第十二章证券公司损益要素核算

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十二章证券公司收入、费用和利润核算,第一节 证券公司收入的核算,一、收入的定义与特征,（一）收入的定义,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。在市场经济条件下，收入作为影响利润指标的重要因素，越来越受到企业和投资者等众多信息使用者的重视。,企业会计准则第,14,号,收入,（以下简称,“,收入准则,”,）主要规范了收入的确认、计量和相关信息的披露要求，有助于实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。,收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如证券公司提供金融投资服务所取得的收入，包括手续费及佣金收入、证券承销收入、证券自营收入、回购业务收入、汇兑损益和其他业务等实现的收入。,（二）收入的特征,1.,收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,2.,收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。,3.,收入能导致企业所有者权益的增加。,4.,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,5.,收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,二、收入的确认,（一）收入的金额能够可靠地计量,（二）相关的经济利益很可能流入企业,第二节 证券公司费用支出的核算,一、费用的含义和分类,费用作为会计要素的构成内容之一，是与收入相对应而存在的。我们通常把费用定义为：费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,二、费用确认的基本原则,三、费用确认的核算,证券公司的费用，主要包括,（一）手续费及佣金支出,“,手续费及佣金支出,”科目,核算证券公司发生的与其经营活动相关的各项手续费及佣金支出，应该在,“,手续费及佣金支出,”科目,下按支出项目进行明细核算。,公司发生的与其经营活动相关的手续费及佣金支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“库存现金”、“应付手续费及佣金”等科目。,（二）利息支出,公司设置,“,利息支出,”,科目核算企业发生的利息支出，可以按利息支出项目进行明细核算。,资产负债表日，公司应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记,“,应付利息,”,科目，按其差额，借记或贷记,“,吸收存款,利息调整,”,等科目。,例, 2011,年,6,月,30,日，经过计算，某证券公司应支付,1 000,元利息给甲客户，作为该客户存款的利息。此时，大华证券公司应作如下会计分录,:,借：利息支出,1 000,贷：代理买卖证券款,甲客户,1 000,（三）营业税金及附加,公司应设置,“,营业税金及附加,”,科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。借记本科目，贷记,“应交,税费,”科目。,房产税、车船税、土地使用税、印花税在,“,业务及管理费,”,科目中核算，但与投资性房地产相关的房产税和土地使用税在本科目核算。,（四）其他业务成本,除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在,“,营业税金及附加,”,科目核算。,（五）业务及管理费,证券公司在日常经营及管理过程中会发生各种各样的费用，应设置,“,业务及管理费,”,科目。它属于损益类，该科目的借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入,“,本年利润,”,科目的管理费用，结转后，本科目无余额。本科目可按管理费用项目进行明细核算。,（六）资产减值损失,证券公司应当设置,“,资产减值损失,”,账户，用以核算公司按规定计提,(,或转回,),应计入损益的各项资产减值损失，可以按资产减值损失的项目进行明细核算。,（七）营业外支出,证券公司应设置,“,营业外支出,”,科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失及盘亏损失等。本科目可按支出项目进行明细核算。,第三节 利润的确定,一、利润的含义,利润是指企业在一定期间内实现的用货币表示的经营成果，由营业利润、利润总额和净利润组成。作为会计要素，利润还包括它的反面，即负利润，或者称为亏损。如果一个企业在一定时期内实现的各项收入不能抵补费用和支出等，那就发生了亏损。,二、利润的组成和确定,证券公司的利润主要由营业利润、利润总额和净利润组成。,（一）营业利润,营业利润，是指在一个会计期间内的营业收入和为实现这些营业收入发生的费用、成本比较计算的结果。它是证券公司通过自身的生产经营活动所取得的业务成果，是利润的主要组成部分，也是评价经营管理者业绩的一个重要指标。营业利润具体是指证券公司的营业收入与营业支出的差额。,营业利润,=,营业收入,-,营业支出,营业收入,=,手续费及佣金净收入,+,利息净收入,+,投资收益,+,公允价值变动损益,+,汇兑损益,+,其他业务收入,营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，营业支出包括三个部分：一是证券业务发生的支出，如手续费支出等；二是其他业务成本；三是期间费用，主要包括业务管理费和营业税。,营业支出,=,营业税金及附加,+,业务及管理费,+,资产减值损失,+,其他业务成本,（二）利润总额和净利润,（三）本年利润的结转,证券公司实现的利润,(,或者亏损,),总额，一律通过“本年利润”账户进行核算。期末应将各类损益类账户的余额转入,“,本年利润,”,账户。,结转“本年利润”账户时，应作如下会计分录：,借：手续费及佣金收入,利息收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,公允价值变动损益,贷：本年利润,2,“,手续费及佣金支出,”,、,“,利息支出,”,、,“,营业税金及附加,”,、,“,其他业务成本,”,、,“,业务及管理费,”,等支出类科目的借方分别登记本期发生的成本、税金及附加数额，贷方分别登记本期转入,“,本年利润,”,科目的数额，结转后，本科目无余额。,“,公允价值变动损益,”,科目的借方登记公允价值低于账面余额的差额，贷方登记公允价值高于账面余额的差额，期末将本科目的余额转入,“,本年利润,”,科目，结转后，本科目应无余额。,“,所得税费用,”的,借方登记发生的按规定从当期损益中扣除的所得税，贷方登记期末结转,“,本年利润,”,科目的差额。,分别转入“本年利润”账户时，应作如下会计分录：,借：本年利润,贷：手续费及佣金支出,利息支出,营业税金及附加,其他业务成本,营业外支出,资产减值损失,所得税费用,3.,结转后，“本年利润”科目如为贷方余额则为本期净利润数；如为借方余额，则为本期亏损数,年度终了，公司将本年的收入和支出相抵后，结出的本年实现的净利润转入,“,利润分配,”,账户。借记,“,本年利润,”科目,，贷记,“,利润分配,未分配利润,”科目,。如果为净亏损，做相反的会计分录，结转后，,“,本年利润,”,账户应无余额。,第四节 所得税,