会计基础专题讲义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计基础,主讲：李水姑,会计基础,本书共有,11,章,其中第,5,章为会计实务。,重点是第,1、3、4、6、7、8、9、10,章。,第一章 总 论,本章是全书的纲领，重点介绍了会计的五个知识点：,1、会计概念,2、会计的基本职能,3、会计对象,4、会计核算的基本前提,5、会计要素与会计等式,一、会计的概念,1、会计是一份什么性质的工作？,会计是以,货币,为主要的计量单位，,反映和监督,一个单位,的,经济活动,的,一种经济管理,工作,。它包含了五层意思：,（1）会计主要的计量单位：货币,（2）会计的基本职能（作用）：反映（核算）和监督（控制）,（3）会计主体：一个单位,（4）会计对象：经济活动,（5）工作性质：一种经济管理工作,二、会计的基本职能,1、,会计职能的概念：会计职能是指会计作为一项经济管理活动在客观上所能发挥的,功用（作用），,是会计固有的功能。,2、会计职能的分类,（1）基本职能：,A、,会计核算,职能：是指会计以货币为主要计量单位，通过,确认、记录、计量、报告,等环节，对特定主体的经济活动进行,记账、算账、报账,，为各有关方面提供会计信息的功能 。,B、,会计监督,职能:是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体的经济活动的,真实性、合法性、合理性,进行审查。,（2）其他职能：预测、决策。,三、会计对象,1、,会计职能的角度,：会计对象是会计,核算和监督,的内容。,2、,会计对象的内容,：凡是特定单位,能够以货币的表现,的经济活动。,3、,剩余价值的角度,：,价值运动和资金运动,例：100元买（100盒）白板笔,售,300元,买,200盒 600元,四、会计核算的基本前提（会计假设）,1、概念：会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明白的,前提条件,。,2、包括的内容：,（1）,会计主体,：,A、概念：是指会计所核算和监督的,特定单位和组织,，它界定了从事会计工作和提供会计信息的,空间范围,。,B、确认会计主体的意义：,a、将,单位,的经济活动和,个人,的经济活动区分开。,b、将,本,单位和,外,单位的经济活动区分开,C、会计主体与法律主体的关系：,a、法律主体包括：,国有企业和股份有限公司,b、会计主体包括：,所有要进行会计核算的单位和组织,所以,会计主体,包括,法律主体,（2）,持续经营：,A、概念：是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营的方针和既定的经营目标持续经营下去。,B,、确定持续经营的意义:持续经营确定了会计核算的时间长度，为选择合适的会计核算方法提供了依据。,（3）,会计分期,：,A、概念：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成,若干个相等的会计期间,，以便分期结算账目和编制财务会计报告，以叫会计期间。,B、确定会计分期的意义：限定了经营活动的,时间范围,，便于分期结算账目和编制财务会计报告,C、我国的会计分期：,以公历1月1日至12月31日，为一个会计年度，又细分为半年度、季度和月度,（,4）,货币计量,A、概念：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。,B、确定货币的意义：确定了会计核算的,手段。,C、我国记账对货币的要求：以,人民币,作为记账的本位币，业务收支以,人民币以外的货币为主的单位,，可以选择其中的一种,外币,作为记账的本位币，但,编制财务会计报告,一定要折算为人民币。,综上所述：会计核算的四个基本前提相辅相成，缺一不可。,权责发生制基础的应用,1.对应计未收款收入和,应计已付款费用,的确认,3月 4月,5月 6月,已获得收款权利，确认为3月份的收入(同时确认为资产应收账款),销售产品，货款3 000元暂未收到,收入确认,收入,收入,收入,应计未收款收入,应收标准,支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元,费用确认,费,用,费,用,费,用,本月不受益,不确认为费用,每月分摊费用400元,46三个月份受益，应分摊费用,应计已付款费用,应付标准,收付实现制基础,现金制；实收实付制。,确认收入和费用的标准：,实收实付。,以货币资金的实际收付为惟一确认标准。,3月 4月,5月 6月,销售产品，货款3 000元暂未收到,5月实际收到货币资金，确认为5月份的收入,实际收到货款3 000元,收入确认,收 入,支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元,3月实际付出货币资金，确认为3月份的费用,费用确认,费 用,实收标准,4、5、6月实际受益，但不负担费用,实付标准,五、会计要素,1、概念：会计要素是,对会计对象,进行的,基本分类,，是会计核算对象的具体化。,2、分类：,资产,反映企业的,财务状况,负债,表现资金,相对静止,的状态,所有者权益,收入,费用,反映企业的,经营成果,利润,表现资金,显著变动,的状态,（1）资产,概念：资产是,过去的交易、事项,形成并由企业,拥有或控制,的资源，会预期给企业,带来经济利益,。,特点：A、资产是企业过去发生的经济事,项形成的,B、企业对资产有拥有权或控制权,C、资产能给企业带来未经济利益,分类:按照流动性(,变现或耗用,的时间长短),流动资产:一年或超过一年的一个营业周期,内,非流动资产 :一年以上或超过一年的一个营业周期限,以上,长期投资:持有时间,准备,超过一年,固定资产:使用期限,超过一,年,单位价值,较,大,无形资产:,没有实物形态,其他资产:目前还未归类,(2)负债:,概念:是指,过去交易、事项,形成的,现时义务,，履行该义务会预期导,致经济利益流出企业,。,特点：A、负债是企业过去发生的经济事,项形成的,B、企业要在未来某个时日清偿负债,C、清偿负债会导致经济利益流出企,业,分类：按流动性（,偿还时间的长短,）,流动负债：将在一年或超过一年的一个营业周期,以内,偿还的债务,长期负债：将在一年或超过一年的一个营业周期,以上,偿还的债务,（3）所有者权益,概念：是指所有者在企业的资产中,享有的经济利益,，其金额为资产减去负债后的余额，所以也叫,净资产,。,特点：和负债相比较,所有者权益不需要偿还,企业破产清算时，优先偿还负债,所有者权益能够参与利润分配,分类：,实收资本（股本）：企业的注册资本,资本公积：除注册资本外的资本,资本（股本）溢价,接受捐赠的资产,拔款转入,外币资本折算差额,盈余公积：从税后利润中提取的资金,未分配利润：留待以后分配的利润,(4)收入（狭义）,概念:是指企业,销售商品,、,提供劳务,及,让渡资产使用权,等,日常活动中,所形成的经济利益的,总流入,。,特点： 从企业的日常活动中产生,收入的发生可能表现为：,资产,负债,资产,负债,收入将引起,所有者权益,分类：重要性程度 主营业务收入,其他收务收入,（5）费用,概念,：,是指企业,销售商品,、,提供劳务,等,日常活动,所形成的经济利益的,总流出,。,特点： 从企业的日常活动中产生,费用的发生可能表现为：,资产,负债,资产,负债,费用将引起,所有者权益,分类：与收入的关系,营业成本 主营业务成本,其他业务成本,期间费用 管理费用:,管理部门,的开支,销售费用:,销售产生,的费用,财务费用:,融通资金,的费用,费用与成本关系:成本是费用的对象化.,(6)利润,概念:是指企业在,一定期间,的,经营业成果,.,分类:,主营业务利润,营业利润,利润总额,净利润,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。,历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。,重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。,可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。,现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。,公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,六、会计等式,1、资产=负债+所有者权益（数量关系相等）,=债权人权益+所有者权益,=权益,（1）作用：是,复式记账法,的理论基础，也是,编制资产负债表,的依据。,（2）当经济业务发生引起等式两边会计要素的变化：涉及到,等式一边,时，,一增一减（ ）,涉及到,等式两边,时，,同增（ ）或同减,2、收入费用=利润,（1）作用：是企业,编制利润表,的基础,（2）意义：利润0(盈利),利润0(亏本),利润=0(不亏不赚),第二章会计核算的具体内容与一般要求,本知识点:,1、会计核算的具体内容,2、会计核算的一般要求,一、会计核算的具体内容,1、资产：,（1）,款项,：作为支付手段的货币资金,库存现金,银行存款,其他货币资金,（2）,有价证券,：表示一定的财产拥有权或支配的证券,国库券,股票,企业债券,（3）,债权,：企业收取款项的权利,应收账款,预付账款,（4）,财物,：是,财产,和,物资,的简称，具有实物形态,2、负债：,（1）,债务,：需要偿还的现时义务,借款,应交,应付,预收,预提,3、所有者权益：,（1）,资本,：是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金，为所有者权益中的投入资本。,4、收入（狭义）：,收入,（狭义）,5、费用（,广义,）： 支出,（,开支,） 费用（,狭义,）,成本,6、利润：财务成果,7、需要办理会计手续，进行会计核算的,其他事项,二、会计核算的一般要求,1、各单位必须按照国家统一的会计制度要求的方法和过程进行会计核算，具体如下：,填制会计凭证,复式记账,编制会计报表,设置会计科,目和账户,登记会计账薄,成本核算,财产清查,1、各单位必须按照国家统一的会计制度要求的,方法和过程,进行会计核算，具体如下：,2、各单位必须根据,实际发生,的经济业务进行会计核算,3、各单位发生的经济业务应在,依法设置的账薄,上进行登记,4、各单位应,妥善保管,会计档案,5、使用电子计算机进行会计核算时，其使用的,软件,及其生成的,会计凭证、会计账薄、财务会计报告,必须合法,6、会计记录应使用,中文,，可,同时,使用,民族文字和外国文字,。,作业（第12章）习题集,1、填空：1-38,2、单项选择：1-22,3、多项选择：1-30,4、判断：1-25,第三章会计科目和账户,本章知识点,1、会计科目的概念、设置原则、分类,2、会计账户的概念、基本结构、具体内容,3、会计账户与会计科目的区别与联系,一、会计科目,1、概念：是对,会计要素,的具体内容进行,分类核算,的,项目,，简称科目。,2、会计科目分类,（1）按提供会计信息的,详细程度及统驭关系,总分类科目,（一级科目）,（,提供,总括,信息,）,明细分类科目,（二级明细科目）,（,提供,详细,信息,）,（三级明细科目）,（,注：并不是所有的科目都设明细科目,）,例：,原材料,一级科目,甲材料 乙材料 丙材料,二级科目,甲1 甲2 乙1 乙2 丙1 丙2,三级科目,（2）按,归属的会计要素,资产类,货币资金 投资, 应收 存货,固定资产 在建工程,无形资产 待摊, 预付账款,负债类,：应付 ，应交， 借款,预提费用 预收账款,所有者权益类,成本类,：生产成本、制造费用、劳务成本,损益类,：,收入类,费用类,3、,设置原则,（1）,合法性,原则：指设置的会计科目应符合国家统一的会计制度的规定。,（2）,相关性,原则：指设置的会计科目要满足对外报告和对内管理的要求。,（3）,实用性,原则：指所设置的会计科目要符合单位自身特点，满足实际需要。,二、会计账户,1、概念：会计账户是,根据会计科目设置,的，具有一定的,格式和结构,，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的,载体,。,2、分类：,（1）按提供会计信息的,详细程度及统驭关系,总分类账户,（一级账户）,（简称,总账,）,明细分类账户,（二级账户）,（简称,明细账,）,（三级账户）,（2）按,归属的会计要素,资产类,账户,负债类,账户,所有者权益类,账户,成本类,账户,损益类,账户,收入类,账户,费用类,账户,3,、基本结构：,账户名称,左方,右方,期初余额 期初余额,本期发生额 本期发生额,期末余额 期末余额,4、账户的四个金额要素及其关系：,期末,余额,=,期初,余额,+,本期,增加发生额,本期,减少发生额,5、账户的具体内容：,应付账款明细账,会计科目：A公司,2004年,凭证,号数,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,3,1,月初余额,贷,5000,3,1,购入材料,14000,贷,19000,20,4,偿还货款,10000,贷,9000,3,31,本月合计,10000,14000,贷,9000,（1）账户的名称（会计科目）（2）记录经济业务的日期,（3）所依据记账凭证的编号 （4）经济业务摘要,（5）增减金额 （5）余额,三、会计科目与会计账户的关系,1、,联系,：,（1）,两者都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者,口径一致,，,性质相同,（2）,科目,是,账户,的,名称,，也是设置账户的,依据,，没有科目，账户就失去了设置依据,（3）,账户,是对,科目,的,具体运用,，没有账户，就无法发挥科目的作用,2、,区别,：,两者是两个不同的概念，科目仅仅是一个,名称,，没有结构，而账户有一定的,记录格式和结构,。,作业,第3章 习题集,1、填空：3951,2、单选：2346,3、多选：3145,4、判断：2636,第四章 复式记账,本章知识点,1、复式记账法的概念、记账符号,2、借贷记账法的概念、账户结构、记账规则、试算平衡,3、会计分录的概念、组成、分类、编制,4、总账与明细账的平行登记,一、记账方法,1、概念：将经济业务在,会计账户中进行登记,的方法。,2、分类：,（1）,单式记账法,：对于发生每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。,（2）,复式记账法,：对于发生的每笔经济业务，都在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。,（3）两者相比，复式记账法具有以下优点：可以,全面了解,经济业务的发生过程,可以进行,试算平衡,（,4）复试记账法的分类：,按,记账符号,不同,：记账符号是用来表示经济业务,增减变动和记账方向,的标记。,增减,记账法：以增减作为记账符号的复式记账法,收付,记账法：以收付作为记账符号的复试记账法,借贷,记账法：以借贷作为记账符号的复试记账法,二、借贷记账法,1、意义：是,世界通用,的记账方法,我国法定,的记账方法,2、理论依据：资产=负债+所有者权益,3、账户结构：,左方 账户名称 右方,借方,账户名称,贷方,期初余额,发生额,期末余额,期初余额,发生额,期末余额,期初余额,借方,发生额,期末余额,期初余额,贷方,发生额,期末余额,借方,资产(费用、成本),贷方,借方,（负债、所有者权益、收入）,贷方,期初余额,+,期末余额,-,期初余额,+,期末余额,-,期末余额=期初余额,+,借方,发生额,-,贷方,发生额,期末余额=期初余额,+,贷方,发生额,-,借方,发生额,4,、账户结构的理论依据:,资产=负债+所有者权益,=负债+(,所有者权益+利润,),=负债+(,所有者权益+收入-费用,),资产,+,费用,(,成本,)=,负债,+,所有者权益,+,收入,所以,资产、费用、成本,类账户结构相同，,负债、所有者权益、收入,类账户结构相同,5、如何在经济业务中判断账户结构：,例1：,从乙企业购入原材料100吨，价款60000元,货款尚未支付。,（1）分析业务中涉及到的,会计账户,：,原材料,应付账款,（2）判断会计账户的,类型和增减,：,资产,+,负债,+,（3）确定会计账户的,结构和记账方向,：,借方,贷方,（4）,记录,账户的增减变化及金额：,借：原材料60000,贷：应付账款60000,例2：从银行提取现金6000元备用。,（1）分析业务中涉及到的,会计账户,：,现金 银行存款,（2）判断会计账户的,类型和增减,：,资产,+,资产,-,（3）确定会计账户的,结构和记账方向,：,借方 贷方,（4）,记录,账户的增减变化及金额：,借:现金6000,贷:银行存款6000,例3：,向银行借入长期借款250000元，直接用来偿还前欠的货款200000元,其余的存入的银行.,（1）分析业务中涉及到的,会计账户,：,长期借款,+,应付账款,-,银行存款,+,（2）判断会计账户的,类型和增减,：,负 债 资产,（3）确定会计账户的,结构和记账方向,：,贷方 借方,（4）,记录,账户的增减变化及金额：,(书写会计分录),借:应付账款200000,银行存款50000,贷:长期借款250000,从上例可以看出：对于每一笔经济业务都是有借有贷，而且借贷相等，,所以由此得出：,借贷记账法的记账规则,：,有借必有贷，借贷必相等,5、试算平衡：,（1）概念：根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。,（2）分类：,发生额试算平衡法,余额试算平衡法 期初余额试算平衡,期末余额试算平衡,本期借方发生额,本期贷方发生额,全部账户,借方期初余额,合计,=,全部账户,贷方期初余额,合计,借方期末余额节,贷方期末余额,（,3）、,编制试算平衡表,(,假设下述业务都为甲企业2007年3月发生),例1: 借:原材料 60000,贷:应付账款60000,例2:借:库存现金6000,贷:银行存款6000,例3:借:应付账款200000,银行存款50000,贷:长期借款250000,如何列”T”账,银行存款,借方 贷方,会计,科目,本期发生额,借方,贷方,库存现金,6000,银行存款,50000,6000,原材料,60000,应付账款,200000,60000,长期借款,250000,合计,316000,316000,本期发生额试算平衡表,2007年3月31日,本期发生额,50000,本,期发生额,6000,假设上例中期初余额如下,会计,科目,期初余额,借方,贷方,库存现金,300000,银行存款,600000,原材料,500000,应付账款,400000,应付债券,300000,实收资本,500000,盈余公积,200000,合计,1400000,1400000,银行存款,借方 贷方,期初余额,600000,本期发生额,50000,期末余额,644000,本,期发生额,6000,期初余额,600000,本期发生额,50000,期末余额,644000,本,期发生额,200000,期初余额,300000,本期发生额,60000,期末余额,160000,应付账款,借方 贷方,试算平衡表,2007年3月31日,会计,科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,库存现金,300000,6000,306000,银行存款,600000,50000,6000,644000,原材料,500000,60000,560000,应付账款,400000,200000,60000,260000,长期借款,250000,250000,应付债券,300000,300000,实收资本,500000,500000,盈余公积,200000,200000,合计,1400000,1400000,316000,316000,1510000,1510000,(4),编制试算表应注意的问题:,第一,:必须保证,所有账户的发生额和余额,都已记入试算平衡表,第二,:如试算不平衡,证明账户中,有错误,应认真查找.,第三,:即使试算平衡,也不能说明账户中就一,定没有错误,当发生下列错误时,试算平衡无法发现:,漏记,某项经济业务,重记,某项经济业务,某项经济业务,记错账户,颠倒记账方向,借方或贷方的发生额中,偶然一多一少并金额相等可以相互抵消.,会计分录,：,（1）概念：是指对某项经济业务事项标明其,应借应贷,的,账户,及其,金额,的记录，简称分录。,（2）组成：,会计,记账符号,发生金额,(3)分类 :,简单,会计分录:,一,借,一,贷,复合,会计分录:,一,借,多,贷,一,贷,多,借,多,借,多,贷,(4)书写格式:借方,在前,贷方,在后,借方,偏左,贷方,偏右,总账与明细账的平行登记,1、总账与明细账的关系：,（1）总账对明细账具有统驭控制作用。,（2）明细账对总账具有补充说明作用。,（3）总账与其明细账在总金额上应该相等。,（4）总账与其明细账所起的作用不同。,2、总账与明细账的平行登记：,（1）概念：是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，,一方面记入总账,，,另一方面记入其明细账,的方法。,（2）怎样做到平行登记：,依据相同 方向相同 期间相同金额相等,4、,平行登记举例：,乙公司2004年3月1日 “应付账款”总账与明细账期初余额如下： 会计科目 方向 金额,总账,应付账款 贷 8000,明细账,A公司 贷 5000,B公司 贷 3000,该公司3月份发生下列经济业务,（1）3日向A公司购入甲材料6000元，乙材料8000元，材料已验收入库，货款尚未支付。,借：原材料甲材料6000,乙材料8000,贷：应付账款A公司14000,（2）6日，车间从仓库领用甲材料9000元，乙材料6000元，用于生产A产品。 借：生产成本A产品15000,贷：原材料甲材料9000,乙材料6000,(3) 10日,向B公司购入甲材料3000元,购入乙材料8000元,货款尚未支付.,借:原材料甲材料3000,乙材料8000,贷：应付账款B公司11000,（4）20日，以银行存款偿还前欠A公司的货款10000元，偿还欠B公司货款12000元。,借：应付账款A公司10000,公司12000,贷：银行存款22000,总分类账户,会计科目：应付账款,2004年,凭证,号数,摘要,对方,科目,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,3,1,月初余额,贷,8000,3,1,购入材料,原材料,14000,贷,22000,10,3,购入材料,原材料,11000,贷,33000,20,4,偿还货款,银行,存款,22000,贷,11000,3,31,本月合计,22000,25000,贷,11000,应付账款明细分类账,会计科目：A公司,2004年,凭证,号数,摘要,借,方,贷方,借或贷,余额,月,日,3,1,月初余额,贷,5000,3,1,购入材料,14000,贷,19000,20,4,偿还货款,10000,贷,9000,3,31,本月合计,10000,14000,贷,9000,2004年,凭证,号数,摘要,借,方,贷方,借或贷,余额,月,日,3,1,月初余额,贷,3000,10,3,购入材料,11000,贷,14000,20,4,偿还货款,12000,贷,2000,3,31,本月合计,12000,11000,贷,2000,会计科目：,B,公司,总账与明细账发生额及余额对照表,会计,科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,应付,账款,8000,22000,25000,11000,A公司,5000,10000,14000,9000,B公司,3000,12000,11000,2000,作业第四章,一、2009年8月，C公司发生如下经济业务：,（1）3日，用现金2,000元支付职工工资。,（2）15日，基本生产车间为生产A产品领用乙材料2,400元。,（3）16日，从银行提取现金2,000元以备零星开支之用。,（4）18日，从S公司购入乙材料10,000元（不考虑增值税），货款以银行存款支付。,（5）27日，以银行存款7,100元偿还短期借款。,（6）28日，收到投资者投资款25,000元，存入银行。,要求：（1）根据上述经济业务作出会计分,（2）分析上述经济业务所属的业务类型，并将经济业务序号填入下表：,(3)根据上表填制发生额试算平衡表,经济业务类型,经济业务序号,资产和负债.所有者权益同时等额增加,6,资产和负债.所有者权益同时等额减少,1、5,资产项目之间此增彼减，增减金额相等,2、3、4,负债与所有者权益项目之间此增彼减，增减金额等,会计,科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,库存现金,2 400,2000,2000,2400,银行存款,115 000,25000,19100,120900,原材料,89 600,10000,2400,97200,生产成本,123 000,2400,125400,短期借款,150000,7100,142900,实收资本,800 00,25000,105000,应付职工薪酬,100000,2000,98000,合计,330000,330000,48500,48500,345900,345900,试算平衡表,2001年8月31日,二、某企业2006年4月发生的经济业务如下： 要求：（1）编制会计分录（要写出明细科目）。,（2）登记“原材料”总账及其所属的明细账，并于月末结账。,1、4日，向A企业购入甲材料1000公斤，单价20元，价款20000元；购入乙材料3000公斤，单价10元，价款30000元。货物已验收入库，款项50000元已用银行存款支付。（不考虑增值税，下同）,2、10日，向B企业购入甲材料1800公斤，单价20元，价款36000元，货物已验收入库，款项尚未支付。,3、13日，生产车间为生产产品领用材料，其中领用甲材料3000公斤，单价20元，价款60000元；领用乙材料2500元，单价10元，价款25000元。,4、22日，以银行存款支付前欠B企业购材料款36000元。,5、26日，向A企业购入乙材料800公斤，单价10元，价款8000元已用银行存款支付，货物同时验收入库。,总账,会计科目:原材料,2006年,凭证,号数,摘要,对方,科目,借,方,贷方,借或贷,余额,月,日,4,1,月初,余额,借,11000,4,1,购买材料,银行存款,50000,借,61000,10,2,购买材料,应付账款,36000,借,97000,13,3,生产领用,生产成本,85000,借,12000,26,5,购买材料,银行存款,8000,借,20000,4,30,本月合计,94000,85000,借,20000,原材料明细账,会计科目:甲材料 单位:公斤,2006年,凭证,号数,摘,要,收入,支出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,4,1,月初余额,300,20,6000,4,1,购入材料,1000,20,20000,1300,20,26000,10,2,购入材料,1800,20,36000,3100,20,62000,13,3,生产领用,3000,20,60000,100,20,2000,4,30,本月合计,2800,56000,3000,60000,100,20,2000,会计科目:乙材料 单位:公斤,2006年,凭证,号数,摘,要,收入,支出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,4,1,月初余额,500,10,5000,4,1,购入材料,3000,10,30000,3500,10,35000,13,3,生产领用,2500,10,25000,1000,10,10000,26,5,购入材料,800,10,8000,1800,10,18000,4,30,本月合计,3800,38000,2500,25000,1800,10,18000,三、习题集 第4章,1、单选：4777,2、多选：4677,3、判断：3756,第五章,主要经济业务核算,学习目的与要求：,了解企业主要经济业务核算的内容；掌握企业主要经济业务核算的方法；熟练掌握资金筹集、材料采购业务、生产过程业务、销售过程业务、利润的形成与分配业务的基本账务处理。,5.1筹集资金的核算,5.2供应过程核算,5.3生产过程核算,5.4销售过程核算,5.5利润形成与分配的核算,第五章,主要经济业务核算,一、企业等资阶段的主要业务,1、向投资等资,2、向债权人借入,第一节 筹集资金的核算,投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资。,投资方式：一般是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金资产投资。,投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外商等，我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业，股份制企业的投资者可以是国家、外商、其他单位法人等，私营企业的投资者是个人。,投入资本的核算,二、账户的设置,1.投入资本核算需设置和运用的账户,1）“实收资本”账户,性质：所有者权益类账户。,用途：核算股东投入公司股本的增减变动及结余情况。股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。,结构：用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金（资本金）。,明细账户：按投资者设置明细账。,2）“资本公积”账户,性质：所有者权益类账户。,用途：核算资本公积增减变动及结余情况。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算,结构：贷方记增加，登记实际收到投资者出资额超出其在注册资本或股本等；借方记减少，表示减少的资本公积；期末余额在贷方，表示资本公积实有数额。,明细账户：分别设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”,进行明细核算。,3）“银行存款”账户,性质：资产类账户。,用途：核算银行存款增减变动及结余情况。,结构：借方记增加，表示存入开户银行的款项；贷方记减少，表示银行存款的减少；期末余额在借方，表示银行存款的实际结存数额。,日记账户：按开户行和其他金融机构及存款种类分别设置“银行存款日记账”。,4）“固定资产”账户,性质：资产类账户。,用途：核算固定资产原价的增减及结存情况。,结构：借方记增加，登记增加的固定资产原始价值；贷方记减少，登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，表示现有固定资产原始价值。,明细账户：按固定资产类别设置二级账，按固定资产项目设置明细账。,借入资本的核算,借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。,短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。,企业从银行或其他金融机构借入的款项，必须按贷款单位借款规定办理手续，支付利息，到期归还。,2.借入资本核算需设置和运用的账户,1）“短期借款”账户,性质：负债类账户。,用途：核算向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年内的各种借款增减变动及结余情况。,结构：贷方记增加，登记借入的各种短期借款；借方记减少，登记到期偿还的短期借款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款,明细账户：按债权人和借款种类设置明细账,2）“长期借款”账户,性质：负债类账户。,用途：核算向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款增减变动及结余情况。,结构：贷方记增加，登记借入的各种长期借款及利息；借方记减少，登记到期偿还的长期借款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本金和利息。,明细账户：按债权人和借款种类设置明细账。,2.投入资本核算基本会计处理,借：银行存款,固定资产,无形资产,贷：实收资本,资本公积,3.投入资本核算举例,【,例5.1,】收到国家投资5 000 000元，款项存入银行。,借：银行存款 5 000 000,贷：实收资本 5 000 000,【,例5.2,】新力公司收到海达公司作为投资投入新设备一台，该设备账面原值500000元，双方确认的价值为650 000元，设备已投入使用。,借：固定资产 650 000,贷：实收资本 650 000,【,例5.3,】B公司用商标权向某公司投资，经专家评估价值为80 000元。,借：无形资产 80 000,贷：实收资本 80 000,【,例5.4,】接收C公司捐赠设备一台，价值6 000元。,借：固定资产 5 000 000,贷：资本公积 5 000 000,5.1.2 借入资本的核算,借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。,短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。,企业从银行或其他金融机构借入的款项，必须按贷款单位借款规定办理手续，支付利息，到期归还。,1.借入资本核算需设置和运用的账户,1）“短期借款”账户,性质：负债类账户。,用途：核算向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年内的各种借款增减变动及结余情况。,结构：贷方记增加，登记借入的各种短期借款；借方记减少，登记到期偿还的短期借款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款,明细账户：按债权人和借款种类设置明细账,2）“长期借款”账户,性质：负债类账户。,用途：核算向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款增减变动及结余情况。,结构：贷方记增加，登记借入的各种长期借款及利息；借方记减少，登记到期偿还的长期借款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本金和利息。,明细账户：按债权人和借款种类设置明细账。,3）“财务费用”账户,性质：费用类账户。,用途：核算发生的财务费用、主要是利息和手续费。,结构：借方记增加，登记发生的各项财务费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等；贷方记减少，登记利息收入、汇总收益和期末转入“本年利润”账户借方的数额；结转后期末无余额。,明细账户：按费用项目设置明细账,2.借入资本核算基本会计处理,企业取得时：,借：银行存款,贷：长期借款（短期借款）,企业还款时：,借：短期借款,财务费用,贷：银行存款,借：长期借款,贷：银行存款,借入资本核算,举例,【,例5.5,】公司于向银行借款300 000元，期限3个月，年利率5.2%，款项存入银行。,借：银行存款 300 000,贷：短期借款 300 000,【,例5.6,】2月末，公司向银行借入18个月，年利率8%的借款1 000 000元,借：银行存款,1 000,000,贷：长期借款,1 000,000,一、材料及采购成本,工业企业材料采购成本,1.买价 2.运杂费 3.运输途中的合理损耗 4.入库前的整理挑选费用 5.购入材料负担的税金(如关税小规模纳人的增值税等),材料采购成本,采购成本,=,买价,+,采购费用。,买价：发票价格,采购费用：是指材料物资采购过程中发生的各项费用，具体包括,运杂费,（从供应单位运到企业所在地的运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费等）、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）、购入材料物资负担的税金和其他费用。,第二节 供应过程核算,直接费用：能够直接确定为某一成本计算对象的费用，直接记入采购成本。如：买价，独立的运输等。,间接费用：不能够直接确定为某一成本计算对象的费用，分摊记入采购成本。如：公共的运输等。,二、账户设置,1）“材料采购”账户,性质：资产类账户。,用途：核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资（各种材料、包装物、低值易耗品和商品）的实际成本，不包括工程用物资。,结构：借方记增加，登记购入的材料尚在途中运输；贷方记减少，登记材料已验收入库的实际成本；期末余额在借方，表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。,明细账户：按供应单位设置明细账,2）“原材料”账户,性质：资产类账户。,用途：核算材料实际成本增减变动及结存情况，包括各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料等，不包括包装物、低值易耗品和外购商品。,结构：借方记增加，登记已验收入库材料的实际成本（包括购买材料的买价和运杂费）；贷方记减少，登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。,明细账户：按原材料的保管地点（仓库）、材料类别设二级账，按材料的品种和规格设置明细账,3）“应付账款”账户,性质：负债类账户。,用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款项。,结构：贷方记增加，登记应付给供应单位的货款；借方记减少，登记已偿还供应单位的货款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的货款,明细账户：按供应单位分别设置明细账。,4）“应付票据”账户,性质：负债类账户,用途：核算购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,结构：贷方记增加，登记开出承兑的汇票；借方记减少，登记到期或转出的商业汇票；期末余额在贷方，表示尚未到期承兑的汇票。,明细账户：应设“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结算时，应在备查簿内逐笔注销。,5）“预付账款”账户,性质：资产类账户。,用途：核算购买材料、商品和接受劳务供应等而预付的款项，是企业的债权。,结构：借方记增加，登记预付给供应单位的货款；贷方记减少，登记与供货单位结算核销的预付货款；期末余额在借方，表示实际预付的货款；期末余额在贷方，表示尚未补付的货款。,明细账户：按供应单位设置明细账户,6）“应交税费”账户,性质：负债类账户。,用途：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。,结构：贷方记增加，登记应交的税金；借方记减少，登记实际缴纳的税金；期末余额在贷方，表示应交的税金；期末余额在借方，表示多交的税金和尚未抵扣的税金。,明细账户：按应交的税费项目进行明细核算。,增值税：,1）定义：增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。,2）计税原理：按照全部销售额计算税额，但只对增值部分征税，实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除，税款随货物销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。,3）税率：增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。增值税实行价外税。,4）进项税额：购如货物或接受劳务交纳的增值税。进项税额准予抵扣必须符合条件。,5）销项税额：销售货物或提供加工、修理修配的劳务收取的增值税,6）应纳增值税额=销项税额进项税额,7）账户设置：应交税费应交增值税（进项税额）,应交增值税（销项税额）,应交增值税（已交税金 ),三、 主要经济业务的核算,借：原材料材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,应付账款,1.货到款未付,【例5.7】公司W企业购入A材料1000千克，货款40000元，增值税税率为17%，计6800（40000*17%）元，对方代垫运费500元。款项尚未支付，材料已入库。,借：材料采购A材料 40 500,应交税费应交增值税(进项税额) 6 800,贷：应付账款W企业 47 300,【例5.8】公司用银行存款归还W企业的货款,借：应付账款W企业 47300,贷：银行存款 47 300,2.以预付款购货,【,例5.9,】公司向本地Y企业预付购货款30 000元。,借：预付账款红星厂 20 000,贷：银行存款 20 000,【,例5.10,】,公司购进C材料500千克,买价300 000元,增值税51 000元,材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款.,采购付款时：,借：材料采购C材料 300 000,应交税费应交增值税(进项税额) 51 000,贷：应付票据 351 000,验收入库时：,借：原材料 300000,贷：材料采购 300000,【,例5.11,】,公司上述票据到期支付票款。,借：应付票据 351000,贷：银行存款 351000,第三节 生产过程核算,生产过程是工业企业资金循环的第二阶段。工业企业的最基本经济活动是制造产品,为了制造产品,需消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工工资和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。其中，可以直接确定是为某种产品生产发生的，直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接支出称为直接费用，不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入产品成本费用称为间接费用。企业发生的所有生产费用，最终都要归集、分配到各种产品成本中去，所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的内容。,生产过程核算内容,一、费用与制造成本,归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费，计算完工产品成本。,2相关的费用概念,（1）生产费用,在一定时期内，产品生产过程中发生的各种耗费。,（2）产品成本（产品制造成本）,对象化的生产费用,（3）产品制造成本的构成项目,直接材料 直接人工 制造费用,（4）期间费用,管理费用 销售费用 财务费用,二、设置的账户,1）“生产成本”账户,性质：成本类账户。,用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用，确定产品实际生产成本。主要有：直接材料费、直接人工费、制造费用等。,结构：借方记增加，登记因生产产品而发生的全部费用；贷方记减少，登记已完工的产品的实际生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的实际生产费用。,明细账户：按基本生产和辅助生产分设二级账，再按成本核算对象（产品品种、批别或步骤）设置明细账。,2）“制造费用”账户,性质：成本类账户。,用途：核算企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。,结构：借方记增加，登记实际发生的各项制造费用；贷方记减少，登记分配计入生产成本的制造费用；期末结转后一般没有余额。,明细账户：按生产车间设置明细账，并在账内按费用项目设置专栏,3）“应付职工酬金”账户,性质：负债类账户。,用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。,结构：贷方记增加，登记分配应发工资数；借方记减少，登记实际发放工资数；期末一般余额在贷方，表示尚未支付