会计科目、会计账户与资金平衡原理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,会计学原理,2,会计科目、会计账户和复式记账,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,第二章 会计科目、会计账户和复式记账,会计学原理,2,会计科目、会计账户和复式记账,第一节 资金平衡原理,资金平衡关系、会计六要素的概念、会计等式及经济业务发生对其影响,第二节 会计科目,会计科目概念及分类,。,第三节 会计账户,账户的概念及其基本结构、总分类账和明细分类账,第四节 复式记账,借贷记账法原理；编制试算平衡表。,本 章内容,学完本章后，你将掌握：,会计要素之间的关系，即会计恒等式；,经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响；,熟悉会计科目；,账户的基本结构；,掌握复式记账。,学习目标,面条厂生产经营过程,面条厂资金运动过程,供应过程,生产过程,销售过程,货币资金,供应资金,缴纳税金、分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,企业,资金,现金,材料,设备,房屋,投资者,债权人,投资者投入,债权人借款,第一节 资金平衡原理,资产,所有者权益,负债,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,一、会计要素概念,会计要素就是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。,按照会计要素所处的变动状态，可以分为,静态会计要素,和,动态会计要素,两类。,二、会计要素的基本内容,（一）资产,1,、含义,企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2,、,资产特征,A,是过去的交易或事项形成的,B,应为企业所拥有或控制,C,预期能为企业带来经济利益,资产,例,1,、甲企业和乙供应商签订了一份购买材料的合同，合同尚未履行。该批材料是否符合资产定义？,例,2,、企业以经营租赁的方式租入一台设备，该设备是属于企业的资产吗？,例,3,、下列各项中，不符合资产定义的是（ ）。,A,库存商品,B,委托加工物资,C,尚待加工的半成品,D,待处理财产损失,（二）负债,1,、含义,企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,现时义务,是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,2,、,负债的特征,第一节 会计要素和会计恒等式,A,是企业承担的现实义务,负 债,B,是基于过去的交易或事项产生的。,C,清偿负债会导致经济利益流出企业,例,4,、甲企业,（,1,）购买材料尚未支付货款,1000,万元,（,2,）计划下个月向银行借入,1,亿元贷款。,（,3,）多年来制定一项销售政策，即对于销售商品提供一定期限的售后维修服务。,以上哪些事项属于甲企业负债？,（三）所有者权益,1,、含义,企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,第一节 会计要素和会计恒等式,2,、所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：,是否偿还上的区别,：,后者需要偿还；前者一般不需要归还。,享有权利上的区别,：,后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。,清算时求偿权上的区别,：,后者拥有优先求偿权；前者则没有。,（四）收入,企业在,日常活动,中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的,经济利益的总流入,。,第一节 会计要素和会计恒等式,日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,例,5,、以下哪些事项取得经济利益属于企业的收入（ ）,A,工业企业制造并销售产品,B,企业向银行借款,1000,万元,C,咨询公司提供的咨询服务,D,企业收到其对职工的罚款,E,企业变卖设备获得现金,企业,非日常活动,所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入,利得,。,AC,（五）费用,企业在,日常活动,中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的,经济利益的总流出,。,例,6,、以下哪些事项减少经济利益属于企业的费用（ ）。,A,企业购买,500,万元工程用物资,B,企业偿还了一笔银行借款,800,万元,C,企业本月接待客户支付餐费,2000,元,D,公司办公楼电费,3000,元。,第一节 会计要素和会计恒等式,E,企业突发火灾，烧毁材料一批价值,2,万元。,F,企业因未能及时缴税，支付税务局罚款,5000,元。,第一节 会计要素和会计恒等式,企业,非日常活动,所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入,损失,。,（六）利润,企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第一节 会计要素和会计恒等式,企业,资金,现金,存货,房屋,设备,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,可以在这个图中看出资产、负债及所有者权益之间有什么关系？,三、会计恒等式,（一）会计恒等式的静态表现形式,资金的运用,（资金的占用形式）,资金的来源,=,资产,=,负债,+,所有者权益,第一节 会计要素和会计恒等式,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,收入、费用和利润之间又是什么关系？,收入,费用,=,利润,（二）会计恒等式的动态表现形式,第一节 会计要素和会计恒等式,三、会计恒等式的扩展,（动静结合的会计方程式）,资产,100,万元,=,负债,30,万元,+,所有者权益,70,万元,经过一段时间经营获得利润现金,10,万元（收入,30,万、费用,20,万元）,资产,100,万元,+,10,万元现金,=,负债,30,万元,+,所有者权益,70,万元,+,利润,10,万元,资产,110,万元,=,负债,30,万元,+,所有者权益,70,万元,+,利润,10,万元,资产,110,万元,=,负债,30,万元,+,所有者权益,70,万元,+,（ 收入,-,费用 ）,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,第一节 会计要素和会计恒等式,四、经济业务发生对会计恒等式的影响,经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。,四、经济业务发生对会计恒等式的影响,1.,类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（,资金总额增加,）,例：,（,1,）,接受投资者以货币资金,70,万投资；,（,2,）向银行借入短期借款,30,万。,资产,负债,+,所有者权益,资产,70,万,资产,30,万,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,等式两边的会计要素同时增加，,金额相等，引起资金总额增加。,2.,类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（,资金总额减少,）,例：,（,1,）企业以银行存款支付上月赊购款,10,万元； （,2,）经股东大会批准，减少注册资本,20,万元，以存款支付。,资产,负债,+,所有者权益,资产,100,万,资产,90,万,负债,30,万,资产,70,万,负债,20,万,所有者权益,70,万,所有者权益,50,万,等式两边的会计要素同时减少，,金额相等，引起资金总额减少。,3.,类型三：资产要素内部有增有减的变动（,资金总额不变,）,例：企业以银行存款,15,万元购入原材料。,资产,负债,+,所有者权益,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,15,万,15,万,等式左边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,4.,类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（,资金总额不变,）,例：将企业的应付债券,10,万元转换为企业的股本。,资产,负债,+,所有者权益,资产,100,万,所有者权益,70,万,+10,万,负债,30,万,-10,万,等式右边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,5.,类型五：收入增加、资产同时增加,例：企业销售商品，售价,20,万，货款已存入银行。,资产,+,费用,负债,+,所有者权益,+,收入,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,资产,20,万,收入,20,万,等式两边的会计要素同时增加，,金额相等，引起资金总额增加。,6.,类型六：费用增加、资产同时减少,例：以银行存款,15,万元支付新产品展览费。,资产,+,费用,负债,+,所有者权益,+,收入,所有者权益,70,万,负债,30,万,15,万,资产,100,万,费用,+15,万,等式左边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,经济业务变化对会计等式的影响,资产、费用,负债、所有者权益、收入,一增一减,一增一减,同增,同减,规律,1,：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。,增减金额相等，会引起资金总额的变化。,资产、费用,负债、所有者权益、收入,规律,2,：,只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。,规律,3,：任何,经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。,课堂练习题：,赛达公司于,2008,年,12,月,1,日成立。收到大华公司以厂房、机器设备等投入资金,1000,万元，收到大成公司以材料投入的资金,600,万元，收到小洋公司以货币资金投入资金,400,万元。同时从市工商银行取得,1,年期借款,100,万元。,要求：计算该公司成立日的资产、负债和所有者权益总额。,财务会计的任务：经济信息 会计信息,复杂分类,会计要素,笼统再分类,会计科目,（,对会计要素的分类，对会计对象的再分类,）,一、会计科目,（一）会计科目的含义,会计科目，是对会计要素的具体内容进行分类的类目。,简而言之，对会计要素包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。,这个名称就是会计科目,。,第二节 会计科目,第二节 会计科目,（二）具体的会计科目,1,、资产类,库存现金,银行存款,交易性金融资产,应收账款,应收票据,其他应收款,存货,库存现金指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。,用途：支付日常零星、小额的费用开支。,银行存款指企业在银行的存款。,来源：投入、借入、销售收入,用途：还债、支付货款及费用,交易性金融资产企业为了交易的目的而持有的金融资产。,特征：随时变现、持有期不超过,1,年。,应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。,应收账款是企业因,销售商品,、,提供劳务,等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。,其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。,存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。,存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。,长期股权投资,固定资产,无形资产,其他资产,固定资产，是指,为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的,，且,使用寿命超过一个会计年度,的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。,固定资产的收回是通过折旧的方式进行的。,无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权等。,它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。,其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。,第二节 会计科目,2,、,负债类,短期借款,应付账款,应付票据,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,其他应付款,第二节 会计科目,长期借款,应付债券,长期应付款,长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。,长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。,第二节 会计科目,3,、,所有者权益类,第二节 会计科目,实收资本（股本）,盈余公积,未分配利润,企业接受投资者作为资本投入的资金。,企业从净利润中提取用于弥补亏损、转增资本职工福利的资金。,4,、成本类,生产成本,制造费用,成本性费用：为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗。该种消耗构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。,5,、损益类,主营业务收入,是指企业,日常,商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。,其他业务收入,是指企业,日常,发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。,营业外收入,第二节 会计科目,主营业务成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,第二节 会计科目,投资收益是企业从事股票、债权 及其他投资活动所获得的收益。它具有较大的风险和不确定性。,（三）会计科目的分类,按会计科目反映经济业务的,详细程度,分类,总分类科目、明细分类科目,第二节 会计科目,库存商品,家电类,服装类,食品类,总分类科目,（一级科目）,明细分类科目,总分类科目,又称一级科目或总账科目。,对会计要素的具体内容,进行总括分类形成的会计科目（如,“,库存商品,”,）。,一般由会计准则统一制定。,明细分类科目,对总分类科目,所含内容再作详细分类形成的会计科目。,可根据会计准则规定和企业核算需要设置,。,第二节 会计科目,第三节 会计账户,一、会计账户的概念,会计账户是根据,会计科目,设置，具有一定,结构，,用来系统、连续记录各项经济业务的一种的手段。,会计科目,+,账户,二、,会计账户的基本结构,账户的基本结构分为记录资金项目,“,增加,”,、,“,减少,”,和,“,增减变动结果（即余额）,”,的三部分。,账户的基本结构,时间（年月日）,经济交易与事项,（经济业务）,增 加,减 少,余 额,账户的名称,日期,凭证号数,概括说明经济业务的内容）,增加和减少的金额及余额,（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,账户金额：,期初余额（月初余额、年初余额）,本期增加额,本期减少额,期末余额（月末余额、年末余额）,余额一定在增加方,账户金额四个指标之间的关系,期末,余额,期初,余额,本期,增加,额,本期,减少,额,为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为,“,T,”,字账户或者,“,丁,”,字账户。,账户名称,左 方,右 方,原材料,期初余额：,30000,本期增加额：,10000,本期减少额：,5000,本期增加发生：,10000,期末余额 ：,35000,本期减少发生额：,5000,三、会计账户与会计科目的关系,1.,相互联系,两者经济内容相同,使用两者的目的相同,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,2.,相互区别,会计科目是名称，会计账户是实体,两者在程序上有先后差异。,会计账户必须具有一定的格式；会计科目则没有。,四、总分类账与明细分类账,账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账和明细分类账。,（一）总分类账和明细分类账的概念,1,、总分类账概念,又称一级账户,它是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一的计量单位的，它只能提供各种有关的总括核算资料。,提供的指标：,货币金额。,第三节,总分类账户与明细分类账户,2,、明细分类账概念,简称明细账户，是根据总分类账的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。,提供的指标,：货币金额和实物指标。,基于管理的需要，除了总分类账和明细分类账外，有时还设置二级账户。它介于总账和明细账之间。,第三节 复式记账,第三节,总分类账户与明细分类账户,（二）总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户,是根据一级会计科目设置的，它提供的是,总括,的资料；,明细分类账户,是根据明细科目设置的，它提供的是,详细,的资料。,总分类账户,是所属明细分类账户资料的综合，对所属的明细分类账户起着,统驭,的作用；,明细分类账户,是对有关总分类账的补充说明，对有关总分类账户起着,辅助,作用。,两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务地增减变化情况。,总账和明细账的关系,总账,明细账,提供信息,总括,详细,提供指标,货币金额,货币金额和实物指标,设置依据,会计科目,企业实际情况,两者关系,统驭,被统驭,反映内容,两者相同,第四节 复式记账,请问：你有没有过对自己的日常收支进行记录？,2009,年,12,月,9,日,收到：工资,1598,元,支出：乘车,20,元，生活用品,256,元,例如：,2009,年,8,月,8,日，企业用银行存款,30000,元购买一台设备。对于这一项经济业务应该如何记账？,方法一：,单式记账法,：是交易或事项只在账上进行单方面记录的一种记账方法。,方法二：,一、复式记账概述,（一）复式记账法概念,是对对每一项交易或事项所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系账户中进行全面登记的一种记账方法。,问题：,1,、为什么每一项经济业务发生后都必须在,两个或两个以上,的账户中登记？,2,、为什么必须以,相等的金额,登记呢？,（二）复式记账理论基础,依据：资产负债所有者权益是恒等式。,其一，必须双向登记：来向、去项,反映增减变动来龙去脉,涉及两个或两个以上的账户,其二，必须等金额登记,在两个方向上以同一个金额记录,（三）复式记账的种类,增减记账法,收付记账法,借贷记账法（学习，世界各国采用）,二、借贷记账法,（一）借贷记账法的含义,借贷记账法：是以,“,借,”,和,“,贷,”,为记账符号一种复式记账法。,右方,左方,（二）借贷记账法记账规则,账户名称,贷方,借方,本期发生额,：资金运动的“,起点,”,本期发生额,：资金运动的“,暂停点,”,例如：,2009,年,8,月,8,日，企业用银行存款,30000,元购买一台设备。,账户名称,右方,左方,贷方,借方,借方,贷方,固定资产,银行存款,30000,30000,例如：,2009,年,8,月,10,日，企业用银行存款偿还,200000,元的短期借款。,贷方,借方,借方,贷方,短期借款,银行存款,200000,200000,总结,1,、以,“,借,”,、,“,贷,”,为记账符号。,2,、记账规则：有借必有贷，借贷必相等。,例如：,2009,年,8,月,10,日，企业用银行存款偿还,200000,元的短期借款。,借：短期借款,200000,贷：银行存款,200000,贷方,借方,借方,贷方,短期借款,银行存款,200000,200000,（三）会计分录,会计分录是对每项交易或事项指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。,分析：,借：短期借款,200000,贷：银行存款,200000,借在上，贷在下；,借贷符号，后有冒号；,借贷错开位置,会计科目,金额，以元为单位,借贷记账法运用举例,假设企业决定于,2004,年,9,月,1,日成立一个新华股份有限公司。,借贷记账法运用举例,【,例,1】,新华公司于,9,月,1,日成立，投入资金,60 000,元，存入银行。,会计分录,借：银行存款,60 000,贷：股本,60 000,借贷记账法运用举例,【,例,2】,9,月,3,日，新华公司用银行存款,21 000,元购买一批材料。,会计分录,借：原材料,21 000,贷：银行存款,21 000,借贷记账法运用举例,【,例,3】,9,月,5,日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值,36 000,元。该款项已经用银行存款付清。,会计分录,借：固定资产,36 000,贷：银行存款,36 000,借贷记账法运用举例,【,例,4】,9,月,10,日，新华公司将销售商品货款,6000,元，存入银行。,会计分录,借：银行存款,6 000,贷：主营业务收入,6 000,借贷记账法运用举例,【,例,5】,9,月,14,日，新华公司从银行提前现金,2000,元，用于日常开支。,会计分录,借,:,库存现金,2 000,贷：银行存款,2 000,借贷记账法运用举例,【,例,6】,企业以现金支付产品的推销费,360,元。,会计分录,借：销售费用,360,贷：库存现金,360,借贷记账法运用举例,【,例,7】,总经理刘军预借差旅费,500,元，已用现金支付。,会计分录,借：其他应收款,500,贷：库存现金,500,借贷记账法运用举例,【,例,8】,总经理刘军回公司报销差旅费,480,元，余款,20,元退回。,会计分录,借：管理费用,480,库存现金,20,贷：其他应收款,500,会计分录有两种形式：,简单会计分录,是指一项交易或事项发生后，只在两个账户中记录其相互联系的两个经济因素的数量变化情况的会计分录。,复合会计分录,是指交易或事项发生后，需要应用三个或三个以上的账户，记录其相互联系的多种经济因素的数量变化情况的会计分录。,会计分录的表现形式有：,一借一贷,简单会计分录,一借多贷,复合会计分录,一贷多借,复合会计分录,多借多贷,复杂会计分录（复合会计分录）,为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。,（四）借贷记账法下的账户,1,、账户的对应关系,在复式记账法下，对每项交易或事项，要在两个或两个以上的账户中相互联系的进行反映，以说明资金的一次运动。这种有关账户之间形成的应借或应贷相互联系，称之为,账户的对应关系,。,存在对应关系的账户，称为,对应账户,。,提问：,什么账户的借方表示增加，而贷方表示减少？什么账户的借方表示减少，而贷方表示增加？,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,资产、费用,负债、所有者权益、收入,一增一减,一增一减,同增,同减,资产、费用,负债、所有者权益、收入,2,、账户的增减变动方向,哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，需要根据会计账户的性质而定。,账户名称,借 方,贷 方,资产的增加,费用、成本的增加,所有者权益的减少,负债的减少,收入、成果的减少,资产的减少,费用、成本的减少,所有者权益的增加,负债的增加,收入、成果的增加,