金融企业会计——第二讲 存款业务核算

王婉婷,金融学院,15201324131,金 融 企 业 会 计,第,一部分 金融企业会计概述,第二部分 商业银行业务的会计核算,第三部分 非银行金融机构业务的会计核算,第四,部分 金融企业共同业务的会计核算,内 容 概 括,“商业银行会计”部分的内容安排,负债类,存款业务,的,核算,金融机构往来业务,的核算,贷款业务,的,核算,现金业务,的,核算,支付结算业务,的核算,支付体系及其业务,的核算,资产类,表外类,外汇业务,的核算,2024/9/29,4,第二章 存款业务的核算,中 国 工 商 银 行 负 债 结 构,资料来源：中国工商银行,2014,年年报,学习要点与要求,通过本章的学习：,了解银行存款的种类及核算要求；,掌握单位活期和定期存款的核算；,了解储蓄存款的原则和种类；,掌握储蓄存款业务的核算；,掌握存款利息计算的基本规定和计算方法。,存 款 业 务 的 核 算,储蓄存款业务核算,存款业务核算概述,存款的种类,存款业务的核算要求,单位存款业务核算,存款利息计算,本章内容概述,存 款 业 务 的 核 算,单位活期存款业务的核算,单位定期存款业务的核算,单位其他存款的核算,储蓄存款业务的原则与种类,活期储蓄存款业务的核算,定期储蓄存款业务的核算,利息计算的基本规定,存款利息的计算,存款的后续计量,按产生来源的不同，可以分为原始存款和派生存款。,按资金的性质不同，可以分为企业存款、居民储蓄存款和财政性存款。,按存款的期限不同，可分为活期存款和定期存款。,按存取款方式不同，可以分为支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款等。,按存款币种不同，存款业务可分为人民币存款和外币存款。,存 款 业 务 的 核 算,存款的种类,资料来源：中国工商银行,2014,年年报,存 款 业 务 的 核 算,存款业务核算要求,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,银行存款账户的开立,存款账户的销户,存款账户的管理,存 款 业 务 的 核 算,吸收存款,活期存款,单位活期存款户,会计科目,存款业务核算,吸收存款,定期存款,单位定期存款户,吸收存款,活期储蓄户,应付利息,期存款利息支出户,吸收存款,整存争取定期储蓄存款户,吸收存款,零存争取定期储蓄存款户,利息支出,期存款利息支出户,其他应付款,代扣利息税,存 款 业 务 的 核 算,是否需要交纳利息税？,储蓄存款在,1999,年,10,月,31,日前的利息所得，不征收个人所得税；在,1999,年,11,月,1,日至,2007,年,8,月,14,日的利息所得，按照,20%,的比例征收个人所得税；在,2007,年,8,月,15,日至,2008,年,10,月,8,日的利息所得，按照,5%,的比例征收个人所得税；储蓄存款在,2008,年,10,月,9,日后（含,10,月,9,日）的利息所得，暂免征收个人所得税。,存 款 业 务 的 核 算,单位活期存款业务核算,借：吸收存款,活期存款,单位存款户,贷：库存现金,借：库存现金,贷：吸收存款,活期存款,单位存款户,存入现金的核算,支取现金的核算,存 款 业 务 的 核 算,单位定期存款业务核算,定期存款,定期存款金额起点为,1,万元,，多存不限，本金一次存入，存入时由银行发给存单，到期一次支取本息。存期分为,3,个月、半年、,1,年、,2,年、,3,年、,5,年,6,个档次。,存 款 业 务 的 核 算,单位定期存款业务核算,借：吸收存款,定期存款,单位定期存款户（本金）,应付利息,定期存款利息支出户,贷：吸收存款,活期存款,单位活期存款户（本利和）,借：吸收存款,活期存款,单位活期存款户,贷：吸收存款,定期存款,单位定期存款户,存入定期存款,支取定期存款,存 款 业 务 的 核 算,单位定期存款业务核算,单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，需要支取存款时提前通知银行，按照通知约定的取款日期和金额支取款项的一种存款方式。,1.,单位通知存款起存金额,50,万,元，一次存入。一次或分次支取，支取金额最低,10,万元。,2.,单位通知存款分为,1,天和,7,天,两个档次，,1,天通知存款即提前,l,天通知银行约定取款，,7,天通知存款即提前,7,天通知银行约定取款。由存款人在存入时选择存款档次。,单位通知存款,存 款 业 务 的 核 算,单位定期存款业务核算,协定存款是存款人与开户银行签订协定存款合同，约定结算账户的留存额度，超过约定留存额度部分的存款转为协定存款，单独计算计息积数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。,协定存款只,对结算账户流水,50,万元,以上的存款单位办理，结算账户转协定存款后的,留存额度最低为人民币,10,万元。,协定存款,存 款 业 务 的 核 算,活期储蓄存款业务核算,储蓄原则,“存款自愿，取款自由，存款有息和为储户保密”,储蓄种类,储蓄按期限不同，分为,活期储蓄和定期储蓄,两大类。,其中定期储蓄可分为,整存整取、零存整取、整存零取、,存本取息、定活两便、协议存款、通知存款、教育储蓄。,储蓄按币种不同，可分为人民币储蓄、外币储蓄。,存 款 业 务 的 核 算,活期储蓄存款业务核算,借：吸收存款,活期储蓄户,贷：库存现金,借：库存现金,贷：吸收存款,活期储蓄户,开户,（一元起存）,支取,存 款 业 务 的 核 算,活期储蓄存款业务核算,计算利息时：,借：应付利息,（上月之前）,利息支出,（本月）,贷：其他应付款,代扣利息税,吸收存款,活期储蓄户,（利息部分）,支付本息时：,借：吸收存款,活期储蓄户（本利和）,贷：库存现金,销户,存 款 业 务 的 核 算,定期储蓄存款业务核算,定期储蓄存款按存取方式不同，可分为：,整存整取、零存整取、整存零取和存本取息等。,（一）整存整取定期储蓄存款的核算,此种储蓄,50,元起存，多存不限，存期分为,3,个月、半年、,1,年、,2,年、,3,年、,5,年,6,个档次。,（二）零存整取定期储蓄存款的核算,零存整取定期储蓄存款是存款时约定期限，每月固定存入一定数额本金，,到期一次支取本息的一种储蓄存款。存期分为,1,年、,3,年、,5,年,3,个档次。,5,元起存，多存不限。,存 款 业 务 的 核 算,定期储蓄存款业务核算,计算利息时：,借：应付利息,利息支出,贷：其他应付款,代扣利息税,吸收存款,整存整取定期储蓄存款户,（利息）,支付本息时：,借：吸收存款,整存整取定期储蓄存款户（本利和）,贷：库存现金,借：库存现金,贷：吸收存款,整存整取定期储蓄存款户,开户,支取,存 款 业 务 的 核 算,定期储蓄存款业务核算,借：吸收存款,定期储蓄存款,整存整取定期储蓄存款,户（全部本金）,利息支出,定期储蓄利息支出户（提前支取部分利息）,贷：库存现金（提前支取部分应给储户的本息）,吸收存款,定期储蓄存款,整存整取定期储蓄存款,户（续存本金）,其他应付款,代扣利息税,提前支取,存 款 业 务 的 核 算,零存整取定期储蓄存款核算,借：库存现金,贷：吸收存款,零存整取定期储蓄存款户,开户,借：吸收存款,零存整取定期储蓄存款户,利息支出,定期存款利息支出户,贷：库存现金,（吸收存款）,其他应付款,代扣利息税,支取,存 款 业 务 的 核 算,存本取息定期储蓄存款核算,借：库存现金,贷：吸收存款,存本取息定期储蓄存款户,开户,计算每期利息时：,借：应付利息,利息支出,贷：其他应付款,代扣利息税,吸收存款,整存整取定期储蓄存款户,（利息）,支付本息时：,借：吸收存款,整存整取定期储蓄存款户,（利息）,贷：库存现金,支取利息,存 款 业 务 的 核 算,整存零取定期储蓄存款核算,定活两便储蓄存款业务核算,通知储蓄存款业务核算,教育储蓄存款业务核算,存 款 业 务 的 核 算,存款利息的计算,存期是存款的时间，一般说存期,“算头不算尾”,。对定期存款与活期存款的存期计算有所不同：,定期存款计算利息时，按照存期“算头不算尾”的方法，从存入日算至支取的前一日为止。存期一般按对年、对月计算，对年按,360,天，对月按,30,天。,单位和个人的定期存款利随本清,。,单位活期存款除非清户，一般均连续不间断发生存取款业务，因此，活期存款利息一般采取定期结息的做法，,即按季结计利息。,具体方法,是采用,余额表或乙种账,计算计息积数，对活期存款的存期也就,按照实际天数计算,。,个人储蓄的活期存款按季度计算利息，每季末月,20,日为结息日，从上季末月,21,日至本季末月,20,日。,存 款 业 务 的 核 算,利息的计提,借：利息支出,贷：应付利息,利息计提,项 目,2015,年,8,月,25,日,2015,年,10,月,24,日,一、活期存款,0.35,0.35,二、定期存款,（一）整存整取,三个月,1.35,1.1,半 年,1.55,1.3,一 年,1.75,1.5,二 年,2.35,2.1,三 年,3.00,2.75,（二）零存整取、整存零取、存本取息,一 年,1.85,1.1,三 年,2.05,1.3,（三）定活两便,按一年以内定期整存整取 同档次利率打 六折执行,按一年以内定期整存整取 同档次利率打 六折执行,三、协定存款,1.15,1.15,四、通知存款,一 天,0.8,0.8,七 天,1.35,1.35,五、个人住房公积金存款,当年缴存,0.35,0.35,上年结转,1.85,1.10,金融,机构人民币存款基准利率调整表,金融,机构,人民币贷款,基准利率调整表,2024/9/29,31,【,例,2-2,】,某企业分户账如表,2-3,所示,日期,摘要,发生额,借,/,贷,余额,天数,积数,借方,贷方,3.21,一季利息,2400,贷,78643.24,8,629146,3.29,转支,50000,贷,28643.24,17,486935,4.15,电汇,15000,贷,13643.24,27,368367,5.12,转收,9800,贷,23443.24,16,375092,5.28,现支,10000,贷,13443.24,4,53773,8,107546,6.9,转收,18000,贷,31443.24,12,377319,92,6.21,二季利息,贷,31582.68,表,2-3,某企业银行分户账,应付利息的计息积数,629146,+,486935,+,368367,+,375092,+,53773,1913313,应付利息金额,1913313,（,2.1%360,）,111.61,（元）,利息支出的计息积数（,107546,+,377319,）,（,2.1%360,）,28.28,（元）,根据计算结果编制转账传票办理转账，会计分录为：,借：应付利息,111.61,利息支出,28.28,贷：吸收存款,某企业活期存款户,139.89,账页计息,2024/9/29,32,【,例,2-1】2010,年,6,月,12,日银行审查发现，同年,6,月,1,日光明厂交存销货取得的转账支票一张，金额为,15 000,元，误计入其他单位账户。,6,月,18,日审查发现，同年,5,月,24,日银行为光明厂支付商业承兑汇票款一份，金额为,100 000,元，误计入其他单位账户。银行余额表见表,2-2,，计算相应利息。,账号,20118888,户名,光明厂,日期,上月底累计积数,9 566 866.83,1,123 128.55,2,101 345.30,3,955 666.44,10,天小计,8 435 844.24,11,234 888.26,20,天小计,2 033 579.56,月末合计,应加积数,165000,应减积数,800000,1700000,计息积数（总）,表,2-2,银行余额表,科目,利率,2.1%,币种：人民币,余额表计算法,单位活期存款利息计算,例,2-1,：,应付利息,（,9 566 866-800 000,）,（,2.1%360,）,=511.40,（元）,利息支出,（,2 033 580+165 000-1 700 000,）,（,2.1%360,）,=29.08,（元）,根据计算的利息额进行账务处理：,借：应付利息,511.40,利息支出,29.08,贷：吸收存款,光明厂活期存款户,540.48,2024/9/29,34,【,例,2-3,】,某单位存入银行定期存款,100000,元定期,1,年，年利率为,1,75,，,3,月,20,日到期，该单位于,4,月,6,日来行支取，支取日活期存款年利率为,0.72,，其利息计算如下：,单位定期存款利息计算,到期利息,100000l1.75,=1750,（元）,逾期利息,100000,17,（,0.72,360,）,=34,（元）,借：利息支出,1784,贷：吸收存款,单位定期存款户,1784,2024/9/29,35,【,例,2-4,】,储户张某,2010,年,6,月,10,日存入整存整取定期储蓄存款,80 000,元，定期一年，挂牌公告年利率为,2,25,。该档利率,2011,年,2,月,21,日调至,1,99,，该储户,2011,年,6,月,10,日到期支取：,定期储蓄存款利息的核算,应付利息,800002.25,1800,（元）,借：利息支出,1800,贷：吸收存款,定期储蓄存款,1800,借：吸收存款,定期储蓄存款,81 800,贷：库存现金,81 800,2024/9/29,36,【,例,2-5,】,储户黄明于,2010,年,9,月,11,日来银行办理零存整取定期储蓄存款，月存,800,元，存期,1,年，利率为,2.75%,，于次年,9,月,11,日支取。,零存整取定期储蓄存款利息的计算,每元存款利息基数：（,1+12,）,22.75%12=0,0149,（元）,应付利息：,96,000,0149=143,（元）,有关,3,年、,5,年期存款也可以按各档次利率，参照上述公式算出基数，乘以存款余额，计算应付利息。,在实际工作中，常用的计算方有,固定基数法、月积数法和日积数法,三种。,固定基数法是指事先算出每元存款利息基数，到期乘以存款余额的计息方法。这种方法适用于存款逐月全存，到期支取的计息，计算公式为：,每元存款利息基数,=,（,1+,存款月数）,2,月利率,2024/9/29,37,【,例,2-5,】,储户高全于,2011,年,9,月,10,日存入本金,100 000,元，存期,1,年，月利率为,1.45,，每,3,个月支取利息一次。,存本取息定期储蓄存款利息的计算,每次支取利息数,=,（,100 000121.45,）,4=435,（元）,【,例,2-6,】,储户刘铭一次存本金,100 000,元，一年期，每月支取一次,3 000,元。月利率为,1.45,，最后一次支取日期为到期日，连同利息一并支取。,到期应付利息：（,100000+3000,）,2121.45=896.1,（元）,本金平均数法计息公式为：,（或者采取月积数方法）,到期应付利息,=,（全部本金,+,每次支取本金额）,2,存期,利率,整存零取定期储蓄存款利息的计算,存 款 业 务 的 核 算,存款的后续计量,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量（,2006,）,会计准则中的第二章 金融资产和金融负债的分类,第七条 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,（二）持有至到期投资；,（三）贷款和应收款项；,（四）可供出售金融资产。,第八条 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；,（二）其他金融负债。,存 款 业 务 的 核 算,存款的后续计量,所谓,实际利率法,就是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。,实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,实际利率法,商业银行,吸收存款的摊余成本,，是指该金融负债的初始确认金额，减去已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。如果有客观证据表明该金融负债的实际利率与名义利率相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。,对于定期存款的利息按存款金额和存款利率计算应付利息，贷记“应付利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确认利息支出，借记“利息支出”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款,利息调整”等科目。,支取利息,存 款 业 务 的 核 算,存款的后续计量,例,2008,年,3,月,31,日，工商银行洪山支行收到中信公司签发,的转账,支票一张，金额为,100000,元，要求转存两年期的定期存款，,当时银行,挂牌的两年期定期存款年利率为,4.68%,。中信公司于,2010,年,3,月,31,日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。,假设不,考虑其它因素。,吸收存款初始确认金额,=100000,（元）,由,计算结果可知，吸收存款实际季利率,IRR=1.1247%,，与,名义季利率（,4.68%4=1.17,）不相等。银行办理吸收存款业务时，,虽然没有,发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期（到期一次,单利付息,）与计息周期（按季）不相同，因此，其实际利率与名义利率,不相等,。,2024/9/29,41,【,例,2-8,】,某商业银行,2010,年,3,月,10,日吸收,1,年期存款,200 000,元，公允年利率为,3.25%,，于,2011,年,3,月,10,日到期，利息总额共计,6500,元。,各报告期定期存款摊余成本计算表如表,2-4,所示。,余额表计算法,日期,期初,摊,余,成,本,利息支出,实际利率,应付利息,公允利率,期末,摊,余成本,折余金额,3.31,200000.00,397.22,3.25%,397.22,3.25%,200000,0,4.30,200000.00,541.67,3.25%,541.67,3.25%,200000.00,0.00,5.31,200000.00,541.67,3.25%,541.67,3.25%,200000.00,0.00,6.30,200000.00,416.67,2.50%,541.67,3.25%,199875.00,125.00,7.31,199875.00,416.41,2.50%,541.67,3.25%,199749.74,125.26,8.31,199749.74,416.15,2.50%,541.67,3.25%,199624.22,125.52,9.30,199624.22,415.88,2.50%,541.67,3.25%,199498.44,125.78,10.31,199498.44,415.62,2.50%,541.67,3.25%,199372.39,126.04,11.30,199372.39,415.36,2.50%,541.67,3.25%,199246.08,126.31,12.31,199246.08,415.10,2.50%,541.67,3.25%,199119.51,126.57,1.31,199119.51,414.83,2.50%,541.67,3.25%,198992.68,126.83,2.28,198992.68,414.57,2.50%,541.67,3.25%,198865.58,127.10,3.10,144.41,表,2-4,各报告期定期存款摊余成本计算表,2024/9/29,42,各报告期利息计算如下：,（,1,）,2010,年,3,月,31,日确认并计算利息为：,应付利息额,=200000223.25%/360=397.22(,元,),利率相同，因此利息支出额与应付利息的计算金额相同。,会计分录为：,借：利息支出,397.22,贷：应付利息,397.22,（,2,）,2010,年,4,月,30,日计算利息为：,应付利息,=200000*3.25%/12=541.67(,元,),会计分录为：,借：利息支出,541.67,贷：应付利息,541.67,（,3,）,2010,年,5,月确认利息与会计分录同,4,月份。,（,4,）,2010,年,6,月由于实际利率发生变化，其确认及计算方法有所变化。,应付利息,=2000003.25%/12=541.67,（元）,利息支出,=2000002.25%/12=416.67,（元）,折余金额,=541.67-416.67=125,（元）,会计分录为：,借：利息支出,416.67,吸收存款,利息调整,125,贷：应付利息,541.67,（,5,）,2010,年,7,月至,2011,年,2,月确认及计算利息与,2010,年,6,月相同。,2024/9/29,43,（,6,）,2011,年,3,月,10,日单位支取存款时，银行做如下处理。,计算并结转单位利息额,按公允价格计算单位应付利息额合计,=,397.22+541.67,11=6355.59,（元）,尚欠单位利息,=6500-6355.59=144.41,（元）,会计分录为：,借：应付利息,6355.59,利息支出,144.41,贷：吸收存款,某企业定期存款利息,6500,向客户支付存款本金及利息会计分录为：,借：吸收存款,某企业定期存款,206500,（本利和）,贷：吸收存款,某企业活期存款,结转该存款折余利息，会计分录为：,借：利息支出,某企业定期存款利息,1134.42,贷：吸收存款,利息调整,1134.42,折余利息合计,= 125.00+125.26+125.52+125.78+126.04+126.31,+126.57+126.83+127.10=1134.42,（元）,