金融企业会计第三章 贷款与贴现业务

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,金融企业财务会计,第三章 贷款与贴现业务的核算,第三章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务核算概述,第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算,第三节 个人贷款业务的核算,第四节 贷款减值业务的核算,第一节 贷款业务核算概述,一、贷款的意义,贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。,可以满足生产和商品流通资金的需要,促进企业改善经营管理，提高经济效益,可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）,二、贷款的分类,1.,银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。,短期贷款是指贷款期限在年以下（含,1,年）的各种贷款；,中期贷款是指贷款期限在年以上,5,年（含,5,年）以下的各种贷款；,长期贷款是指贷款期限在,5,年（不含,5,年） 以上的各种贷款。,第一节 贷款业务核算概述,2.,按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人贷款,单位贷款按贷款保障形式可分为信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现。,个人贷款是银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款，主要包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用品消费贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款等。,第一节 贷款业务核算概述,3.,按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款和贴现贷款,4.,按贷款是否具有政策性可分为：商业性贷款和政策性贷款,5.,按贷款的资金来源分为： 自营贷款和委托贷款,第一节 贷款业务核算概述,6.,按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款,正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。,关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。,第一节 贷款业务核算概述,次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。,可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。,损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。,后三类贷款合称为不良贷款。,三、贷款业务的账务核算方式,在银行贷款中，贷款的审批权由银行信贷部门负责，贷款的具体发放与收回则是会计部门的职责。,目前，会计部门的账务核算采用了四种核算方式：逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转。,第一节 贷款业务核算概述,四、贷款业务核算的要求,（一）坚持国家信贷政策和贷款原则,（二）加强期限管理，监督贷款的使用和归还,（三）正确核算贷款本息,第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算,一、企业贷款业务的核算,（一）应设置和运用的账户,1.,“,贷款,”,账户,属资产类账户，用于核算商业银行按规定发放的各种客户贷款。本账户可按贷款类别、客户，分别,“,本金,”,、,“,利息调整,”,、,“,已减值,”,等进行明细核算。本账户期末借方余额，反映商业银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本,。,2.,“,贷款损失准备,”,账户,属资产类账户，用于核算商业银行贷款的减值准备。本账户可按计提减值准备的资产类别进行明细核算。本账户期末贷方余额，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。,3.,“,应收利息,”,账户,属资产类账户，用于核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收的利息。本账户可按借款人或被投资单位进行明细核算。本账户期末借方余额，反映商业银行尚未收回的利息。,第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算,4.,“,利息收入,”,账户,属损益类账户，用于核算商业银行确认的利息收入。本账户可按业务类别进行明细核算。期末，应将本账户余额转入,“,本年利润,”,账户，结转后账户无余额。,5.,“,资产减值损失,”,账户,属损益类账户，用于核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本账户余额转入,“,本年利润,”,账户，结转后本账户无余额。,第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算,6.,“,抵债资产,”,账户,属资产类账户。本账户核算商业银行依法取得并准备按照有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。本账户可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。本账户期末借方余额，反映商业银行取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。,7.,“,贴现资产,”,账户,属资产类账户。本账户核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。本账户可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。本账户期末借方余额，反映商业银行办理贴现、转贴现等业务融出的资金。,第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算,（二）信用贷款的核算,信用贷款是商业银行根据借款单位的信誉而发放的不需要提供担保的一种贷款。,商业银行是否向客户采用信用方式发放贷款，需根据借款人的信用等级进行综合考评。,信用贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款利息、展期、逾期的核算。,第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算,1.,发放贷款的核算,凭证：申请书、借据,(,三联或四联,),、借款合同，贷款转入存款户的处理。会计分录：,借：贷款,-,本金,户,贷：吸收存款,活期存款,户,第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算,例,1.,2005,年,5,月,7,日开户单位世纪联华商场（账号：,2010004,）向本行申请流动资金贷款,200,000,元，期限,6,个月，月利率,4.35,，,2005,年,11,月,7,日归还，,经审核同意，予以办理。,会计分录为：,借：贷款,世纪联华商场贷款户,200,000,贷：吸收存款,活期存款世纪联华商场户,200,000,第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算,2.,贷款归还的核算,贷款到期，由借款单位主动还款，或银行主动扣收。,收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：,借：吸收存款,活期存款,户,贷：应收利息,贷款,-,本金,第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算,接例,1,，,6,个月后，,世纪联华商场归还贷款。,例,1.,2005,年,5,月,7,日开户单位世纪联华商场（账号：,2010004,）向本行申请流动资金贷款,200,000,元，期限,6,个月，月利率,4.35,，,2005,年,11,月,7,日归还，,经审核同意，予以办理。,利息,200,000 4.35 6,5,220,（元）,会计分录：,借：吸收存款,世纪联华商场户,205,220,贷：贷款,本金,-,世纪联华,商场,户,200,000,应收利息,5,220,第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算,3.,利息核算,（,1,）利随本清,利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按,360,天，对月按,30,天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。,贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（,在借款合同载明的贷款利率水平上加收,30,-50,）计收罚息。,例,2,某银行于,20,年,4,月,8,日向国美商场发放短期贷款一笔，金额,30,万元，期限,6,个月，月利率,4.35,，如该笔贷款于同年,10,月,28,日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收,50%,）。,到期利息,300000,6,4.35,7830,（元）,逾期利息,300000201.5 4.35,/30,1305,（元）,应收利息合计为,9135,元。,3.,利息核算,（,2,）定期结息,根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期结息，按季收息的，以,3,、,6,、,9,、,12,月的,20,日为结息日，按年收息的，以,12,月的,20,日为结息日。,贷款均采用按季结息的方法，即规定每季末月,20,日为结息日，每年计息四次，计息为上季末月的,21,日至本季末月,20,月止 。,计提利息的会计分录,借：应收利息,-,单位户,贷：利息收入,-,户,3.,利息核算,银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实际收到时计入当期损益，则计收利息的会计分录为：,借：吸收存款,户,贷：利息收入,贷款利息收入户,如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其会计分录为：,借：应收利息,贷：利息收入,贷款利息收入户,例,3,银行,2002,年,8,月,1,日发放一笔贷款给,A,厂，金额为,100 000,元，期限为半年，利率为,5,，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。（采用定期结息的计息方法）,2002,年,8,月,1,日,借：贷款,本金,A,厂,100 000,贷：吸收存款,活期存款,A,厂,100 000,2002,年,9,月,21,日,借：应收利息,850,（,51,天,10,万, 5 /30,）,贷：利息收入,850,2002,年,12,月,21,日,借：应收利息,1516.67,（,91,天,10,万, 5 /30,）,贷：利息收入,1516.67,2003,年,2,月,1,日,借：吸收存款,活期存款,A,厂,103066.67,贷：贷款,本金,A,厂,100 000,应收利息,2366.67,利息收入,700,（,42,天）,课堂练习,银行,2002,年,8,月,1,日发放一笔贷款给,A,厂，金额为,100 000,元，期限为半年，利率为,5,，计息日分次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。作相应的会计分录。（采用定期结息的计息方法）,答案,2002,年,8,月,1,日,借：贷款,本金,A,厂,100 000,贷：吸收存款,活期存款,A,厂,100 000,2002,年,9,月,21,日,借：吸收存款,活期存款,A,厂,850,（,51,天,10,万, 5 /30,）,贷：利息收入,850,2002,年,12,月,21,日,借：吸收存款,活期存款,A,厂,1516.67,（,91,天）,贷：利息收入,1516.67,2003,年,2,月,1,日,借：吸收存款,活期存款,A,厂,100 700,贷：贷款,本金,A,厂,100 000,利息收入,700,（,42,天,10,万, 5 /30,）,4.,贷款展期的处理,未到期前先申请,信贷部门批准,会计部门保管,展期期限按以下规定执行：,短期贷款不得超过原贷款期限；,中期贷款不得超过原贷款期限的一半；,长期贷款不得超过年；,贷款展期只限一次。,展期时不进行账务处理。,展期后按未到期的正常贷款处理,5.,贷款逾期的处理,逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：,（,1,）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。,（,2,）超过贷款展期未能偿还的贷款。,（,3,）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。,5.,贷款逾期的处理,（,1,）贷款逾期时的处理,根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。,借：逾期贷款,借款人户,贷：贷款,本金,-,借款人户,计提到期贷款正常期间产生的利息,.,借：,应收利息,借款人利息户,贷：,利息收入,借款人利息户,5.,贷款逾期的处理,（,2,）,贷款逾期后的处理,等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。,逾期贷款,(,借款人未按合同约定日期还款的借款,),罚息利率由现行按日万分之二点一计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收,30,-50,。,会计分录如下：,借：吸收存款,借款人一般存款户,贷：逾期贷款,借款人,贷款户,应收利息,借款人,贷款利息户,利息收入,借款人,贷款逾期利息户,“应收利息”为贷款正常期间应收的利息。,（三）担保贷款的核算,担保贷款包括抵押贷款、质押贷款和保证贷款。,抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。,质押贷款是指借款人或第三人将其动产移交银行占有、或将其某项权利出质给银行，银行以该动产或权利作为债权的担保而发放的贷款。,保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时按约定承担一半保证责任或连带责任或以连带责任为前提二发放的贷款。,（三）担保贷款的核算,1.,抵押财产和质押财产的种类,可以用于抵押的财产，一般有：,抵押人所有的房屋和其他地上定着物；,抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；,抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；,抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；,抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；,依法可以抵押的其他财产。,（三）担保贷款的核算,2.,抵押贷款发放与收回的核算,会计科目：可以用“贷款”来核算，也可以设置“抵押贷款”科目核算，并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款。,抵押贷款发放与收回。,（,1,）抵押贷款发放的核算,借：抵押贷款,借款人户,贷：吸收存款,借款人户,会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为：,收：待处理抵押品,企业,例,4,2005,年,7,月,1,日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款,300 000,元，审核后办理。,借：抵押贷款,塑料厂户,300 000,贷：吸收存款,塑料厂户,300 000,（三）担保贷款的核算,委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。,（,2,）抵押贷款如期收回的核算,借：吸收存款,借款人户,贷：抵押贷款,借款人户,应收利息,借款人户,利息收入,抵押贷款利息收入户,抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。,付：,待处理抵押品,企业,（三）担保贷款的核算,（,3,）借款人到期不能还款的核算,借款人到期不能还款，银行有权处理抵押品以收回贷款。按对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况：,A.,拍卖抵押品。,如果拍卖所得净收入大于抵押贷款本息，则将其余部分退还借款人。,（三）担保贷款的核算,分录如下：,借：其他资产,待处理抵（质）押物,贷：抵押贷款,借款人户,应收利息,借款人户,利息收入,抵押贷款利息收入,处理结束时，,借：库存现金,/,吸收存款,购买人户,贷：其他资产,待处理抵押物,吸收存款,借款人存款户,例,5,2005,年,7,月,5,日，处理借款人新兴百货逾期抵押贷款，本息合计,740 000,元，处置收入,800 000,元。,借：库存现金,800 000,贷：其他资产,待处理抵押物,740 000,吸收存款,新兴百货公司户,60 000,（三）担保贷款的核算,如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。,分录如下：,借：其他资产,待处理抵（质）押物,贷：,抵押贷款,借款人户,应收利息,借款人户,利息收入,抵押贷款利息收入,处理结束时，,借：库存现金,/,吸收存款,购买人户,吸收存款,借款人存款户,贷：其他资产,待处理抵押物,（三）担保贷款的核算,出售拍卖后，不足部分如果借款人无法偿还,经批准其差额为呆账时：,借：库存现金,贷款损失准备,贷：,其他资产,待处理抵（质）押物,例,6,2005,年,7,月,15,日，借款人服装厂抵押贷款逾期未还，本金,980 000,元，利息,45 000,元，银行处理抵押的设备一套，得款,1 000,000,元。,借：库存现金,1 000,000,贷款,损失,准备,25 000,贷：其他资产,待处理抵押物,1 025 000,B.,转入账内。,如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内，会计分录如下：,借：固定资产,贷：,抵押贷款,借款人户,应收利息,借款人户,或,借：短期投资,股票（或债券投资）,贷：抵押贷款,借款人户,应收利息,借款人户,例,7,2005,年,7,月,4,日，借款人汽车厂一笔抵押（以楼户作抵押）贷款到期未还，本金,500 000,元，应收利息,20 000,元，转入抵债资产。,7,月,10,日，将借款人汽车厂抵押的一座楼房作价入账。,（,1,）,借：其他资产,-,待处理抵押物,520000,贷：抵押贷款,-,汽车厂户,500000,应收利息,20000,（,2,）借：固定资产,520000,贷：其他资产,-,待处理抵押物,520000,二、票据贴现的核算,票据贴现是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。通过票据贴现，持票人可提前收回垫支与商业信用的资金，对贴现银行则是一种将商业信用转化为银行信用的融资业务。,（一）贴现的含义,商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。,（二）贴现业务核算要求,1.,合法的商业汇票才能办理贴现。,2.,贴现只能由持票人到其开户银行办理。,3.,商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备一定的条件。,（三）贴现业务的特点,1.,行为方式不同,2.,法律关系不同,3.,流动性不同,4.,计息方法不同,二、票据贴现的核算,（四）贴现业务的核算,1.,审核并受理贴现凭证,计算贴现利息和实付贴现金额（公式）,记账的会计分录为：,借：贴现资产,商业承兑或银行承兑汇票,xx,户,贷：吸收存款,活期存款,xx,户,贴现资产,商业承兑或银行承兑汇票,xx,户 （利息调整）,收入：有价单证,买入票据业务,二、票据贴现的核算,2.,资产负债表日,借：贴现资产,商业承兑或银行承兑汇票,xx,户 （利息调整）,贷：利息收入,3.,贴现票据到期,（,1,）付款人开户行或承兑银行的处理,借：吸收存款,活期存款,xx,户,贷：清算资金往来,二、票据贴现的核算,（,2,）贴现行收到汇划款项的处理,借：清算资金往来,贷：贴现资产,银行承兑汇票户（面值）,借：贴现资产,银行承兑汇票户（利息调整）,贷：利息收入,付出：有价单证,买入票据业务,二、票据贴现的核算,二、票据贴现的核算,（,3,）到期未收回,贴现银行做出如下会计分录：,借：吸收存款,活期存款,xx,户,贷：贴现资产,商业承兑汇票,xx,户,如贴现声请人存款账户余额不足，则不足部分转作逾期贷款：,借：吸收存款,活期存款,xx,户,贷款,逾期贷款,xx,户,贷：贴现资产,商业承兑汇票,xx,户,（三）贴现的核算,1.,办理贴现的核算,例,8,：,2005,年,9,月,12,日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：,2010006,）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额,1,000,000,元，该汇票出票日为,2005,年,7,月,12,日，到期日为,2005,年,10,月,12,日， 审核无误，予以办理，月贴现率为,3.54,。,分别从贴现行和付款行两个角度写一下会计分录,二、票据贴现的核算,首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：,贴现利息汇票金额,贴现期,贴现率,100000013.54,3540,（元）,实付贴现金额汇票金额贴现利息,10000003540,996460,（元）,其次，进行账务处理：,借：贴现资产,-,面值,1000000,贷：吸收存款,-,开关厂户,996460,贴现资产,-,利息调整,3540,同时按汇票金额登记表外科目，,收：代保管有价值品,1000000,二、票据贴现的核算,2.,贴现到期收回的核算,（,1,）付款人有款支付的核算,贴现行,，,借：清算资金往来,1000000,贷：贴现资产,-,面值,1000000,借：贴现资产,-,利息调整,3540,贷：利息收入,3540,同时登记表外科目，,付：代保管有价值品,1000000,付款行,，,借：吸收存款,付款人户,1000000,贷：清算资金往来,1000000,二、票据贴现的核算,课堂练习,2005,年,12,月,9,日某行开户单位,A,厂申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额,2,000,000,元，该汇票出票日为,2005,年,11,月,12,日，到期日为,2006,年,2,月,12,日， 审核无误，予以办理，月贴现率为,3.45,。做相应的会计分录。,答案,（,1,）,12,月,9,日,计算出贴现利息和实付贴现金额：,贴现利息汇票金额,贴现期,贴现率,2000000653.45/30,14950,（元）,实付贴现金额汇票金额贴现利息,200000014950,1985050,（元）,借：贴现资产,-,面值,2000000,贷：吸收存款,-A,厂户,1985050,贴现资产,-,利息调整,14950,同时按汇票金额登记表外科目，,收：代保管有价值品,2000000,（,2,）,12,月,31,日银行计提利息收入,借：贴现资产,-,利息调整,5060,（,22,天）,贷：利息收入,5060,（,3,）,2,月,12,日贴现到期收回的核算,借：清算资金往来,2000000,贷：贴现资产,-,面值,2000000,借：贴现资产,-,利息调整,9890,（,43,天）,贷：利息收入,9890,同时登记表外科目，,付：代保管有价值品,2000000,接上,第三节 个人贷款业务的核算,个人贷款是指商业银行向借款人个人发放的， 用于其本人或家庭进行消费的人民币担保贷款。,一、个人贷款的种类,目前我国商业银行开展的个人信贷业务品种主要有个人消费贷款、国家助学贷款和个人住房贷款三大类。,个人质押贷款,个人汽车消费贷款,个人消费贷款 个人大额耐用消费品贷款,助学贷款 国家助学贷款,个人贷款,一般助学贷款,个人住房贷款 个人公积金住房贷款,个人商业性住房贷款,个人贷款的种类,二、个人住房贷款的核算,个人住房贷款，通常其贷款额度最高为所购住房全部价款或评估价值的,80%,；住房公积金贷款数额不得超过借款人家庭成员退休年龄所交住房公积金数额的两倍。贷款期限最长为,30,年。,（一）贷款发放的核算,借款人到经办银行申请办理个人住房贷款时，应填写书面申请并按要求提交有关资料，经办银行审查客户提交的资料无误，填写个人消费信贷资料清单。经审批同意向借款人贷款的，通知借款人来行办理贷款手续，签订借款合同和担保合同。,如售房单位未在本行开户时：,借：贷款,个人住房贷款,xx,户,贷：清算资金往来,如售房单位在本行开户时,借：贷款,个人住房贷款,xx,户,贷：吸收存款,活期存款,xx,售房单位户,（二）贷款按期收回的核算,个人住房贷款的还款方式有多种，比较常用的是等额本息还款法和等额本金还款法。,1.,等额本息还款法,即贷款每月以相等的额度平均偿还贷款本息。计算公式为：,每月偿还贷款本息金额,=,贷款本金*月利率,*,（,1+,月利率）*还款总月数,/ (1+,月利率,)*,还款总月数,-1,还款当月应还利息,=,贷款本金*月利率,应还本金,=,每月偿还贷款本息金额,当月应还利息,2.,等额本金还款法,即在每月（季）固定的还款日，等额偿还贷款的本金，贷款利息随本金逐年递减。,按月等额本金归还法计算公式,贷款每次归还的本金,=,贷款总金额,贷款期月数,贷款每次归还的利息,=,（贷款总金额,-,已归还贷款本金累计数金额）*月利率,借款人偿还贷款本息有现金还款和委托扣款方式。记账的会计分录分别为：,借： 库存现金,或借：吸收存款,活期储蓄存款,xx,户,贷：贷款,个人住房贷款,xx,户,利息收入,第四节 贷款减值业务的核算,一、贷款损失准备计提的有关规定,企业会计准备第,8,号,资产减值,规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如存在，应当估计其可收回金额，当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业需要通过计提减值准备的形式将资产的账面金额调减至可收回金额，调减的金额直接以成本形式计入当期损益。,（一）提取种类,贷款损失准备包括特种准备和专项准备。,1.,特种准备：针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。,2.,专项准备：对贷款进行五级分类后计提的准备。,（二）提取范围,贷款损失准备的提取范围不仅局限于商业银行的各种贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产。具体包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。,（三）贷款损失准备计提比例,特种准备由商业银行综合考虑其所面临的风险状况等因素，原则上不低于年末风险资产余额的,1%,。,专项准备按照贷款五级分类及时、足额计提，具体比例如下：关注类贷款,2%,，次级类贷款,25%,，可疑类贷款,50%,，损失类贷款,100%,，其中：次级类贷款和可疑类贷款的损失准备，其计提比例可以上下浮动,20%,。,二、贷款损失准备的会计核算,（,1,）资产负债表日，银行确定贷款发生减值的，按应减记的金额：,借：资产减值损失,贷：贷款损失准备,本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。同时，将贷款（本金、利息调整）余额转入贷款（已减值）,借：贷款,已减值,贷：贷款,本金,利息调整,（,2,）资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率确定的利息收入：,借：贷款损失准备,贷：利息收入,同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。,收入：未收贷款利息,（,3,）收回减值贷款时，,借：吸收存款,（实际收到的金额）,贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）,贷：贷款,已减值（相关贷款余额）,资产减值损失（差额）,（,4,）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在愿已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额：,借：贷款损失准备,贷：资产减值损失,（,5,）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款：,借：贷款损失准备,贷：贷款,已减值,按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息,付出：未收贷款利息,（,6,）已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额：,借：贷款,已减值,贷：贷款损失准备,按实际收到的金额：,借：吸收存款,贷：贷款,已减值,资产减值损失,例,9,工商银行,xx,支行,2008,年,12,月,31,日各项贷款余额为：关注类,50 000,万元、次级类,20 000,万元、可疑类,5000,万元、损失类,2000,万元。按规定银行分类计提比例分别为,2%,、,25%,、,50%,和,100%,年初贷款损失准备的金额为,3300,万元，要求计提,2008,年度的贷款损失准备。,2008,年贷款损失准备期末余额,= 500002%+2000025%+500050%+ 2000100%,= 10500,（万元）,2008,年应计提的贷款损失准备金额,= 10500 3300 = 7200,（万元）,借：资产减值损失,7 200 000,贷：贷款损失准备,7 200 000,同时，,借：贷款,已减值,7 200 000,贷：贷款,本金,7 200 000,例,10,上述贷款中的损失类,2000,万元，因借款人破产，经追偿后确实无法收回，经上级批准予以核销。,借：贷款损失准备,2 000 000,贷：贷款,已减值,2 000 000,付出：未收贷款利息,