行业会计商业银行

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,金融企业会计,J,in rong Qiye Kuaiji2014.10.13,金融企业会计,5,金融机构往来业务的核算,广义,狭义,银行系统内部的往来,中央银行与商业银行之间的往来,各商业银行之间的往来,中央银行与金融机构之间的往来,商业银行与金融机构之间的往来,各金融机构之间的往来,中央银行与商业银行之间的往来,各商业银行之间的往来,金融机构往来,商业银行系统内部的往来,第五章 金融机构往来业务的核算,商业银行与中央银行往来的核算,金融企业同业往来的核算,第一节 商业银行与中央银行往来的核算,商业银行与中央银行往来的主要内容,主要会计科目,商业银行与中央银行往来的业务核算,一、商业银行与中央银行往来的主要内容,商业银行,商业银行,商业银行,再贴现和再贷款,人民银行,存款准备金帐户,系统内资金划拨,准备金存放,货币发行回笼,同业资金清算,财政性存款,二、主要会计科目,存放中央银行款项,财政性存款户、法定存款准备金户、备付金存款户,向中央银行借款,年度性借款户、季节性借款户、日拆性借款户,贴现负债,面值、利息调整,商业银行在中央银行存款账户的开立,存放中央银行款项,也称超额准备金，保证日常资金支付。,法定准,备金,备付金,根据商业银行吸收存款增减的变化,按法定比例提取,存放在中央银行。,财政性,存款,商业银行准备金,商业银行吸收的财政性存款，全额上缴存放在中央银行。,三、具体业务核算,商业银行向中央银行存取现金的核算,向中央银行缴存存款的核算,向中央银行借款的核算,再贴现,通过中央银行办理大额汇划业务的核算,同城票据交换业务,中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称发行基金。商业银行只设现金业务库，并核定各行处业务库必须保留的现金限额。,当现金超过库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作为货币回笼；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行。,缴存、提取库存现金的核算,缴存、提取库存现金的核算,1,向中央银行存入现金的处理,商业银行,现金缴款单、现金,中央银行,现金缴款单回单,借：发行基金往来,贷：,银行准备金存款,行户,收入：发行基金,本身库户,借：存放中央银行款项,备付金存款户,贷：库存现金,入库,缴存、提取库存现金的核算,2,向中央银行提取现金的处理,商业银行,现金支票,中央银行,借：,银行准备金存款,行户,贷：发行基金往来,付出：发行基金,本身库户,借：库存现金,贷：存放中央银行款项,备付金存款户,出库,缴存存款的核算,缴存存款,缴存财政性,存 款,缴存一般性,存 款,缴存存款的核算,1,缴存财政性存款,全额缴存 （缴存比例,100%,）,每旬调整一次，分支行于旬后,5,日内办理，其余行于旬后,8,日内办理,缴存财政性存款,首次缴存后定期调整缴存存款差额 ，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。,10,万元以上）,商业银行代办的中央预算收入、地方,金库存款和代理发行债券款项等,缴存范围,缴存时间,缴存比例,缴存计算方法,首次缴存：,收入：待清算凭证,中央银行户,调整缴存：,调增：分录同上,调减：分录同上相反,缴存存款的核算,1,缴存财政性存款,借：存放中央银行款项,财政性存款,贷：存放中央银行款项,备付金存款户,欠缴存款,发生时：,扣收欠缴存款，按日计收罚息时,:,缴存存款的核算,1,缴存财政性存款,收入：待清算凭证,中央银行户,借：存放中央银行款项,财政性存款,贷：存放中央银行款项,备付金存款户,借：营业外支出,罚款支出户,贷：存放中央银行款项,备付金存款户,付出：待清算凭证,中央银行户,缴存存款的核算,2,缴存一般性存款,缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金。各商业银行每日营业终了，自下而上编制“一般存款余额表”，由总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。,中央银行每日营业终了，按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。,法定存款准备金迟缴和少缴时，人行按日计收的罚息，商业银行通过,“,营业外支出,”,核算。,缴存存款的核算,2,缴存一般性存款,缴存范围,缴存时间,缴存比例,由中央银行确定、调整,由各商业银行总行（法人）每日集中向中央银行缴存,缴存一般性存款,缴存金额,一般存款余额表合计余额,缴存比例,银行吸收的纳入法定准备金范围的各类存款,缴存法定存款准备金的分录：,缴存存款的核算,借：存放中央银行款项,法定存款准备金户,贷：存放中央银行款项,备付金存款户,借：营业外支出,罚款支出户,贷：存放中央银行款项,备付金存款户,向中央银行借款的核算（再贷款）,概 念,再 贷 款,账户设置,中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款,中央银行,银行贷款,商业银行,向中央银行借款,年度性贷款账户,日拆性贷款账户,季节性贷款账户,再贷款是商业银行向中央银行的借款，是商业银行重要的资金来源渠道。,“,向中央银行借款”,负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项,下设不同的明细科目,期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的向中央银行借款的余额,向中央银行借款的核算,1,借入再贷款的核算,向中央银行借款的核算,中央银行,商业银行,填制再贷款申请书,审核、批准,填制借款凭证,签批,借：,银行贷款,行户,贷：,银行准备金存款,行户,退还第三联借款凭证,借：存放中央银行款项,贷：向中央银行借款,转账,资产负债表日，商业银行计算确定向中央银行借款的利息费用。,会计分录：,2,资产负债表日的核算,借：利息支出,再贷款利息支出户,贷：应付利息,再贷款应付利息户,向中央银行借款的核算,再贷款的核算,3,再贷款到期归还的核算,中央银行,商业银行,填制还款凭证,审查核对无误,借：,银行准备金存款,行户,贷：,银行贷款,行户,利息收入,借：向中央银行借款,应付利息（或利息支出）,贷：存放中央银行款项,转,账,退还第四联还款凭证,再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。,再贴现的核算,概 念,再 贴 现,账户设置,商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现期限最长不超过,6,个月。,中央银行,再贴现,商业银行,贴现负债,面 值,利息调整,按各商业银行设立明细账户,再贴现的核算,“,贴现负债”,负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现业务所融入的资金,下设“面值”和“利息调整”两个明细科目,期末贷方余额，反映商业银行办理再贴现业务融入的资金余额。,再贴现的核算,再贴现的核算,1,受理再贴现的核算,中央银行,商业银行,填制再贴现凭证连同,已贴现商业汇票送交,审批同意并确认无误,借：再贴现,银行再贴现户,贷：,银行准备金存款,行户,利息收入,再贴现利息收入户,借：存放中央银行款项,贴现负债,利息调整,贷：贴现负债,面值,转,账,退还第四联再贴现凭证,转,例：中国农业银行北京市分行于,2011,年,5,月,12,日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为,100 000,元，,8,月,5,日到期，再贴现率为,2.97,。,再贴现利息,=100 000852.97,360,=701.25,（元）,实付再贴现额,=100 000701.25=99 298.75,（元）,再贴现的核算,1,受理再贴现的核算,再贴现的核算,会计分录：,中央银行：,借：再贴现,农业银行再贴现户,100 000,贷：农业银行准备金存款,北京分行户,99 298.75,利息收入,再贴现利息收入户,701.25,商业银行：,借：存放中央银行款项,99 298.75,贴现负债,利息调整,701.25,贷：贴现负债,面值,100 000,资产负债表日，按计算确定的利息费用，,做会计分录：,再贴现的核算,2,资产负债表日的核算,借：利息支出,贷：贴现负债,利息调整,再贴现的汇票到期，再贴现银行（中央银行）作为持票人直接向付款人收取票款。,商业银行的会计分录：,3,再贴现到期的核算,再贴现的核算,借：贴现负债,面值,贷：存放中央银行款项,备付金存款户,如存在利息调整的，应同时予以结转。,结合商业银行同业往来业务核算一并学习,大额划汇款业务的核算,同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方式,集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加票据交换。,票据交换业务的核算,同城票据交换的核算,参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。,参加票据,交换的银行,提出行,提入行,提出票据给,他行的银行,从他行提回票据的银行,同城票据交换的基本做法,提出交换的票据,代收票据,（贷方凭证）,由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的结算凭证。如由签发人提交的支票、代发工资、划转税款凭证等,由本行开户单位提交，由他行开户单位付款的结算凭证。如收款人收入的支票、银行本票、商业汇票等,代付票据,（借方凭证）,同城票据交换的基本做法,代收票据,（贷方凭证）,提出行,提出,提入行,提入,本行应付款项,本行应收款项,代付票据,（借方凭证）,提出,本行应收款项,本行应付款项,提入,同城票据交换的基本做法,同城票据交换的核算,1,提出行的处理,清分登记票据,填制计算表,登记清算总数表,提出交换,（,1,）提出贷方凭证时（应付）：,借：吸收存款,存款（各付款人户）,贷：清算资金往来,同城票据清算,1,提出行的处理,同城票据交换的核算,（,2,）提出借方凭证时，根据,“,收妥入账,”,的原则，分别不同情况进行处理。,（应收）,1,提出行的处理,同城票据交换的核算,同城票据交换的核算,对于收妥抵用的,票据，如支票等,借：清算资金往来,同城票据清算,贷：其他应付款,借：其他应付款,贷：吸收存款,存款（各收款人户）,对于即时抵用的,票据，如本票等,借：清算资金往来,同城票据清算,贷：吸收存款,存款（各收款人户）,超过规定的退票时间，未发生退票的,（,3,）退票的处理,1,提出行的处理,同城票据交换的核算,提出行接到退票通知后，若查明确属本行提出的票据，则在票据交换登记簿中注明退票的理由和时间，并进行账务处理。,（,1,）对提出,的贷方票据发生退票的,借：清算资金往来,同城票据清算,贷：吸收存款,存款（,户）,（,2,）对提出的借方票据发生退票的,借：其他应付款,贷：清算资金往来,同城票据清算,同城票据交换的核算,1,提出行的处理,同城票据交换的核算,2,提入行的处理,（,1,）对提入,的贷方凭证,借：清算资金往来,同城票据清算,贷：吸收存款,存款（,户）,（,2,）对提入的借方凭证,借：吸收存款,存款（,户）,贷：清算资金往来,同城票据清算,退票行即原提入行。退票时，应在规定的退票时间内打电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。同时，填制退票理由书，对待退票款项应列入应收或应付科目核算。,同城票据交换的核算,2,提入行的处理,（,3,）退票的处理,同城票据交换的核算,2,提入行的处理,（,1,）对提入,的贷方票据发生退票的,借：清算资金往来,同城票据清算,贷：其他应付款,托收票据退票户,（,2,）对提入的借方票据发生退票的,借：其他应收款,托收票据退票户,贷：清算资金往来,同城票据清算,同城票据交换的核算,3,票据交换差额的轧计与清算,提出、提入票据,清分核对,登记清算总数表,结出应收金额合计和应付金额合计,轧计出应收差额或应付差额,填制票据清算差额专用凭证,向当地中央银行当场清算,同城票据交换的核算,3,票据交换差额的轧计与清算,应收金额合计,=,提出的借方凭证金额,+,提入的贷方凭证金额,应付金额合计,=,提出的贷方凭证金额,+,提入的借方凭证金额,3,票据交换差额的轧计与清算,本次交换为应付差额,填制央行转账支票,借：清算资金往来,同城票据清算,贷：存放中央银行款项,备付金存款户,本次交换为应收差额,填制央行存款账户送款单,借：存放中央银行款项,备付金存款户,贷：清算资金往来,同城票据清算,央行,根据参加票据交换各行应收应付差额情况，进行转账,借：,银行准备金存款,应付差额行,贷：,银行准备金存款,应收差额行,同城票据交换的核算,例题：,6,月,5,日，工商银行北京某支行票据交换清算总数表如下：,同城票据交换的核算,清 算 总 数 表,208000,应付差额,应收差额,1986000,21,合 计,1778000,20,合 计,1133000,7,提入借方票据,854000,8,提入贷方票据,853000,14,提出贷方票据,924000,12,提出借方票据,金 额,笔数,项 目,金 额,笔数,项 目,贷 方,借 方,根据票据交换清算总数表，工商银行北京某支行账务处理如下：,（,1,）提出票据的核算,根据提出借方票据金额，做会计分录：,借：清算资金往来,同城票据清算,924 000,贷：吸收存款,存款（各收款人户）,924 000,同城票据交换的核算,同城票据交换的核算,根据提出贷方票据金额，做会计分录：,借：吸收存款,存款（各收款人户,）,853 000,贷：清算资金往来,同城票据清算,853 000,（,2,）提入票据的核算,根据提入贷方票据金额，做会计分录：,借：清算资金往来,同城票据清算,854 000,贷：吸收存款,存款（各收款人户）,854 000,同城票据交换的核算,根据提入借方票据金额，做会计分录：,借：吸收存款,存款（各收款人户,）,1 133 000,贷：清算资金往来,同城票据清算,1 133 000,（,3,）资金清算的核算,应收金额合计,924000,854000,1778000,应付金额合计,853000,1133000,1986000,应付差额,1986 000,1778000,208000,会计分录为：,借：清算资金往来,同城票据清算,208 000,贷：存放中央银行款项,208 000,同城票据交换的核算,同城票据交换的核算,若,6,月,5,日票据交换结束后，经中央银行轧算，工商银行为应付差额,208000,元，农业银行为应收差额,150000,元，中国银行为应收差额,58000,元，则中央银行资金清算的会计分录为：,借：工商银行准备金存款,重庆市某支行,208 000,贷：农业银行准备金存款,重庆市某支行,150 000,中国银行准备金存款,重庆市某支行,58 000,第二节 金融企业同业往来的核算,商业银行同业往来的主要业务,异地跨系统转汇业务的核算,同业拆借业务的核算,一、商业银行同业往来的主要业务,商业银行之间的往来又称为同业往来，是各商业银行之间由于办理同城票据交换、异地结算转汇、相互拆借融通资金等业务所引起的资金账务往来。,商业银行之间往来关系到跨系统资金清偿，而跨系统资金清偿最终要通过各自在中央银行开立的准备金存款账户办理。,一、商业银行同业往来的主要业务,主要业务包括：,同业拆借,转贴现,异地跨系统转汇,一、商业银行同业往来的主要业务,主要会计科目,共同类科目，核算银行间业务往来的资金清算款项（通过中央银行），分为,“,同城票据清算,”,和,“,信用卡清算,”,等明细科目。,清算资,金往来,二、同业拆借,同业拆借是指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。,拆出资金：,限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金。,拆入资金：,仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。,同业拆借分为,同业头寸拆借,（,7,天）和,同业短期拆借,（,7,天,4,个月）。,可在同城和异地商业银行间进行，拆借的资金都要通过各自在中央银行开立存款账户进行核算。,二、同业拆借,同业拆借的会计科目设置,负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项。商业银行拆入资金时，按实际收到的金额，记入贷方；归还拆入资金时，记入借方。期末贷方余额，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。,资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。商业银行拆出资金时，记入借方；收回资金时，记入贷方。期末借方余额，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。,拆出资金,拆入资金,同业拆借的核算,拆出行,中央银行,拆入行,签发准备金存款账户的转账支票,提交,连同本息签发还款凭证,1,同业拆借的处理,（,1,）拆出行：拆出资金时，会计分录为：,借：拆出资金,-,行户,贷：存放中央银行款项,（,2,）中央银行：收到拆入行送存的支票及进账单后，经审核无误，办理款项划转。其会计分录为：,借：,银行准备金存款,-,拆出行户,贷：,银行准备金存款,-,拆入行户,同业拆借的核算,同业拆借的核算,（,3,）拆入行：接到收账通知，按实际收到的金额，办理转账。其会计分录为：,借：存放中央银行款项,贷：拆入资金,-,行户,1,同业拆借的处理,2,资产负债表日的处理,同业拆借的核算,资产负债表日，拆入行应按计算确定的拆入资金的利息费用，做会计分录：,借：利息支出,-,拆入资金户,贷：应付利息,-,行户,同业拆借的核算,3,到期归还的处理,（,1,）拆入行：应将本息一并签发准备金存款账户的转账支票提交开户的中央银行，办理资金的划转。其会计分录为：,借：拆入资金,-,行户 （拆入资金的本金）,应付利息,-,行户（已计提的应付利息）,利息支出,-,拆入资金户 （借贷方的差额）,贷：存放中央银行款项 （实际归还的金额）,同业拆借的核算,3,到期归还的处理,（,2,）中央银行：收到拆入行提交的支票后，经审核无误，将本息转入拆出行准备金存款账户。,其会计分录为：,借：,银行准备金存款,-,拆入行户,贷：,银行准备金存款,-,拆出行户,同业拆借的核算,3,到期归还的处理,（,3,）拆出行：接到收账通知后，办理转账。,其会计分录为：,借：存放中央银行款项,贷：拆出资金,-,行户,利息收入,同业拆借利息收入户,例题：,甲地农业银行需向同城工行拆借资金,10,万元，经人民银行批准，同意办理拆借手续，利率为,3%,，期限为,15,天。,要求分别作市农行、市工商行的会计分录。,同业拆借的核算,工行,(,拆出行）拆出资金时：,借：拆出资金,农行户,100000,贷：存放中央银行款项,100000,农业银行（拆入行）拆入资金时：,借：存放中央银行款项,100000,贷：拆入资金,工行户,100000,同业拆借的核算,农行归还拆借本息时：,借：拆入资金,工行户,100000,利息支出,同业往来支出户,125,贷：存放中央银行款项,100125,工行收到归还拆借本息时：,借：存放中央银行款项,100125,贷：拆出资金,农行户,100000,利息收入,同业往来收入户,125,同业拆借的核算,三、转贴现的核算,商业银行持有已经贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通资金的行为。,三、转贴现的核算,概 念,转 贴 现,账户设置,商业银行持有已经贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通资金的行为。,申请贴现银行,贴现负债,转贴现银行,贴现资产,面 值,利息调整,面 值,利息调整,转贴现的核算,1,受理转贴现的核算,转贴现银行,申请转贴现银行,填制转贴现凭证连同,已贴现商业汇票送交,审批同意并确认无误,借：贴现资产,面值,贷：存放中央银行款项,贴现资产,利息调整,借：存放中央银行款项,贴现负债,利息调整,贷：贴现负债,面值,账转,退还第四联转贴现凭证,资产负债表日，按计算确定的利息费用，,做会计分录：,转贴现的核算,2,资产负债表日的核算,申请转贴现银行,转贴现银行,借：利息支出,转贴现利息支出,贷：贴现负债,利息调整,借：贴现资产,利息调整,贷：利息收入,转贴现利息收入,3,转贴现到期收回的核算,转贴现的核算,如存在利息调整的，应同时予以结转。,申请转贴现银行,转贴现银行,借：贴现负债,面值,利息支出,转贴现利息支出,贷：存放中央银行款项,借：存放中央银行款项,贷：利息收入,转贴现利息收入,贴现资产,面值,四、异地跨系统转汇,商业银行异地跨系统转汇，是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。,汇划款项在,10,万元以上的：通过中央银行清算资金转汇核算；,汇划款项在,10,万元以下的，通过跨系统商业银行转汇核算。,通过中央银行转汇的核算,汇出行,通过中央银行办理转汇的商业银行,汇出行开户的中央银行经办机构,发报行,收到划来款项的商业银行,异地收到汇入资金的中央银行,收报行,汇入行,通过中央银行转汇的核算,1,汇出行委托,中央银行转汇,借：吸收存款,户,贷：存放中央银行款项,2,发报行受理商业银行转汇业务,借：,银行准备金存款,户,贷：清算资金往来（或联行往账）,3,收报行收到发报行的报单,借：清算资金往来（或联行来账）,贷：,银行准备金存款,户,4,汇入行收到划来款项,借：存放中央银行款项,贷：吸收存款,户,异地跨系统汇划款项在,10,万元以下的，通过商业银行间相互转汇方式核算。,通过跨系统商业银行转汇的核算,通过跨系统商业银行转汇的核算,1,会计科目的设置,负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。同业存入款项时，记入贷方；清算同业往来差额时，记入借方。期末贷方余额，反映商业银行吸收的同业存放款项。,资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行（不含中央银行）和非银行金融机构的款项。存入同业款项时，记入借方；清算同业往来差额时，记入贷方。期末借方余额，反映商业银行存放在同业的各种款项。,存放同业,同业存放,通过跨系统商业银行转汇的核算,2,账务处理,（,1,）汇出地为双设机构地区的处理,先横后直的处理方式（汇出地设有汇入行系统的银行）,（,2,）汇出地为单设机构地区的处理,先直后横的处理方式,（,汇出地没有汇入行系统的银行）,（,3,）汇出地、汇入地均为单设机构地区的处理,先直后横再直的处理方式,工商银行,交通银行,交通银行,跨系统汇款,10,万元以下,乙地,甲地,借：联行来账（清算资金往来）,贷：吸收存款,活期存款（收款人户）,借：存放同业,工行户,贷：联行往账,(,清算资金往来,),先横,后直,借：吸收存款,活期存款（汇款人户）,贷：同业存放,交行户,“,先横后直,”,转汇方式（双设机构）,通过跨系统商业银行转汇的核算,通过跨系统商业银行转汇的核算,“,先直后横,”,转汇方式（单设机构）,工商银行,中国银行,工商银行,跨系统汇款,10,万元以下,乙地,甲地,借：存放同业工行户,贷：吸收存款,活期存款,（收款人户）,借：联行来账（清算资金往来）,贷：同业存放,中行户,先直,后横,借：吸收存款,活期存款（付款人户）,贷：,联行往账（清算资金往来）,通过跨系统商业银行转汇的核算,第三地转汇方式处理程序,工商银行,交通银行,工商银行,跨系统汇款,10,万元以下,乙地,甲地,借：联行来账（清算资金往来）,贷：吸收存款,-,活期存款,（收款人户）,借： 存放同业,-,工行户,贷：联行往账（清算资金王丽）,先直,借：吸收存款,-,活期存款（付款人户）,贷：,联行往账（清算资金往来）,交通银行,后横,借：,联行来账（清算资金王丽）,贷：同业存放,交行户,再直,