政府与非营利组织会计第四章

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,政府与非营利组织会计,Accounting for Government & Non-profit Organizations,石泽龙,第四章 财政总预算会计的资产,本章介绍我国财政总预算会,计,资产的概念、分类、及相应的实务操作,。通过本章学习，在理解财政总预算会计基本理论的基础上，,掌握,财政总预算会计,资产,的组成及相应的实务操作,。,第四章 我国财政总预算会计的资产,学习目标,了解财政总预算会计,资产,的概念、特点。,熟练掌握财政总预算会计,资产,的内容和会计核算方法。,财政总预算会计的,资产,是,一级财政,掌管或控制的能以货币计量的,经济资源,。,包括,财政性存款、有价证券、,在途款、,暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。,财政资产的概念,一、资产类,1,国库存款,2,其他财政存款,3,有价证券,4,在途款,5,暂付款,6,与下级往来,7,预拨经费,8,基建拨款,9,财政周转金放款,10,借出财政周转金,11,待处理财政周转金,一、财政性存款,（一）财政性存款的内容,财政性存款是,财政部门,代表政府,所掌管,的,财政资金,。,财政性存款的,支配权,属于,同级财政部门,，由财政总预算会计负责管理和统一收付。,1.,国库存款,2.其他财政存款,一、财政性存款,（二）财政性存款的核算,1.,国库存款,2.其他财政存款,国库存款是财政存放在国库的财政性存款，主要对应于一般预算收支、基金预算收支、补助收支、上解收支、调入和调出资金等。,设置一般预算存款和基金预算存款两个明细科目。,一、财政性存款,（二）财政性存款的核算,1.,国库存款,2.其他财政存款,其他财政存款是财政存放在国库以外的财政性存款，如商业性银行存款、政策性银行存款等。主要对应于专用基金收支、财政周转金收支等。,一、财政性存款,（,二,）财政性存款,应遵循的原则,1.集中资金，统一调度。,各种应由,财政部门,掌管的,资金,，都应,纳入,财政总预算会计的,存款账户,，由财政总预算会计统一,收纳、支拨和管理,，不能由其他职能部门收纳、支拨和管理。实行集中支付、统一调度的原则，有利于财政总预算会计统一调度财政资金，提高财政资金的使用效益，同时，也有利于明确职责，建立内部控制机制。,一、财政性存款,（,二,）财政性存款,应遵循的原则,2,.,严格控制存款开户。,财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由,财政总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户,，不得在国家规定外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。严格控制存款开户，有利于财政总预算会计加强对财政资金的管理。,一、财政性存款,（,二,）财政性存款,应遵循的原则,3,.,根据核定的年度预算或季度分月用款计划拨付资金。,（执行预算，计划支拨）财政总预算会计应当根据人民代表大会,通过的,年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度,分月用款计划拨付财政资金,，,不得办理超预算、无用款计划的拨付。,按预算和计划拨付资金，有利于保证政府财政总预算的执行，发挥财政的监督职能，提高财政资金的使用效益。,一、财政性存款,（,二,）财政性存款,应遵循的原则,4,.,办理转账结算，不提现。,财政总预算会计的各种支拨凭证，都只能以转帐结算，不能提取现金。这是因为，财政部门是财政资金的,分配部门,，不是财政资金的,具体使用单位,，因此，财政总预算会计不需要设置专门的“出纳”，,其出纳机关是国库。,办理转账结算，符合财政总预算会计的实际情况，同时，也有利于保护国库存款的安全。,一、财政性存款,（,二,）财政性存款,应遵循的原则,5,.,在存款余额内支取，不得透支。,财政总预算会计,只能在,国库存款和其他财政存款账户的,余额内,办理支付，,不能办理超余额的支付,。在存款余额内支付，不能透支，有利于财政总预算的执行，确保财政收支平衡。,（三）财政性存款的账户管理制度国库单一账户制度,所谓国库单一账户制度（,Treasury Single Account System,），是指政府,在国库或国库指定的代理银行,开设账户，,集中收纳和支付财政资金,（包括预算内租预算外资金）的一种结算制度。,（一）国库单一账户制度的内涵,二、国库单一账户制度,国库单一账户制度也称,国库集中收付制度,，是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广。,（一）国库单一账户制度的内涵,二、国库单一账户制度,根据,财政国库管理制度改革试点方案,及其补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下五种类型账户。,（二）国库单一账户制度的内容,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,为财政部门设立。,在国库设立。,用于财政收支及与其他账户清算。,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,为财政部门设立。,在商业银行设立。,用于财政支付及与单一账户清算。,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,为预算单位设立。,在商业银行设立。,用于财政授权支付和清算。,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,财政部门设立。,在商业银行设立。,用于预算外资金收入和支出。,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,财政部门设立。,在商业银行设立。,用于批准的特殊专户,国库单一账户体系,国库存款账户,（人民银行）,财政零余额账户,（商业银行）,预算单位零余额账户,（商业银行）,货品或劳,务提供者,垫付,垫付,还款,还款,预算单位或货,品劳务接受者,提供货品或劳务,纳税人或,缴费人等,交税或付费等,二、国库单一账户制度,1,收入收缴程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直接缴库和集中汇缴两种方式。,直接缴库,集中汇缴,二、国库单一账户制度,1,收入收缴程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,直接缴库,集中汇缴,由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 。,二、国库单一账户制度,1,收入收缴程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,直接缴库,集中汇缴,由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。,二、国库单一账户制度,2,支出付款程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。,财政直接支付,财政授权支付,二、国库单一账户制度,（1）,财政直接支付,是,预算单位,按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，,由财政部门开具支付令,，通过国库单一账户体系，,直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。,一般用于,工资支付、购买商品、转移支出等。,二、国库单一账户制度,（1）,财政直接支付,预算单位,财政,收款人,申请,支付令,国库单一账户,财政零余额账户,二、国库单一账户制度,（2）,财政授权支付,预算单位根据财政授权，,自行开具支付令,，通过,国库单一账户体系,将,资金,支付到,收款人账户,。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于,未纳入统一支付的购买支出和零星支出,等。,二、国库单一账户制度,（2）,财政授权支付,预算单位,财政,收款人,支付令,支付,单位零余额账户,三、政府采购制度,政府采购（,Government Procurement,）也称为,公共采购,，它是指,各级政府及其所属机构,为开展日常政务活动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，,购买货物、工程或劳务的行为,。,（一）政府采购的意义及内容,一、政府采购制度,政府采购制度是财政管理制度的组成部分，其管理对象是,财政公共支出,，主要解决由谁提供货物、如何提高财政资金使用效率和效益等问题。,（一）政府采购的意义及内容,一、政府采购制度,政府采购的,适用范围,:,各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机关），使用财政性资金（包括预算内和预算外资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购 。,（一）政府采购的意义及内容,一、政府采购制度,政府采购的,组织机构管理,:,财政部及政府采购主管机构、采购机关、供应商和中介机构。财政部主要负责全国政府采购的管理和监督，,包括,拟订政府采购法律、法规草案，制定政府采购政策和规章等。,（一）政府采购的意义及内容,一、政府采购制度,（二）政府采购方式,招标性采购,非招标性采购,公开招标采购,邀请招标采购,竞争性谈判采购,询价采购,单一来源采购,一、政府采购制度,政府采购程序包括编制政府采购预算、汇编政府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履行合同、验收和结算等步骤。,（三）政府采购程序,一、政府采购制度,政府采购资金包括两个部分，,一是财政预算安排的预算资金,，,二是单位配套的自筹资金,。政府采购资金需要统一管理，按采购合同的约定，通过,代理银行,向供应商支付。,（四）政府采购资金的拨付管理,一、政府采购制度,政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式：,全额直接拨付方式、差额拨付方式、采购卡支付方式,。项目的具体拨款方式由同级财政部门根据实际情况确定。,（四）政府采购资金的拨付管理,一、政府采购制度,（四）政府采购资金的拨付管理,全额拨付方式,差额拨付方式,采购卡拨付方式,在采购活动开始之前，采购机构先将单位自筹资金和预算外资金汇集到采购资金专户，需要支付时，一并拨付给供应商。,一、政府采购制度,（四）政府采购资金的拨付管理,全额拨付方式,差额拨付方式,采购卡拨付方式,是财政部门和采购机构按着采购项目约定的各方负担比例，分别将预算资金、单位配套资金和预算外资金拨付供应商。,一、政府采购制度,（四）政府采购资金的拨付管理,全额拨付方式,差额拨付方式,采购卡拨付方式,是采购机构使用选定的商业银行发行的单位借记卡支付采购资金的办法。适用于零星采购项目。,一、政府采购制度,政府采购业务,影响到业务流程与资金流程,，财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计均需要进行相应的会计核算。,（五）政府采购的会计处理,财政性存款的核算,（,1,）国库存款的核算：,国库存款，,是指财政,总预算会计,存放,在,中国人民银行,国库,的,预算资金,存款,，包括,一般预算,资金存款,和基金预算,资金,存款,。,一般预算资金存款主要是,各项税收,，是除基金预算存款之外的预算资金存款,（,行政收入、罚没收入、国有资本经营等,）,；,基金预算内容是由,原地方性政府收费项目,通过改革，将收费稳定、金额大的部分转化为预算收入而来的,，是纳入政府性,基金管理,的预算资金,存款,。,（如：,电力基金、养路费基金、外贸风险发展基金、教育费附加基金、城镇公用事业附加等,）,国库存款增加的核算：,国库存款增加的业务,主要有,财政总预算会计收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入等。,财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入,日报表入账,；,收到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库转来的,有关结算凭证入账,。,业务举例某,市财政局,发生以下业务：,例1：,收到中心之库报来市级,预算收入日报表和所附缴款书,，所附各县上报的分成收入计算表，列明收到,市级预算收入,700 000元，所属县上解收入为100 000元,。,收到,市级,预算收入700 000元,借：国库存款,一般预算存款 700 000,贷：一般预算收入 700 000,业务举例某市财政局发生以下业务：,例1：,收到中心之库报来市级,预算收入日报表和所附缴款书,，所附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入700 000元，所属,县上解收入,为100 000元,。,收到,县级,预算收入100 000元,借：国库存款,一般预算存款 100 000,贷：上解收入 100 000,基金预算收支的,专用性很强,，不能用于一般预算，反之，基金预算要按,先收后支,的原则拨付，也不能挪用一般预算资金。,（专款专用）,为了防止相互挪用，须在,“,国库存款,”,总账科目下，分别存款的性质开设,“,一般预算存款,”,和,“,基金预算存款,”,两个明细科目。,业务举例某市财政局发生以下业务：,例,2,：,收到国库报来的城镇,公用事业附加,收入450 000元,。,借：,国库存款,基金预算,存款 450 000,贷：,基金预算收入,450 000,国库存款减少的核算：,国库存款,减少,的业务,包括：办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助,等。,在核算国库存款,减少,业务时，财政总预算会计应当根据有关,支付结算凭证入账,。,业务举例某市财政局发生以下业务：,例,3,：,开出,拨款凭证,拨付市卫生局450 000元，用于该卫生局设备的技术改造,。,借：一般预算支出 450 000,贷：国库存款,一般预算存款,450 000,业务举例某市财政局发生以下业务：,例,4,：,市财政局借给,所属县,财政局,临时周转款项100 000,。,借：与下级往来 100 000,贷：国库存款,一般预算存款,100 000,业务举例某市财政局发生以下业务：,例,5,：,为了平衡,预算收支,从,基金预算,结余,调入,资金200 000元,。,借：,国库存款,一般预算存款,200 000,贷：调入资金 200 000,业务举例某市财政局发生以下业务：,例,5,：,为了平衡,预算收支,从,基金预算,结余,调入,资金200 000元,。,借：,调出资金,200 000,贷：,国库存款,基金,预算存款,200 000,例：某市财政发生如下业务：,通过,财政零余额,账户支付有关预算单位的属于,一般预算支出,的工资支出500000元。,借：,一般预算支出500000,贷：,国库存款,一般预算存款500000,通过,单位零余额账户,支付属于,一般预算支出,的款项200000元，属于,基金预算支出,的款项90000元。,借：,一般预算支出,200000,基金预算支出,90000,贷：国库存款,一,般预算存款,200000,国库存款,基金预算存款,90000,向上级省财政,上解一般预算收入,200000元,借：,上解支出,200000,贷：国库存款,一般预算存款,200000,以国库,一般预算存款,向所属下级财政,拨付,专项,补助,150000元。,借：补助支出150 000,贷：国库存款,一般预算存款 150 000,借给所属,乡,财政,临时周转款项,50000元。,借：与下级往来 50000,贷：国库存款,一般预算存款,50000,“,一般预算支出,”,、,”,基金预算支出,”,、,”,补助支出,”,、,“,上解支出,”,科目，应根据政府收支分类科目设置明细账。,其他财政存款,其他财政存款，是指各级财政总预算会计,未列入国库存款,核算的,各项财政性存款,.,包括：,财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政存在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的,专用基金存款,、特设账户存款、将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。,其他财政存款的核算,财政总预算会计，,收到,其他财政存款时，应根据,经办银行,报来的,收入日报表,或银行,收款通知入账,；,支付,其他财政存款时，应根据有关,支付凭证的回单,入账。,业务举例某市财政局发生以下业务：,例,5,：,从上级财政部门取得专用基金收入500 000元,。,借：,其他财政存款,专用基金,存款 500 000,贷：,专用基金收入,500 000,业务举例某市财政局发生以下业务：,例,6,：,根据批准的预算，市财政从,一般预算资金,中划转500 000元，设置,财政周转基金,。,借：,一般预算支出 500 000,贷：,国库存款,一般预算存款,500 000,同时，,业务举例某市财政局发生以下业务：,例,6,：,根据批准的预算，市财政从一般预算资金中划转500 000元，设置财政周转基金。,借：,其他财政存款,财政周转金存款500 000,贷：,财政周转基金,500 000,业务举例某市财政局发生以下业务：,例,8,：,市财政局将,财政周转金,200 000元贷放给使用,单位G公司,。,借：,财政周转金,放款,G公司 500 000,贷：,其他财政存款,财政周转金存款,500 000,第三节、在途款,（一）在途款的内容,为清理和核实一年的财政收支，保证属于,当年的财政收支,能全部反映到,当年的财政决算,中，根据国库制度的规定，年度终了后，,支库应设置,10,天的库款报解整理期,，在设置决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延。,第三节、在途款,（一）在途款的内容,在,库款报解整理期和决算清理期,内，,国库收支与报解之间可能存在一定的差异。这种差异在年中不会产生问题，但是,在年终,就会出现“,国库已在上年度收支,，,但下年度才报解”。,第三节、在途款,（一）在途款的内容,在途未到达的款项,，,是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，,收到的应属于上年度收入的款项,和,收回的不应在上年度列支的款项,，或其他需要作为在途款过渡的资金数。,有些属于,上年度的收入,需要,补充缴库,，,有些不合规定的支出需要收回,，这些资金活动虽发生在新年度，但其会计事项应属于,上一年度,。,第二节、在途款,（二）在途款的核算,各级财政总预算会计应设置,“在途款”账户,，用来核算在途款。库款报解整理期内和决算清理期内收到,属于上年度收入,的款项时，,上年度账上记入该账户借方，,贷记“一般预算收入”、补助收入、上解收入等；,新年度帐上计入该账户贷方；,第二节、在途款,（二）在途款的核算,收回,不应在,上年度列支的款项时，,上年度账上记入该账户贷方，,借记“预拨经费”、“预算支出”等科目；,新年度帐上计入该账户借方。,冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；,在记入新年度帐上后，,该账户无余额。,业务举例某市财政局发生如下业务：,例,2,：,某市财政,局在,年终库款清理,中，,收到国库,报来的,上年,预算收入9,0,000元。,上年账：,借：,在途款,90 000,贷：一般预算收入 90 000,业务举例某市财政局发生如下业务：,例,2,：,某市财政,局在年终库款清理中，,收到国库报来的,上年,预算收入,9,0,000元。,本年账,：,借：,国库存款,一般预算存款,90 000,贷：,在途款,90 000,业务举例,例3：某市财政局在,1月6日（决算清理期内）,收到国库,报来的报表,，列示收回上一年度已经列为,一般预算支出,的拨款150,000元。,上年账：,借：在途款 150 000,贷：一般预算支出 150 000,业务举例,例3：某市财政局在1月6日,（决算清理期内）,收到国库报来的,报表,，,列示收回上一年度,已经列为,一般预算支出,的拨款,150,000元。,本年账,：,借：国库存款 150 000,贷：在途款 150 000,业务举例,例,4,：,市财政局,整理期内,收到属于,上年度,的,基金预算收入,95 000元,。,上年账：,借：在途款 950 000,贷：基金预算收入 950 000,业务举例,例,4,：,市财政局整理期内收到属于,上年度,的,基金预算收入,95 000元,。,本年账：,借：国库存款,基金预算存款 950 000,贷：,在途款,950 000,业务举例,例,5,：某市财政局在,1月,15,日,收到国库,报来的报表,，列示收回上一年度已经列为,一般预算支出,的拨款150,000元。,本年度,借：国库存款,一般预算存款 150 000,贷：一般预算收入 150 000,三、有价证券,（一）有价证券的内容,有价证券是,中央财政,以,信用,方式发行的,国家公债,。,各级财政,只能用各项,财政结余,购买国家,指定,由地方各级政府购买的,有价证券,。,二、有价证券,（二）有价证券的核算,有价证券应按取得时,实际支付,的,价款,记账。,当期取得,有价证券的兑付利息,及,转让有价证券取得的收入与账面成本的差额,，记入当期,收入,。,有价证券应分别,“,用一般预算购入,”,和,“,用基金预算购入,”,，取得的,利息收入,分别计入,一般预算收入,和,基金预算收入,。,支付购买有价证券的资金不能列为支出,业务举例,例,8,：用,预算结余,资金,购入,有价证券100,000元。,借：有价证券,一般预算结余购入,100 000,贷：国库存款,一般预算存款,100 000,业务举例,例,9,：用,基金预算结余购入,有价证券,8,0,000元。,借：有价证券,基金预算结余购入,80 000,贷：国库存款,基金预算存款,80 000,业务举例,例,33,：某市财政局用一般预算结余购入的有价证券,20,万元，和用基金预算结余购入的有价证券,10,万元到期,收回本金,，,并分别取得利息,2,万元和,1,万元。,借：国库存款 330000,贷：有价证券,一般预算结余购入,200000,基金预算结余购入 100000,一般预算收入,20000,基金预算收入 10000,四、暂付及应收款项,暂付及应收款项属于往来结算中形成的,债权,。包括在预算执行过程中,上下级财政结算,形成的债权以及,对用款单位借垫款,形成的债权。包括暂付款和与下级往来。,暂付款,与下级往来,与,所属预算单位之间,往来产生的债权。,与,下级财政部门之间,往来产生的债权（或债务）。,四、暂付及应收款项,（一）暂付款,暂付款是,财政部门,与,所属预算单位,的,待结算款,项。,不包括上下级财政之间的住来款项和资金借贷关系。,主要是借给预算单位或其他单位的,临时款项、紧急款项,。,四、暂付及应收款项,（,二,）暂付款,的核算,该账户应及时清理、结算（不得长期挂在“暂付款”账上）；,年终，原则上应无余额；,该账户应按资金性质及借款单位名称,设置明细账。,业务举例,例,11,：,市教育局,因修理危险校舍，,向市财政紧急借款,200000元。,借：,暂付款,市教育局,200000,贷：,国库存款,一般预算存款,200000,业务举例,例,12,：某,市财政局,借给,市,供电,局,急需款项,1,、2,00,000元，用于,该局下属企业的设备改进,。,借：,暂付款,供电局,200,000,贷：,国库存款,一般预算存款,200 000,业务举例,例,13,：,借给,市教育局,的200 000元,转作,经费拨款，财政总预算会计转作,一般预算支出,。,借：,一般预算支出,200,000,贷：,暂付款,教育局,200 000,业务举例,例,14,：,市供电局,偿还临时借款,200 000元,。,借：,国库存款,一般预算存款,200,000,贷：,暂付款,供电局,200 000,四、暂付及应收款项,（二）与下级往来,与下级往来是本级财政与下级财政部门的往来关系。主要有两种情况，,一是上下级财政由于补助、上解等结算产生的往来结算关系,。,二是上下级财政之间的财政资金借款往来关系。,下级财政,本级财政,应补助数,应上解数,四、暂付及应收款项,（二）与下级往来,与下级往来 账户为,双重性质账户,，既记录本级财政与下级财政的,债权,，又记录本级财政与下级财政的,债务,。,但一般情况下，与下级往来多表现为下级财政对上级财政的欠款，故,与下级往来列入资产核算内容，在资产负债表中列在资产项目中,，而与上级往来表现为负债类。,四、暂付及应收款项,（二）与下级往来,与下级往来,增加债权,减少债务,增加债务,减少债权,借方余额：资产,贷方余额：负债,四、暂付及应收款项,（二）与下级往来,的核算,借给下级财政款项,时，借记,“,与下级往来,”,科目，贷记,“,国库存款,”,科目；,体制结算中,，应由下级财政上缴的收入数,，借记该科目，贷记,“,上解收入,”,；,借款收回，转作补助支出或者体制结算应补助下级财政数时，,借记,“,国库存款,”,、,“,补助支出,”,，贷记该科目。,业务举例,例,15,：某,市财政局,同意所属,A县财政局,申请，借给临时周转金,250 000元,。,借：与下级往来,A县 250 000,贷：国库存款,一般预算存款 250 000,业务举例,例,16,：,将借给所属A县的往来款100 000元转作对该县的补助,。,借：补助支出,A县 100 000,贷：与下级往来,A县 100 000,业务举例,例,17,：,收到C县财政归还市财政局临时借款50 000元,。,借：,国库存款,一般预算存款,50 000,贷：,与下级往来,C县,50 000,业务举例,例,18,：,年终，市财政局收到所属B县财政局的对账单列示市财政局尚欠B县财政补助450 000元,。,借：,补助支出,B县,450 000,贷：,与下级往来,B县,450 000,业务举例,例,19,：,年终，市财政局收到所属D县财政局的对账单列示D县尚欠市财政局的上解款850 000元,。,借：,与下级往来,D县,850 000,贷：,上解收入,D县,850 000,五、预拨款项,预拨,款项,是用预算资金,预拨,给,用款单位,的,待结算资金,。,包括：,预拨经费,和,基建拨款,五、预拨款项,（一）预拨经费,预拨经费是,指,财政部门,预拨给,所属预算单位,但,尚未列作预算支出,的经费。,凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度,终了前,预拨给用款单位的,下年度经费款,，均应作为预拨经费管理。,五、预拨款项,（一）预拨经费,发生预拨经费的,原因：路途很远,，并且交通、通讯不便，财政部门当期汇款不能及时到达，影响财政资金按时支付的,，,需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费,；,用途特殊,（如，今冬明春水利经费、已列入下年的农田水利计划，但须在今年抓紧准备或施工）。,五、预拨款项,（一）预拨经费,科目设置,用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期总预算支出的经费。,如果拨出的是本期经费，就直接记入有关支出科目。,“预拨经费科目”,借方,登记,财政拨款数,；,“预拨经费”,贷方,登记：到期的,转列支出数和各单位缴回财政机关数；,借方余额,代表,尚未转列支出或尚未收回的预拨借款数,。,五、预拨款项,（一）预拨经费,账务处理,财政机关预拨经费,时，借记该科目， 贷记“国库存款一般预算存款”；,转列支出或收到缴回财政部门数,时，借记“一般预算支出”或“国库存款一般预算存款”，贷记“预拨经费”。,业务举例,例,19,：市财政局,根据下年度计划，拨付教委下年度教育经费300 000元，根据国库退回的拨款凭证回单,。,借：预拨经费,教育局 300 000,贷：国库存款,一般预算存款 300 000,业务举例,例,20,：市财政局经批准拨付,水利局,下年度农田水利经费20万元。,借：预拨经费,水利局 200 000,贷：国库存款,一般预算存款 200 000,业务举例,例,21,：,上年拨付给,卫生局,的经费300 000元，其中200 000元转为,支出,，余额100 000元,上缴,。,借：一般预算支出 200 000,国库存款,一般预算存款 100 000,贷：预拨经费,卫生局 3,00 000,五、预拨款项,（二）基建拨款,基建拨款是,预拨,给受托经办基本建设支出的,专业银行,或拨付,基本建设财务管理部门,的,基本建设款,项。,直接拨给,建设单位的,基本建设资金,，不通过,“,基建拨款,”,科目核算。,“,预拨经费,”,和,“,基建拨款,”,账户，应,按拨款单位,名称设置,明细账,；,五、预拨款项,（二）基建拨款,科目设置,本科目的,借方登记财政拨款数,，,贷方登记基本建设财务管理部门或基本建设支出的专业银行报来的拨付建设单位数及缴回财政数。,借方余额,表示尚未列报支出的拨款数。,五、预拨款项,（二）基建拨款,的账务处理,财政机关,拨付,基建款项时，,借记,“,基建拨款,”,，贷记,“,国库存款,一般预算存款,”,科目；,收到,基本建设财务管理职能部门或基本建设支出的专业银行报来的拨付建设单位数及缴回财政数，,借记,“,一般预算支出,”,、,“,国库存款,一般预算存款,”,等有关科目，贷记,“,基建拨款,”,科目,业务举例,例,22,：某市财政局拨付给,建行3000 000元用于拨付建设单位的基建款,。,借：基建拨款,建设银行 3 000 000,贷：国库存款-一般预算存款3 000 000,业务举例,例,23,：,市财政局收到建设银行报送的日报表，列示拨付建设单位款项数为2 000 000元,。,借：一般预算支出 2 000 000,贷：基建拨款-建设银行2 000 000,业务举例,例,24,：,市财政局拨付给某基建管理部门的基本建设款为450 000元,借：基建拨款,某基建管理部门 450 000,贷：国库存款-一般预算存款 450 000,业务举例,例,25,：,某市财政局收到某基建管理部门报来的,基本建设拨款报表,数为450 000元,借：一般预算支出 450 000,贷：,基建拨款,某基建管理部门,450 000,业务举例,例,26,：,某市财政局,直接拨给,卫生局基本建设款50 000元。,借：一般预算支出 50 000,贷：,国库存款,一般预算存款,50 000,六、财政周转金类资产,财政周转金是,财政部门,向,有关单位或部门,提供的,有偿使用,的,财政性资金,。,1.,财政周转金放款,2.,借出财政周转金,3.,待处理财政周转金,财政周转金科目体系：,资产类,负债和净资产类,财政周转金放款 借入财政周转金,借出财政周转金 财政周转基金,待处理财政周转金,支出类,收入类,财政周转金支出 财政周转金收入,六、财政周转金类资产,1.财政周转金放款,概念和科目设置,是指财政贷放给,用款单位,的,财政有偿资金,。,为核算财政对用款单位的有偿资金拨出、代付及收回情况，设置,“财政周转金放款”,；,该科目的,借方,登记,贷给,用款单位的,数额,，,贷方,登记,收回数或者坏账数,；,余额在,借方,，反映对用款单位的,放款数；,应按照放款对象及期限设置明细账。,六、财政周转金类资产,1.财政周转金放款,的账务处理,将财政周转金,贷放,给,用款单位,时：,借：财政周转金放款,贷：其他财政存款,收回,贷放给用款单位的财政周转金时：,借：其他财政存款,贷：财政周转金放款,业务举例,例：,某市财政局将,财政周转金,100 000元借给,A,公司。,借：财政周转金放款,A公司 100 000,贷：其他财政存款,100 000,业务举例,例：,市水利局归还借的财政周转金50 000元。,借:,其他财政存款,50 000,贷：,财政周转放款,水利局,50 000,六、财政周转金类资产,2,.,借出,财政周转金,概念和科目设置,是指,上级,财政,部门,借给,下级财政部门,用于周转使用的,有偿资金,。,为核算上级对下级财政周转金的借出及收回情况，设置,“借出财政周转金”,；,借方登记借给下级财政部门周转金的数额，贷方登记下级财政的归还数；,余额在借方，反映借出财政周转金尚未收回数；,本科目应按照借款对象设置明细账。,六、财政周转金类资产,2,.,借出,财政周转金,的账务处理,借给,下级财政,财政周转金,时：,借：借出财政周转金,贷：其他财政存款,收到,下级财政,归还,的,财政周转金,时，,借：其他财政存款,贷：借出财政周转金,业务举例,例：,市财政局借给所属的A县财政局财政周转金1 200 000元。,借：借出财政周转金,A县 1 200 000,贷：其他财政存款,1 200 000,业务举例,例：,市财政局收到所属的B县财政局归还以前借的财政周转金560 000元。,借:,其他财政存款,560 000,贷：借出,财政周转金,B县,560 000,六、财政周转金类资产,3,.,待处理,财政周转金,概念和科目设置,是指,财政周转金放款超过约定的还款期限,，经审核,已成呆账,但,尚未,按规定程序,报批核销,的,财政周转金,。,为了核算，设置,“待处理财政周转金”。,其,借方,登记经批准转入的,逾期未还的周转金数额,，,贷方,登记按规定程序,报批核销的数额,。,余额在,借方,反映尚待核销的,待处理资金数,。本科目应按欠款名称设明细账。,六、财政周转金类资产,3,.,待处理,财政周转金,的账务处理,确认,财政周转金放款已经成为,呆账,时：,借：待处理财政周转金,贷：财政周转金放款,按规定程序,报批核销,时：,借：财政周转基金,贷：待处理财政周转金,业务举例,例：,市财政局贷给A公司财政周转金100 000元，经审核已成为呆账，尚未按规定程序报批核销。,借：待处理财政周转金,A公司 100 000,贷：财政周转金放款,A公司 100 000,业务举例,例：,市财政局贷给A公司财政周转金100 000元，经审核已成为呆账，A公司的呆账按规定程序报批核销。,借：财政周转基金 100 000,贷：,待处理财政周转金,A公司,100 000,业务举例,例：,市财政局贷给B公司财政周转金50 000元，经审核已成为呆账，尚未按规定程序报批核销。,借：待处理财政周转金,B公司 50 000,贷：财政周转金放款,B公司 50 000,业务举例,例：,市财政局贷给B公司财政周转金50 000元，经审核已成为呆账，B公司的呆账经过努力收回了25 000元，其余按规定程序报批核销。,借：财政周转基金 25 000,其他财政存款,25 000,贷：,待处理财政周转金,B公司,50 000,国库单一账户,该账户为,国库存款账户,，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。,财政零余额账户,该账户用于,财政直接支付,以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户。,代理银行,在根据财政部门开具的支付指令,向有关货品或劳务供应商,支付款项，并按,日,向国库单一账户申请清算后，,该账户的余额即为零,。因此，称为,财政零余额账户,。,预算单位,零余额账户,财政部门,为预算单位开设,的银行账户。该账户主要是财政部门为预算单位在,商业银行,开设的零余额账户。该账户用于,财政授权支付,，以及与国库单一账户进行清算。该账户为,过渡性质的账户,，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应商支付款项，,并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。,因此，称为预算单位的零余额账户。,预算外资金账户,在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。,特设账户,特设银行账户。该账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。一般情况下，该账户为实存资金账户。,