,60,件验收入库，完工产品成本为,60,万元,借：库存商品,600000,贷：生产成本,600000,第二节 费用的核算,费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特点,费用是企业在日常生活中发生的经济利益的总流出；,费用会导致所有者权益的减少；,费用与向所有者分配利润无关。,二、费用的构成,（按用途和经济内容分类）,（一）主营业务成本,生产企业是指销售产品的生产成本,（二）其他业务成本,包括销售材料成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等,（三）营业税金及附加,包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加,（四）期间费用,1,销售费用,企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及专设销售机构、销售网点或售后服务网点的职工薪酬、业务费、折旧费、专设销售机构的固定资产维修费用等后续支出。,2,管理费用,管理费用是指企业的董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括应由企业统一负担的公司经费，例如行政管理部门职工工资、职工福利费、折旧费、办公费和差旅费等。,3,财务费用,企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出、汇兑损失、相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,（五）所得税费用,企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,三、费用的核算,借：主营业务成本,贷：库存商品,借：其他业务成本,贷：累计折旧（出租设备）,累计摊销（出租无形资产）,原材料（出售原材料）,周转材料（出租包装物）,三、费用的核算,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交消费税,应交营业税,借：销售费用,贷：应付职工薪酬,银行存款等,借：管理费用,贷：应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,借：财务费用,贷：应付利息,银行存款,三、费用的核算,例,1,主营业务成本的核算,盛龙公司本月销售甲产品,30,件、销售乙产品,15,件，其中甲产品的单位成本为,600,元,/,件，乙产品的单位成本为,1000,元,/,件。,借：主营业务成本,甲产品,18000,乙产品,15000,贷：库存商品,甲产品,18000,乙产品,15000,例,2,其他业务成本的核算,盛龙公司销售原材料一批，收取价款,10000,元，增值税,1700,元，款项已存入银行，该批原材料的实际成本为,9500,元。,借：银行存款,11700,贷：其他业务收入,10000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1700,借：其他业务成本,9500,贷：原材料,9500,例,3,营业税金及附加,天丽公司是一家化妆品生产企业，本月应缴纳增值税,17000,，消费税,10000,，分别按,7%,、,3%,缴纳城市维护建设税和教育费附加。,应纳城建税,=,（,17000+10000,）,7%,1890,元,应纳教育费附加 （,17000+10000,）,3%,810,元,借：营业税金及附加,12700,贷：应交税费,应交消费税,10000,应交城市维护建设税,1890,应交教育费附加,810,例,4,销售费用的核算,某公司销售部,8,月份发生费用,22,万元，其中：销售人员薪酬,10,万元，销售部专用办公设备折旧费,5,万元，广告费,7,万元（广告费以银行存款支付）。,借：销售费用,220000,贷：应付职工薪酬,100000,累计折旧,50000,银行存款,70000,例,5,管理费用的核算,某企业本月支付行政管理人员工资,34200,元、计提管理部门折旧费,8000,元、用银行存款支付管理部门水电费,2000,元。,借：管理费用,44200,贷：应付职工薪酬,34200,累计折旧,8000,银行存款,2000,例,6,财务费用的核算,某企业于,2014,年,1,月,1,日向银行借入短期借款,360000,元，期限,6,个月，年利率为,5%,，该借款本金及利息到期后一次归还，利息分月预提。,1,月份企业银行存款利息收入,3000,元。,借：银行存款,360000,贷：短期借款,360000,月利息,3600005%12,1500,元,借：财务费用,1500,贷：应付利息,1500,借：银行存款,3000,贷：财务费用,3000,还本付息：,借：短期借款,360000,应付利息,9000,贷：银行存款,369000,坐在角落数豆子：费用记账,开办费：办公用品费,88.5,元、培训费,2000,元、差旅费,1435,元、印刷费,600,元、注册登记费,480,元、人员工资,3000,元、验资费,2500,元、营业执照收据,120,元、两张税务工本费,60,元、代码证工本费,160,元、刻章费,50,元，合计,10493.5,元；,罚款,100,元,一次性支付季度电信网络费,450,元,坐在角落数豆子：费用记账,水电费,434.3,元、汽车加油费,800,元、过桥费,127,元、修理费,1400,元、一次性纸杯、笔、计算器等,258,元,购买银行转账支票和现金支票的收据,60,元；,推销产品的宣传册,1200,元、一条招待用的香烟,400,元、业务员的手机话费,300,元、名片费,60,元；,注：开办费用银行存款支付，其余支出用现金支付,借：管理费用,开办费,10493.5,贷：银行存款,10493.5,新准则已将开办费直接在,管理费用,中核算,借：营业外支出,罚款,100,贷：库存现金,100,借：管理费用,网络费,450,管理费用,水电费,434.3,管理费用,车耗费,927,管理费用,修理费,1400,管理费用,办公费,258,贷：库存现金,3469.3,借：财务费用,购买支票,60,贷：库存现金,60,借：销售费用,广告费,1200,销售费用,业务招待费,400,销售费用,手机话费,300,销售费用,名片费,60,贷：库存现金,1960,思考与练习,1,成本与费用的区别。,2,生产成本由哪些项目构成？,3,期间费用的构成。,练习,1,某企业生产,A,产品,80,件，,B,产品,200,件。本月发生的直接材料费用分别为：,A,产品,46000,元，,B,产品,54000,元；,A,、,B,产品共同发生的工资费用为,6000,元，共同发生的制造费用为,6900,元。本月,A,、,B,产品生产工时分别为,1600,小时和,1400,小时。月末,A,、,B,产品全部完工。按,A,、,B,产品生产工时分配工资费用和制造费用。,要求：分别计算,A,、,B,产品完工的生产总成本和单位成本，并编制结转完工产品成本的会计分录。,8-1,：,A,产品生产总成本,46000,600016003000,690016003000,52880,元,A,产品单位成本,5288080,661,元,B,产品生产总成本,54000,600014003000,690014003000,60020,元,B,产品单位成本,60020200,300.1,元,借：库存商品,A,产品,52880,贷：生产成本,A,产品,52880,借：库存商品,B,产品,60020,贷：生产成本,B,产品,60020,练习,2,南方公司,2011,年,7,月份发生以下费用：用银行存款支付业务招待费,7200,元、支付管理人员培训费,4000,元，计提管理部门使用的固定资产折旧费,13000,元，分配管理人员工资,32000,元。,要求：编制费用发生时及月末结转费用的会计分录 。,8-2,：,（,1,）用银行存款支付业务招待费、培训费,借：管理费用,业务招待费,7200,管理费用,培训费,4000,贷：银行存款,11200,（,2,）计提管理部门折旧费,借：管理费用,折旧费,13000,贷：累计折旧,13000,（,3,）分配管理人员工资,借：管理费用,工资,32000,贷：应付职工薪酬,工资,32000,（,4,）将管理费用转入本年利润,借：本年利润,56200,贷：管理费用,56200,